Maligayang pagdating sa ikasiyam na edisyon (2016) ng mga aklat-aralin sa IFRS na inilathala sa ilalim ng proyektong TACIS na suportado ng EU! Ang unang paglabas ay naganap noong 2003. Salamat sa aming kaibigan at kasamahan na si Silvia Makhutova ( [email protected]) gumawa ng malalaking pag-update sa IFRS 9 at IFRS 15, pati na rin sa isang bagong libro sa IFRS 16 Leases. Sa edisyong ito, ang mga aklat ay dinagdagan ng mga artikulo: Mga ipinagpaliban na buwis: ang tanging paraan upang pag-aralan ang mga ito ay isang mahalagang artikulo para sa mga practitioner, guro, tagapagsanay at mag-aaral at IFRS. Mythbusting – tumitingin sa iba't ibang aspeto ng pagtuturo ng IFRS para sa bawat pamantayan, kabilang ang isang hanay ng mga opinyon at paksa para sa talakayan.

Ang Toolkit ay nag-aalok ng isang hiwalay na aklat para sa bawat pamantayan, kasama ang tatlong aklat sa pagsasama-sama. Ang accounting para sa mga instrumento sa pananalapi ay saklaw sa IAS 32/39 Book 3 at IFRS 9. Ang IFRS 7 ay kinukumpleto ng diskarte sa FINREP, na naglalarawan ng praktikal na aplikasyon ng pamantayang ito at ang mga format ng pagtatanghal nito. Ang buong set ay pupunan ng isang panimula sa IFRS at isang transformational na modelo ng mga pahayag sa pananalapi ng Russia alinsunod sa IFRS. Kasama sa bawat aklat ang Impormasyon, Mga Halimbawa, Mga Tanong at Sagot sa Sariling Pagsusulit.

Ipinapahayag namin ang aming taos-pusong pasasalamat sa mga nagbigay-daan sa mga publikasyong ito, gayundin sa iyo, sa aming mga mambabasa mula sa maraming bansa, para sa iyong walang patid na suporta. Nais kong ipahayag ang aking espesyal na pasasalamat kay Igor Sukharev mula sa Ministri ng Pananalapi, na nagrekomenda ng aming mga manwal sa pamamagitan ng pag-link sa website ng Ministri, Mark Finas para sa pagbibigay ng mga link sa mga publikasyon, Gulnara Makhmutova para sa pagsasalin at pag-edit ng Russian, Marina Korf at Anton Arnautov ( bankir.ru) para sa pagbibigay ng tulong, payo at pag-promote ng mga materyales sa iyong site. Sina Sergey Dorozhkov at Elina Buzina mula sa Institute of Banking ng Association of Russian Banks (http://finprioritet.ru/) ay nagbigay ng mahusay na mga kurso sa IFRS sa lahat ng mga pamantayan, na nagpapahintulot sa amin na subukan ang materyal na ito at makakuha ng isang bagong pananaw tungkol dito kasama ng ang mga kalahok.

Robin Joyce

Propesor ng Financial University sa ilalim ng Pamahalaan ng Russian Federation

Honorary Professor ng Siberian Academy of Finance at Banking Moscow, Russia 2016 Mga May-akda: Gulnara Makhmutova at Robin Joyce

Panimula

Pinapalitan ng IFRS 15 ang mga sumusunod na pamantayan at interpretasyon:

• IAS 18 Kita,
• IAS 11 Accounting para sa mga kontrata sa pagtatayo
• SIC Interpretation 31 Kita - mga transaksyon sa barter kabilang ang mga serbisyo sa advertising
• IFRIC Clarification 13 Customer Loyalty Programs
• IFRS 15 Mga Kontrata para sa pagtatayo ng real estate at
• IFRIC 18 Mga Paglilipat ng Mga Asset mula sa mga Customer

Pangunahing tampok

Paglipat ng kontrol

Ang pagkilala sa kita ay nangyayari kapag ang isang customer ay nakakuha ng kontrol sa isang produkto o serbisyo. Nagkakaroon ng kontrol ang isang customer kapag mayroon itong kakayahang mag-dispose at makinabang mula sa isang produkto o serbisyo.

Ang paglipat ng kontrol ay hindi kapareho ng paglilipat ng mga panganib at gantimpala, at hindi naman ito ang kulminasyon ng proseso ng kita.

Dapat ding tukuyin ng mga entity kung kikilalanin ang kita sa loob ng isang yugto ng panahon, o ginagawa ang naturang pagkilala para sa isang tiyak na sandali.

Mga transaksyon na may variable na kondisyon

Maaaring sumang-ayon ang mga negosyo na mag-supply ng mga kalakal o serbisyo sa mga tuntuning nag-iiba depende sa kung magaganap o hindi ang ilang partikular na kaganapan sa hinaharap. Ang mga halimbawa ay mga karapatan sa pagbabalik, mga bonus sa pagganap, at mga parusa.

Ang mga naturang halaga ay madalas na hindi kinikilala sa kita hangga't umiiral ang kawalan ng katiyakan ng mga tuntunin. Ang pagpapahalaga ng mga variable ng kondisyon ay isinasaalang-alang na ngayon sa pagkalkula ng presyo ng transaksyon kung ang posibilidad na kapag nagbago ang mga pagpapahalaga, ang mga variable ng kondisyon ay hindi magbabago nang malaki sa mga pagbabalik.

Kahit na ang buong halagang maiuugnay sa mga variable ng kundisyon ay hindi umabot sa ganoong limitasyon, dapat tasahin ng pamamahala kung ang isang bahagi ng halaga (minimum na halaga) ay nakakatugon sa pamantayang ito. Ang halagang ito ay kinikilala bilang kita kapag ang mga kalakal o serbisyo ay inilipat sa customer.

Ang diskarte na ito ay maaaring makaapekto sa mga negosyo sa iba't ibang mga industriya, kung saan ang kasalukuyang mga variable na kondisyon ay hindi isinasaalang-alang hanggang ang lahat ng mga contingencies ay nalutas. Ang pamamahala ng naturang mga negosyo ay kailangang gumawa ng mga muling pagsusuri para sa bawat panahon ng pag-uulat na may kaukulang rebisyon ng kita.

Mayroong napakaespesyal na pagbubukod para sa mga lisensya ng intelektwal na ari-arian (IP), kung saan ang mga benta ay batay sa mga variable na termino o sa paggamit ng mga royalty.

Pamamahagi (paglalaan) ng presyo ng transaksyon batay sa isang medyo autonomous na presyo ng pagbebenta

Ang mga negosyong nagbebenta ng iba't ibang produkto o serbisyo ay dapat magkaroon ng pare-parehong diskarte sa pag-highlight sa bawat produkto o serbisyo. Nakabatay ang pagsasaalang-alang na ito sa presyo na maaaring magsasariling singilin ng negosyo sa customer para sa bawat produkto o serbisyo.

Dapat munang isaalang-alang ng pamamahala ang umiiral na impormasyon sa isang independiyenteng presyo sa merkado. Sa kawalan ng naturang impormasyon, nalalapat ang mga tinantyang presyo. Sa ilang sitwasyon, kakailanganing tukuyin ang isang independiyenteng presyo ng pagbebenta para sa mga kalakal o serbisyo na dati nang hindi nangangailangan ng mga naturang pagtatantya, halimbawa, sa mga negosyong naghanda ng mga US GAAP account at nagbigay ng mga ulat ng katapatan ng customer.

Mga lisensya

Dapat matukoy ng mga organisasyong naglilisensya sa intelektwal na ari-arian (IP) ng mga kliyente kung ang pagpapalabas ng naturang lisensya ay isang paglilipat sa kliyente sa loob ng isang yugto ng panahon o sa isang partikular na punto ng oras. Ang isang lisensya na inilipat para sa isang yugto ng panahon ay nagbibigay sa kliyente ng access sa intelektwal na ari-arian para sa tagal ng naturang lisensya.

Ang mga lisensyang naililipat sa isang punto ng oras ay nagbibigay sa customer ng karapatang gamitin ang intelektwal na ari-arian sa oras kung kailan ibinigay ang lisensyang ito. Dapat na matanggap at magamit ng customer ang lahat ng benepisyo ng kinikilalang kita ng lisensyado para sa panahon kung kailan ibinigay ang lisensya. Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng mga halimbawa nito.

Halaga ng oras ng pera

Ang ilang mga kontrata ay nagbibigay sa customer, natural man o legal, ng makabuluhang mga kagustuhan sa pananalapi (hayag o implicit). Nangyayari ito dahil sa mga agwat ng oras sa pagitan ng paglilipat ng mga kalakal o serbisyo at ng kanilang pagbabayad.

Kailangang ayusin ng kumpanya ang halaga ng kontrata, isinasaalang-alang ang pagbabago sa halaga ng pera sa paglipas ng panahon, kung ang kontrata ay naglalaman ng isang mahalagang bahagi ng pananalapi.

Ang pamantayan ay nagbibigay ng ilang mga pagbubukod at ang pagiging praktikal ng paglalapat ng panuntunang ito, na nagpapahintulot sa mga kumpanya na huwag pansinin ang halaga ng oras ng pera kung ang oras sa pagitan ng paglilipat ng mga kalakal o serbisyo at ang kanilang pagbabayad ay wala pang isang taon.

Mga gastos sa kontrata

Kapag nagtatapos o nagsasagawa ng mga kontrata, kung minsan ang mga gastos (halimbawa, mga komisyon mula sa pagbebenta o mula sa mga pagpapatakbo ng pang-akit).

Ang mga gastos sa kontrata na nakakatugon sa ilang partikular na pamantayan ay inilalagay sa malaking titik bilang asset at amortized bilang kinikilala ang kita. Sa ilang mga kaso, inaasahan ang pagtaas ng mga capitalized na gastos.

Ang paggamot sa mga gastos para sa mga kontrata na hindi nababayaran pagkatapos ng petsa ng bisa ng IFRS 15 ay tinutukoy ng pamamahala ng entidad.

Pagsasara sa impormasyon

Ang malawak na pagsisiwalat ay dapat magbigay ng higit na insight sa kinikilala na kita at inaasahang makikilala ang kita sa ilalim ng mga kasalukuyang kontrata.

Ang mga pagsisiwalat ay ginawa sa propesyonal na paghuhusga, isinasaalang-alang ang mga pagbabago sa mga paghatol na ito, at sinusuportahan ng dami at husay na impormasyon na nagbibigay-daan sa pamamahala upang matukoy ang halaga ng kinikilalang kita.

Mga Kahulugan

Kasunduan isang kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pang partido na lumilikha ng mga karapatan at obligasyon

Mga asset ng kontrata– ang karapatan ng organisasyon sa refund bilang kapalit ng inilipat bumibili mga kalakal o serbisyo kapag ang karapatang iyon ay may kondisyon sa isang bagay maliban sa pag-expire ng isang yugto ng panahon (halimbawa, ang entidad na tumutupad sa ilang partikular na obligasyon sa hinaharap).

obligasyong kontraktwal- obligasyon ng entidad na maglipat ng mga produkto o serbisyo bumibili kung saan nakatanggap ang entity ng refund mula sa customer (o ang halaga ng refund na iyon ay mababayaran na).

Customer Isang partido na pumasok sa isang kontrata sa isang entity na tumanggap, kapalit ng pagsasaalang-alang, mga kalakal o serbisyo na nagreresulta mula sa mga ordinaryong aktibidad ng entidad.

Kita– isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa panahon ng pag-uulat sa anyo ng isang pagtaas sa dami o pagpapabuti sa kalidad ng mga asset, o pagbaba sa mga pananagutan, na humahantong sa pagtaas ng equity na hindi nauugnay sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok sa equity

Obligasyon sa pagganap

Pangako sa kasunduan Sa bumibili bigyan siya ng alinman:

(1) isang partikular na produkto o serbisyo (o pakete ng mga produkto o serbisyo); o

(2) isang set ng ilang partikular na produkto o serbisyo ng parehong uri, na inililipat sa mamimili ayon sa parehong uri ng template.

Kita- pagtaas Kabuuang kita sa takbo ng mga karaniwang gawain ng organisasyon.

Offline na presyo ng pagbebenta(ng isang produkto o serbisyo) ay ang presyo kung saan ibebenta ng isang entity ang ipinangakong mga produkto o serbisyo nang hiwalay sa isang customer.

Presyo ng transaksyon(sa ilalim ng isang kontrata sa isang customer) ay ang halaga ng pagsasaalang-alang kung saan inaasahan ng entity na maging karapat-dapat mula sa kliyente kapalit ng paglilipat ng mga ipinangakong kalakal o serbisyo, maliban sa mga halagang natanggap sa ngalan ng mga ikatlong partido.

Paglalapat ng IFRS 15 sa mga bangko

Buod

Ang mga bangko at negosyong tumatakbo sa merkado ng mga seguridad ay kailangang isaalang-alang:

• impluwensya sa mga pagtatantya ng mga variable na kondisyon
• kung ang mga gastos na nauugnay sa pagpapatibay ng kontrata ay dapat i-capitalize
• Mandatory na hiwalay na accounting para sa mga produkto o serbisyo na naiiba sa isa't isa
• ang sandali ng pagkilala sa kita ng mga paunang pagbabayad
• kaugnay na mga patakaran sa accounting para sa mga scheme ng katapatan ng credit card
• maximum na pagbubunyag ng impormasyon sa kita

Kapag sinusuri at sinusuri ang epekto sa merkado ng pamantayan, maaaring isaalang-alang ang iba pang mga pagbabago:

• pagbabago sa mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap
• mga pagbabago sa profile ng mga pagbabayad ng buwis
• pagkakaroon ng kita para sa pamamahagi
• impluwensya sa pagpili ng panahon ng pagsusuri para sa kabayaran at mga bonus
• potensyal na hindi pagsunod

Kailangang isaalang-alang ng mga bangko ang epekto ng paglalapat ng pamantayang ito sa pagganap ng pananalapi ng mga customer at ang kanilang pagsunod sa mga tuntunin ng mga kasunduan sa pautang.

Ang mga detalyadong pagsisiwalat ng mga bangko at sektor ng seguridad sa ilalim ng IFRS 15 ay maaaring mangailangan ng mga pagbabago sa kasalukuyang mga pamamaraan ng accounting.

Epekto ng IFRS (IFRS) 15 para sa kita

Ang IFRS 15 ay apektado ng kita na nagreresulta mula sa mga kontrata sa mga customer, hindi kasama ang kita ng interes at kita ng dibidendo (kasalukuyang kinokontrol ng mga pamantayan ng instrumento sa pananalapi).

Ang pinaka makabuluhang pagbabago

Posible bang makilala ang variable o hindi tiyak na kita?

Maaaring kabilang sa mga kontrata ang mga makabuluhang variable na elemento tulad ng mga bonus sa pagganap,

mga multa at structured na pagbabayad.

Ang bonus ay maaaring bayaran sa pagkumpleto ng mga partikular na gawain o batay sa mga asset na nasa ilalim ng pamamahala.

Kasama sa IFRS 15 ang mga partikular na bagong kinakailangan para sa pagsasaalang-alang ng mga variable na bahagi na kasama sa presyo ng transaksyon kung may mataas na posibilidad na walang materyal na pagbabago sa mga pagtatantya kapag inalis ang kawalan ng katiyakan.

Ang mga kita sa kasong ito ay tinatantya ng propesyonal na paghuhusga. Para sa ilang negosyo, maaaring may pagbabago sa profile ng kita.

Anong mga gastos ang kailangang i-capitalize?

Ang isang katangian ng maraming mga negosyo ay ang pagkakaroon ng iba't ibang mga programa ng katapatan. Maaaring makakuha ng mga puntos ang mga may hawak ng credit card kapag bumili sila. Kasunod nito, magagamit ng mga customer ang mga puntong ito upang magbayad para sa mga produkto at serbisyo. Ang mga nagbigay ng mga naturang card ay kailangang matukoy kung saang bahagi ng kanilang mga programa ang IFRS 15 ay nalalapat.

Ang mga naturang parangal ay kailangang ipakita bilang hiwalay na mga obligasyon sa pagganap. Sa oras ng paglipat sa cardholder ng pagkakataon na gamitin ang mga benepisyo nito, kakailanganing maglaan ng bahagi ng presyo ng transaksyon at kilalanin ito bilang kita. (Maaaring iba ito sa kasalukuyang pagsasanay.)

IFRS 15 Fundamentals

Ang pangunahing prinsipyo ay dapat kilalanin ng isang entity ang kita na nagpapakita ng paglilipat ng mga ipinangakong kalakal o serbisyo sa mga customer sa halagang inaasahan na matatanggap ng entity na katumbas ng mga kalakal at serbisyong iyon.

Upang makamit ang posisyon na ito, dapat gawin ng kumpanya ang mga sumusunod na aksyon:

Hakbang 1: Tukuyin ang kontraktwal na relasyon sa kliyente.

Hakbang 2: Tukuyin ang obligasyon sa pagganap sa kontrata.

Hakbang 3: Tukuyin ang presyo ng operasyon.

Hakbang 4: Tukuyin ang presyo ng transaksyon kaugnay ng obligasyon sa pagganap sa kontrata.

Hakbang 5: Kilalanin ang kita na tumutugma sa nabayarang obligasyon.

Hakbang 1: Tukuyin ang kontraktwal na relasyon sa kliyente

Ang kontrata ay isang kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pang mga partido at lumilikha ng epektibong mga karapatan at obligasyon. Ang bawat kontrata ay dapat matugunan ang mga sumusunod na pamantayan:

1. Maaprubahan at may bisa ng mga partido
2. Alamin ang mga karapatan ng mga partido
3. Tukuyin ang mga tuntunin sa pagbabayad
4. Maging isang komersyal na kalikasan
5. Maaaring magsama ng mga karagdagang tuntunin kung saan ililipat ang mga produkto at serbisyo

Sa ilang mga kaso, maaaring pagsamahin ng isang entity ang isang kontrata at ang mga invoice nito bilang isang kontrata. Sa kasong ito, dapat mayroong isang pamamaraan para sa accounting para sa binagong kontrata.

Hakbang 2: Tukuyin ang mga obligasyon sa pagganap sa kontrata

Ang obligasyon sa pagganap ay isang pangako sa isang kontrata sa isang customer na maghatid ng isang produkto o serbisyo sa customer. Kung ang isang kontrata ay nagtatakda para sa paglipat ng higit sa isang produkto o serbisyo sa isang customer, ang bawat naturang produkto o serbisyo ay ibinibilang bilang isang obligasyon sa pagganap sa kondisyon na:

• (1) kung ang mga kalakal o serbisyong ito ay iba,
• o (2) mga pangkat ng mga kalakal o serbisyo na magkapareho sa esensya at paraan ng paglilipat ay magkaiba sa isa't isa.

Ang produkto o serbisyo ay isinasaalang-alang iba-iba sa ilalim ng sabay na katuparan ng mga sumusunod na kondisyon:

1. Ang kakayahang maging iba - ang kliyente ay maaaring makinabang nang direkta mula sa produkto o serbisyong ito, o paggamit ng iba pang mga mapagkukunan na madaling magagamit sa kanya.

1. Pagkakaiba sa konteksto ng kontrata - ang obligasyon na ilipat ang isang naibigay na produkto o serbisyo ay kinilala nang hiwalay sa iba pang mga obligasyon sa kontrata.

Ang mga kalakal o serbisyo na hindi naiiba ay dapat isama sa iba pang mga produkto o serbisyo hanggang sa matukoy ang mga ito bilang iba.

Hakbang 3: Tukuyin ang presyo ng operasyon

Ang presyo ng transaksyon ay ang tinantyang halaga (halimbawa, pagbabayad) na inaasahan ng isang entity bilang kapalit ng paglilipat ng mga produkto o serbisyo sa isang customer, hindi kasama ang mga halagang natanggap sa ngalan ng isang third party.

Kapag tinutukoy ang presyo ng transaksyon, kinakailangang isaalang-alang ang impluwensya ng mga sumusunod na kadahilanan:

1. Variable Condition – Kung ang halagang ipinahiwatig ng kontrata ay variable, ang halagang isasama sa presyo ng transaksyon ay dapat matukoy alinman bilang isang inaasahang halaga (ibig sabihin, isang probabilistikong halaga) o isang pinaka-malamang na halaga, depende sa paraan na ang Isinasaalang-alang ng entidad ang pinakamahusay na gamitin sa pagtataya ng tinantyang halaga. dami.

1. Limitasyon sa mga pagtatantya ng mga variable - dapat lamang isama ng isang entity ang ilan o lahat ng variable sa presyo ng transaksyon kung malaki ang posibilidad na ang mga pagbabago sa variable ay hindi makakaapekto nang malaki sa pagbabago sa kinikilalang kita. (Sa posibilidad ng mga pagbabayad)

1. Pagkakaroon ng Mahalagang Elemento ng Financing - Dapat ayusin ng isang entity ang ipinangakong halaga ng mga pagbabayad dahil sa mga pagbabago sa halaga ng oras ng pera kung ang mga tuntunin sa pagbabayad na napagkasunduan sa pagitan ng mga partido sa kontrata (implicitly o implicitly) ay nagbibigay sa customer o entity ng isang makabuluhang pananalapi kalamangan sa paglilipat ng mga kalakal o serbisyo sa kostumer. Kapag sinusuri ang isang kontrata para sa pagkakaroon at kahalagahan ng isang bahagi ng financing, ang iba't ibang mga kadahilanan ay dapat isaalang-alang.

Ang pagtatantya ng bahagi ng financing sa isang kontrata ay itinuturing na hindi praktikal kung ang panahon sa pagitan ng pagbabayad ng mamimili para sa mga kalakal o serbisyo at ang kanilang paghahatid ay wala pang isang taon kasama.

1. Kondisyon sa non-cash settlement - kung nag-aalok ang mamimili na tumira sa paraang hindi cash, kinakailangang sukatin ang naturang kundisyon (o ang posibilidad nito) sa patas na halaga.

Kung hindi tumpak na matukoy ng isang entity ang patas na halaga sa mga tuntuning hindi pera, kinakailangan na gumawa ng hindi direktang paghahalaga sa merkado para sa mga kalakal o serbisyong inaalok bilang bayad sa ilalim ng kontrata.

1. Pagsusuri ng mga posibleng pagbabayad sa customer - Kung may posibilidad na magbayad sa customer (o iba pang bumili ng mga produkto o serbisyo ng enterprise mula sa customer na iyon) sa cash o iba pang konsiderasyon (halimbawa, isang credit, coupon o voucher) na ang customer (o iba pang bumibili mula sa mamimiling ito ng mga kalakal o serbisyo) ay maaaring magpakita sa negosyo at humingi ng bayad, ganoong mga pagbabayad ( gayundin ang kanilang kakayahan ) dapat isaalang-alang bilang mga operasyong nagpapababa ng presyo o bilang kabayaran para sa isang partikular na produkto o serbisyo (o pareho).

Hakbang 4: Tukuyin ang presyo ng transaksyon na may kaugnayan sa obligasyon sa pagganap sa kontraktwal

Sa paghihiwalay at pagsusuri sa bawat pananagutan, kailangang tukuyin ng isang entidad ang presyo ng pagbebenta para sa bawat produkto o serbisyong pinagbabatayan ng bawat pananagutan batay sa mga independiyenteng presyo sa merkado. Sa kawalan ng isang independiyenteng presyo sa merkado, ang negosyo ay gumagawa ng isang independiyenteng pagtatasa.

Sa ilang mga kaso, ang presyo ng transaksyon ay may kasamang diskwento o variable para lamang sa isang obligasyong kontraktwal. Sa kasong ito, kinakailangang ipahiwatig na ang kumpanya ay naglalaan ng isang diskwento o isang variable na halaga hindi para sa lahat, ngunit para sa isa o higit pang mga obligasyon sa kontrata.

Dapat tukuyin ng isang entity ang obligasyong kontraktwal para sa anumang kasunod na pagbabago sa presyo ng transaksyon sa parehong paraan tulad noong pinasok ang kasunduan. Ang mga pondong inilalaan upang matugunan ang obligasyon ay kinikilala bilang pagtaas o pagbaba ng kita sa panahon kung saan nangyari ang pagbabago sa presyo ng transaksyon.

Hakbang 5: Kilalanin ang kita kapag natugunan ang kontraktwal na obligasyon

Dapat kilalanin ng entity ang kita kapag natugunan nito ang obligasyon sa pamamagitan ng paglilipat ng kinakailangang produkto o serbisyo sa customer. Ang isang produkto o serbisyo ay itinuturing na inilipat kapag nakuha ng customer ang kontrol dito.

Para sa bawat obligasyon, kinakailangan upang matukoy kung ang obligasyon ay natupad sa pamamagitan ng paglipat ng kontrol ng produkto o serbisyo para sa isang sapat na mahabang panahon.

Ang isang entity ay naglilipat ng kontrol sa isang produkto o serbisyo para sa isang pinalawig na panahon at samakatuwid ay natutugunan ang isang kontraktwal na obligasyon at kinikilala ang kita sa isang pinalawig na panahon kung ang isa sa mga sumusunod na pamantayan ay natugunan:

1. Ang bumibili nang sabay-sabay sa katuparan ng obligasyon ng negosyo ay tumatanggap at kumakain ng mga benepisyo na natanggap sa kasong ito.

1. Ang mga aktibidad ng negosyo ay gumagawa o nagpapalaki ng mga asset (hal., isang proseso ng trabaho) na kinokontrol ng customer habang ang mga asset na iyon ay ginawa o dinagdagan.

1. Ang trabaho ng enterprise ay hindi gumagawa ng asset na may alternatibong paggamit ng enterprise mismo, at ang enterprise ay may maipapatupad na karapatan sa pagbabayad para sa trabahong natapos hanggang sa kasalukuyan.

Kung ang obligasyon ay hindi itinuturing na natupad para sa isang mahabang panahon, ito ay itinuturing na natupad sa isang tiyak na punto ng oras. Upang matukoy ang punto sa oras kung kailan nakuha ng customer ang kontrol sa asset at nabayaran ang obligasyong kontraktwal, dapat isaalang-alang ng isang entity ang mga sumusunod, ngunit hindi lamang ang mga indikasyon ng paglipat ng kontrol:

1. Kasalukuyang may karapatan ang entity na magbayad para sa asset.

1. Pagmamay-ari ng mamimili ang titulo ng asset.

1. Inilipat ng entity ang aktwal na pagmamay-ari ng asset.

1. Ang mamimili ay may malalaking panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng asset.

1. Kinuha na ng mamimili ang asset.

Para sa bawat kontraktwal na obligasyon na binayaran ng entity sa mahabang panahon, ang kita ay dapat kilalanin sa paglipas ng panahon sa pamamagitan ng paglalapat ng paraan na sumusukat kung ang buong kasiyahan ng obligasyong iyon ay nakamit.

Ang mga angkop na pamamaraan para sa pagsusuri ng buong pagganap ng obligasyon ay mga paraan ng pagsusuri sa input at output. Dahil nagbabago ang mga kundisyon sa mahabang panahon, kailangang i-update ng isang entity ang mga pagtatantya ng pagganap nito upang ipakita ang mga resulta ng mga aktibidad nito na nakumpleto hanggang sa kasalukuyan.

Mga gastos sa pagtatapos o pagpapatupad ng isang kontrata sa isang mamimili

Ang mga tuntunin ng pamantayang ito ay namamahala din sa accounting para sa ilang mga gastos sa pagpasok o pagpapatupad ng isang kontrata sa isang customer.

Mga karagdagang gastos sa pagtatapos ng kontrata - ang inaasahang karagdagang gastos na mababawi, dapat kilalanin ng entidad bilang isang asset. Ang mga karagdagang gastos ay ang mga gastos na hindi mangyayari sa negosyo kung hindi natapos ang kontrata.

Sa pagsasagawa, tinatanggap na maaaring itala ng isang entity ang mga gastos na ito bilang isang gastos kung ang panahon ng amortization ay mas mababa sa isang taon.

Mga gastos upang matupad ang isang kontrata – kapag nagsasaalang-alang para sa mga gastos upang matupad ang isang kontrata, ang mga kinakailangan ng iba pang mga pamantayan ay dapat ilapat hangga't maaari.

Kung hindi, ang halaga ng pagtupad sa kontrata ay dapat kilalanin bilang isang asset kung natutugunan nito ang lahat ng sumusunod na pamantayan:

1. Direktang nauugnay sa isang umiiral na (o partikular na inaasahang) kontrata

1. Lumikha o dagdagan ang mga mapagkukunan ng enterprise na gagamitin upang matugunan ang mga obligasyon sa hinaharap

1. Inaasahang maibabalik ang mga ito.

Pagsasara sa impormasyon

Kinakailangan ng isang entity na magbunyag ng sapat na impormasyon upang bigyang-daan ang mga user ng mga financial statement na maunawaan ang katangian, halaga, dalas at kawalan ng katiyakan ng kita at mga cash flow na nagmumula sa mga kontrata sa mga customer.

Ang pagsisiwalat ng husay at dami ay napapailalim sa impormasyon sa:

1. Mga kontrata sa mga customer - kabilang ang kita at ang mga kinikilalang pagtanggi at pagkasira nito, impormasyon tungkol sa mga balanse at obligasyon ng kontrata (kabilang ang presyo ng transaksyon na maiuugnay sa natitirang mga obligasyon pagkatapos ng pag-aayos).

1. Makabuluhang propesyonal na mga paghuhusga, napapailalim sa mga karagdagan - pagtukoy sa oras ng kasiyahan ng mga obligasyon (sa loob ng isang yugto ng panahon o sa isang tiyak na punto ng oras) at ang presyo ng transaksyon, pati na rin ang mga halagang maiuugnay sa katuparan ng mga obligasyon.

1. Mga gastos na kinikilala bilang mga asset sa pagtanggap o pagganap ng isang kontrata.

Pagtataya ng mga resulta mula sa aplikasyon ng IFRS 15

Ang IFRS 15 ay may pinakamalaking epekto sa mga industriya tulad ng telekomunikasyon, software development, real estate at iba pang larangan ng negosyo na may pangmatagalang kontrata.

Kung nagpapatakbo ka sa isang lugar kung saan karaniwan ang pinagsamang mga kontrata ng produkto + serbisyo, maaaring baguhin ng paglalapat ng IFRS 15 ang iyong profile ng kita.

Partikular sa mga lugar ng software development o telekomunikasyon, ang mga customer ay karaniwang bumibili ng mga plano sa telepono o mga programa sa isang prepaid na batayan kapag ibinenta bilang isang pakete na kinabibilangan ng mga serbisyo sa paghahatid at iba pang katulad na kundisyon.

Ang mga negosyong tumatakbo sa mga industriya ng telekomunikasyon o software development ay malamang na makagawa pagkilala sa kita nang mas maaga kaysa dati

Alinsunod sa IFRS 15, ang presyo ng transaksyon ay dapat ilaan nang naaayon mga indibidwal na obligasyon sa kontrata at kikilalanin sa paghahatid o pagganap ng mga obligasyong iyon.

Nangangahulugan ito na, alinsunod sa IFRS 15, ang mga operator ng telecom ay dapat maglaan ng isang bahagi ng kita na natanggap mula sa pagbebenta ng mga prepaid na mga plano sa taripa at mula sa paglilipat ng mga set ng telepono para sa libreng paggamit.

Ayon sa IFRS ( IAS-18 , ang kita ay tinukoy bilang ang kabuuang daloy ng kita mula sa karaniwang mga aktibidad sa pagpapatakbo.

Nangangahulugan ito na kung ang operator ay nagbibigay ng isang handset nang walang bayad para sa isang prepaid na plano, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng handset ay magiging 0.

Halimbawa: Pag-benchmark ng IAS 18 at IFRS 15

Bumili si Pavel ng 12-buwang telecom plan mula sa isang lokal na mobile operator na TTT. Ang mga tuntunin ng planong ito ay:

• Si Pavel ay gumagawa ng buwanang pagbabayad ng 100 mga yunit.
• Agad na nakatanggap si Pavel ng isang telepono nang walang bayad.

Nagbebenta ang TTT ng mga naturang telepono sa 300 unit at tumatanggap ng mga bayad para sa mga plano ng taripa nang walang kundisyon na ilipat ang telepono sa 80 unit.

Paano kinikilala ang kita sa ilalim ng IAS 18 at sa ilalim ng IFRS 15 sa kasong ito?

Alinsunod sa kasalukuyang mga tuntunin ng IAS 18 TTT hindi kinikilala ang kita mula sa pagbebenta ng telepono dahil ang telepono ay ibinigay ng walang bayad. Ang halaga ng telepono ay kinikilala sa kita o pagkawala at epektibong itinuturing ng TTT bilang isang gastos upang makakuha ng bagong customer.

Ang pagkilala sa kita mula sa buwanang pagbabayad sa ilalim ng plano ng taripa ay ginagawa sa buwanang batayan. Sa accounting, ang isang pag-post ay ginawa sa mga account receivable o cash in loan correspondence sa kita sa halagang 100 units.

Kita sa ilalim ng IFRS (IFRS) 15

Sa ilalim ng mga bagong tuntunin ng IFRS 15 TTT, kinakailangan upang matukoy ang kontraktwal na relasyon (hakbang 1), na sa halimbawang ito ay mukhang halata sa pagkakaroon ng isang malinaw na 12-buwang plano kasama si Pavel.

Pagkatapos ay kailangan ang TTT tukuyin ang lahat ng mga obligasyon sa pagganap sang-ayon kay Paul hakbang 2 sa 5-step na modelo), ibig sabihin:

• Obligasyon na magbigay ng set ng telepono
• Pangako na magbigay ng mga serbisyo sa network nang higit sa 1 taon

Presyo ng pagpapatakbo (hakbang 3) ay magiging katumbas ng 1,200 at kinakalkula bilang kabuuan ng buwanang pagbabayad na 100 sa loob ng 12 buwan.

Ngayon, kailangan ang TTT presyo ng transaksyon sa halagang 1200 magkaugnay nang proporsyonal bawat obligasyon sa kontrata, na isinasaalang-alang ang mga independiyenteng presyo sa merkado (o ang kanilang pagtatasa) ay hakbang 4.

Hakbang 5 kumakatawan pagkilala sa kita na tumutugma sa isinagawa mga obligasyon sa TTT . Sa halimbawang ito:

• Kapag ibinigay ng TTT ang telepono kay Pavel, dapat kilalanin ng TTT ang kita na 285.60;

Kapag nagbibigay ang TTT ng mga serbisyo sa network kay Pavel, dapat kilalanin ang buong kita na 914.40. Sa katotohanan, ang pagtanggap ng kita ay nangyayari isang beses sa isang buwan, kapag ang pagbabayad ay ginawa. Sa katotohanan, nagbabayad si Pavel hindi lamang para sa mga serbisyo ng network, kundi pati na rin para sa kanyang telepono.

Ang pinakamahalagang pagbabago ng bagong pamantayan ay ang pagbabago sa pamamaraan para sa accounting para sa kita at mga istruktura ng kita .

Sa aming halimbawa, ang kumpanya ng telekomunikasyon na TTT ay nag-ulat ng pagkalugi sa simula ng kontrata at pagkatapos ay nagpakita ng matatag na kita sa ilalim ng IAS 18, dahil kinikilala nito ang kita alinsunod sa mga invoice na ibinigay sa mga customer.

Sa ilalim ng IFRS 15, ang kabuuang kita sa ulat ay pareho, ngunit ang istraktura nito ay magbabago pagkatapos ng ilang panahon.

Isaalang-alang ang kaso kapag ang termino ng kontrata higit sa isang panahon ng accounting .

Ang mga kita sa naturang mga kontrata na ipinakita sa ilalim ng IAS 15 para sa isang partikular na panahon ng pag-uulat ay maaaring mag-iba sa mga kita para sa parehong panahon sa ilalim ng mga naunang pamantayan. Ang IFRS 15 ay dapat ilapat nang retrospektibo, sa prinsipyo na ang mga ito ang mga bagong panuntunan ay palaging may bisa . Ito ay maaaring mangahulugan ng mga pagbabago sa mga paghahambing mula sa mga nakaraang taon (tingnan ang IAS 8 workbook).

Bakit nagbabago ang mga kinakailangan sa pagkilala ng kita?

(Source: IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers – Summary and Feedback (IASB) Mayo 2014)

Mga disadvantage at kahinaan ng mga nakaraang pamantayan ng kita

Ang mga tampok ng pagkilala sa kita para sa nakaraang panahon ay nagbunga ng malawak na iba't ibang mga pamamaraan sa pagsasagawa ng IFRS.

Ang mga pamantayan ay nagbigay ng limitadong patnubay sa maraming mahahalagang isyu, tulad ng kung paano dapat tratuhin ang mga kumplikadong kontrata na may maraming elemento. Bilang karagdagan, ang limitadong bilang ng mga panuntunan sa lugar ay kadalasang mahirap ilapat sa mga kumplikadong transaksyon dahil ang mga pamantayan ng kita ay hindi nagpapakita kung paano nabuo ang mga opinyon.

Sa ilalim ng mga sitwasyong ito, dinagdagan ng ilang entity ang limitadong mga panuntunan ng IFRS sa pamamagitan ng piling paglalapat ng ilang partikular na panuntunan mula sa US GAAP.

Sa US GAAP, ang pangkalahatang pagkilala sa kita ay malawak na dinadagdagan ng maraming partikular na industriya at mga panuntunan sa pagpapatakbo, na kadalasang nagreresulta sa iba't ibang pagtrato sa mga transaksyong magkakatulad sa ekonomiya.

Bilang karagdagan, ang lahat ng iba't ibang panuntunang ito ay patuloy na dinadagdagan habang may mga bagong uri ng transaksyon na lumitaw.

Mayroong hindi sapat na mga kinakailangan sa paghahayag. Ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat sa ilalim ng mga nakaraang IFRS at US GAAP ay kadalasang hindi sapat para maunawaan ng mga mamumuhunan kung paano nabuo ang kita, pati na rin ang sariling mga paghatol at pagtatantya ng entity sa pagkilala sa kita.

Halimbawa, hindi nasisiyahan ang mga mamumuhunan sa madalas na "may pattern" na pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa likas na katangian ng kita o ang pagtatanghal ng impormasyon nang hiwalay at nang hindi ipinapaliwanag ang kaugnayan ng kinikilalang kita sa iba pang impormasyon sa mga financial statement.

Ang komprehensibo at matatag na mga pamamaraan ng pagkilala sa kita, pagsukat at pagsisiwalat ng IFRS ay tumutugon sa mga pagkukulang na ito. Sa partikular, IFRS 15:

• pinapabuti ang pagiging maihahambing ng kita mula sa mga kontrata sa mga customer;
• binabawasan ang pangangailangan para sa mga indibidwal na interpretasyon ng pamamahala ng negosyo sa pagkilala ng kita para sa bawat partikular na kaso; at
• nagbibigay ng mas kapaki-pakinabang na impormasyon dahil sa pinahusay na mga kinakailangan sa pagsisiwalat.

Para sa maraming kontrata, tulad ng mga ginagamit sa mga regular na transaksyon sa tingi, ang IFRS 15 ay hindi magkakaroon ng malaking epekto sa halaga at timing ng pagkilala sa kita.

Para sa iba pang mga kontrata, tulad ng mga pangmatagalang kontrata ng serbisyo at mga kumplikadong kasunduan na may maraming elemento, maaaring baguhin ng aplikasyon ng IFRS 15 ang halaga o timing ng pagkilala ng kita ng isang entity.

Kasalukuyang Practice: Contingent Liabilities at Sales Incentives

Para sa ilang negosyo, hindi posibleng hiwalay na kilalanin ang kita mula sa paglilipat ng mga kalakal o serbisyo sa isang customer na sa ilang kahulugan ay isang insentibo upang magbenta o iyon ay hindi sinasadya o kaakibat ng iba pang mga obligasyon sa kontrata.

Sa pagsasagawa, kinikilala ng mga entity ang lahat ng halaga ng transaksyon bilang kita, bagama't maaaring ang mga ito ay natitirang mga obligasyon sa pagganap.

Nangyayari ito minsan sa industriya ng automotive kapag nagbebenta ang isang manufacturer ng kotse na may karagdagang bonus, gaya ng maintenance, na ibibigay sa ibang araw.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Kakailanganin ng isang entity na suriin ang lawak kung saan ang mga ipinangakong kalakal o serbisyo na lumitaw bilang mga contingent na pangako o promosyon ay mga natatanging produkto o serbisyo.

Kung magkaiba ang mga kalakal o serbisyong iyon, dapat kilalanin ng entidad ang kita kapag (o paano) inilipat ang bawat indibidwal na produkto o serbisyo sa customer.

Kasalukuyang pagsasanay: Hindi sinasadyang limitasyon ng kita

Sa ilang praktikal na kaso, ang presyo ng transaksyon ay nililimitahan ng halaga ng obligasyong dapat matupad na maaaring ilaan sa halagang hindi nakadepende sa katuparan ng obligasyon sa hinaharap.

Ang kasanayang ito ay malawakang ginagamit sa accounting para sa mga kontrata sa telekomunikasyon na kasama ng pagbebenta ng isang mobile phone at ang pagbibigay ng mga serbisyo sa network para sa isang espesyal na limitadong panahon (kadalasan isa o dalawang taon).

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Hindi pinapayagan ng IFRS 15 ang paglalaan ng isang presyo ng transaksyon na may kaugnayan sa isang obligasyon sa pagganap kapag mayroong isang hindi inaasahang limitasyon ng kita.

Sa halip, ang IFRS 15 ay nangangailangan ng paglalaan ng isang presyo ng transaksyon – na maaaring maging anumang halaga na binabayaran ng customer sa isang kontrata na may buwanang pagbabayad para sa mga serbisyo ng network – para sa mga serbisyo ng mobile phone at network – batay sa karaniwang mga independiyenteng presyo sa merkado.

Kasalukuyang pagsasanay: Kakulangan ng impormasyon sa mga presyo sa merkado

Sa ilang mga kaso, pinipigilan ng naturang mga kinakailangan ang isang entity na makilala ang kita kapag ang mga kalakal o serbisyo ay inilipat sa isang customer kapag ang mga independiyenteng presyo sa merkado ay hindi available para sa bawat produkto o serbisyo sa kontrata.

Ang pamamaraang ito ay kadalasang nagreresulta sa pagkaantala sa pagkilala ng kita dahil hindi kinikilala ang kita kapag ang produkto o serbisyo ay unang inilipat sa customer.

Regular itong nangyayari sa larangan ng probisyon ng software, kapag hindi available ang mga independiyenteng presyo sa merkado kapag nag-a-upgrade at higit pang pinapalawak ang mga function ng computer software.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Sa kawalan ng impormasyon sa mga independiyenteng presyo sa merkado, ang isang entity ay dapat maglaan ng presyo ng transaksyon batay sa tinantyang independiyenteng mga presyo sa merkado para sa mga kalakal o serbisyong iyon.

Kinikilala ng isang entity ang kita para sa bawat indibidwal na produkto o serbisyo na inilipat sa isang customer.

Kasalukuyang kasanayan: Mga Lisensya

Ang pamamaraan para sa pagkilala at pag-account para sa mga nalikom mula sa mga lisensya ng intelektwal na ari-arian ay medyo malawak. Ang iba't ibang mga interpretasyon ng pamamaraang ito ay humantong sa isang malaking pagkakaiba-iba ng mga patakaran para sa accounting para sa mga lisensya.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng gabay upang ipakita ang istruktura ng kita para sa iba't ibang uri ng mga lisensya sa intelektwal na ari-arian.

Kasalukuyang pagsasanay: Oras ng pagkilala sa kita

Dahil sa kakulangan ng malinaw at komprehensibong mga panuntunan, may iba't ibang diskarte sa pagsasanay kung kinikilala ng isang entity ang kita para sa ilang mga kalakal o serbisyo sa isang partikular na punto ng oras o sa isang partikular na panahon.

Halimbawa, ang ilang negosyong nagbebenta ng residential real estate sa mga multi-family building ay nahaharap sa hamon ng pagtukoy kung ang pagtatayo ng naturang mga asset ay isang serbisyong ibinibigay sa loob ng mahabang panahon (at samakatuwid ang kita ay kinikilala sa mahabang panahon) o kung ito ay isang produkto, na inilipat sa bumibili sa pagtatapos ng konstruksiyon (at samakatuwid ang kita ay kinikilala sa oras na iyon).

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Magagawa lamang ng isang entity na makilala ang kita sa isang pinalawig na panahon kung ang mga pamantayan sa IFRS 15 ay natutugunan. Sa lahat ng iba pang mga kaso, kinakailangang kilalanin ang kita sa oras na makuha ng customer ang kontrol ng produkto o serbisyo.

Kasalukuyang pagsasanay: pagsusuri ng mga kasunduan na may mga variable na kondisyon

Ang balangkas ng pagkilala ng kita ay hindi nagbibigay ng mga detalyadong panuntunan para sa pagtatantya ng halaga ng kita sa kaso ng mga kasunduan na may mga variable na termino.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Kung ang isang kontrata sa isang customer ay may kasamang variable, dapat itong tantiyahin ng entity gamit ang alinman sa inaasahan o pinakamalamang na halaga, alinman ang pinakaangkop at katanggap-tanggap sa entity.

Ang bahagi o lahat ng ipinahiwatig na variable na halaga ay kasama lamang sa presyo ng transaksyon kung malamang na ang halaga ay magiging makabuluhan sa mga tuntunin ng kabuuang taunang kita at tiyak na makikilala ang kita.

Kasalukuyang pagsasanay: Ang paglitaw ng elemento ng financing

Kapag ang isang customer ay nagbabayad para sa mga kalakal o serbisyo nang maaga o sa kredito, maaaring hindi isaalang-alang ng ilang entity kapag kinikilala ang kita at tinutukoy ang halaga nito ang katotohanang lumilitaw ang mga elemento ng financing sa kontrata.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Dapat isaalang-alang ng isang entity ang mga implikasyon ng anumang makabuluhang bahagi ng financing sa pagtukoy ng presyo ng transaksyon (at sa gayon ang halaga ng kinikilalang kita).

Maaari itong magkaroon ng epekto sa mga pangmatagalang kontrata kung saan nagaganap ang pagbabayad ng mamimili at pagpapatupad ng entity na may malaking agwat sa oras.

Kasalukuyang Pagsasanay: Pagbubunyag

Ang mga pagsisiwalat ng kita ay hindi naaangkop at hindi sapat kumpara sa iba pang mga item sa financial statement

Halimbawa, sinasabi ng maraming mamumuhunan na ang ilang mga negosyo ay nagpapakita ng impormasyon sa kita sa paghihiwalay mula sa iba pang mga tagapagpahiwatig, at ang mga namumuhunan ay hindi maaaring maiugnay ang kita sa kalagayang pinansyal ng negosyo.

Mga kinakailangan sa IFRS (IFRS) 15

Ang IFRS 15 ay naglalaman ng isang komprehensibong hanay ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat na nangangailangan ng isang entity na magbunyag ng husay at dami ng impormasyon tungkol sa mga kontrata nito sa mga customer upang matulungan ang mga mamumuhunan na maunawaan ang kalikasan, halaga, timing at kawalan ng katiyakan ng kita.

IFRS 15 Mga Halimbawa: Epekto ng IFRS sa iyong kumpanya

Ang isa pang kahihinatnan ng diskarteng ito ay iyon ang panahon ng pagkilala ng kita ay hindi tumutugma sa buwan kung saan ipinakita ang mga invoice mga customer dahil may mga deferred na account.

Ito ay talagang mahirap, dahil nangangailangan ito ng mga makabuluhang pagbabago sa mga IT system upang i-automate ang pagkalkula at accounting para sa kinikilalang kita sa bawat buwan.

Iba pang mga hamon na kinakaharap sa larangan ng mga teknolohiya ng telekomunikasyon:

• pagbabago sa mga kontrata:

ano ang mangyayari kapag binago ng mga customer ang kanilang mga kontrata sa mga operator, halimbawa, ang bilang ng mga pagbabago sa prepaid na minuto o idinagdag ang mga bagong serbisyo?

Sa ganitong mga kaso, kinakailangan upang masuri kung ang mga pagbabagong ito ay isasaalang-alang sa retrospectively (bilang isang lump sum adjustment) o prospectively (isang "catch-up" na pagsasaayos sa hinaharap na kita), o kahit bilang isang hiwalay na kontrata. Dahil naglalaman ang IFRS 15 ng mas malinaw na mga panuntunan kaysa sa IAS 18, maaaring magdulot ito ng pagbabago sa sistema ng accounting.

• Halaga ng oras ng pera at diskwento:

Mahigpit na tinukoy ng IFRS 15 "sangkap sa pananalapi" at nangangailangan na maglaan ng naturang bahagi nang hiwalay kapag nagsasaalang-alang para sa kita.

Bilang resulta, maaaring kailanganin mong tingnang mabuti ang halaga ng oras ng cash sa mga pangmatagalang advance na natanggap o binayaran, gayundin sa mga kontratang pinasok sa loob ng higit sa 12 buwan.

• Mga Gastos sa Pagkuha ng Customer:

Sa anumang industriya, hindi lamang sa telekomunikasyon, ang tinatawag na "good luck bonuses" o komisyon ay binabayaran para makaakit ng kliyente. Bago ito, ang mga naturang pagbabayad ay itinuring bilang mga ordinaryong gastos at kinikilala sa kita o pagkawala.

Gayunpaman, ang IFRS 15 ay nag-aatas sa kanila na i-capitalize at kilalanin sa tubo o pagkawala lamang kapag kinikilala ang kita. Ano ang gagawin ng mga operator sa kasong ito? Ano ang magiging hitsura ng larawan ng pagtanggal sa mga gastos na ito sa tubo at pagkawala?

#2 Manufacturing Company

Mayroong malawak na hanay ng produksyon at mga uri ng mga kontrata sa produksyon.

Kung gumagawa ka ng parehong uri ng produkto sa malalaking dami, maaari mo pa ring ilapat ang IFRS 15 - tingnan lamang ang halimbawa sa ibaba.

Gayunpaman, ang mga pagbabago ay maaaring makaapekto nang malaki sa mga tagagawa ng mga espesyal na kagamitan o maginoo na mga kalakal, ngunit may mahabang ikot ng produksyon.

Ano ang kailangan mong suriin:

• Kinikilala na ikaw ang nalikom para sa isang yugto o punto ng oras ? Kung para sa panahon na iyong tantiyahin pag-unlad patungo sa pagkumpleto ng kontrata (pangwakas na yugto)?
• Paano mo dapat isaalang-alang pagbabago sa mga kontrata , tulad ng supply ng karagdagang mga item ng mga kalakal?
• Suggest mo mga diskwento pagkatapos ng paghahatid? Maramihang diskwento? Mga bonus sa pagtatapos ng taon mga customer, batay sa kabuuang dami ng inorder na mga produkto sa buong taon? Sa kasong ito, malamang na maapektuhan ka ng IFRS 15.
• Dapat mo hatiin Ang iyong kontrata ba ay para sa ilang mga obligasyon? Kung sakaling magbigay ka ng anuman panahon ng warranty para sa iyong produkto – dapat bang itago nang hiwalay ang mga rekord ng warranty? Nag-aalok ka ba ng anumang karagdagang serbisyo para sa iyong mga produkto?
• Nagkakaroon ka ng ilang partikular na gastos para makakuha ng kontrata, gayundin mga bonus sa departamento ng pagbebenta ? Siguro dapat mong agad na i-capitalize ang mga ito, at hindi account para sa mga gastos, tulad ng dati.

Hayaan akong magbigay sa iyo ng isang halimbawa upang ilarawan ang potensyal na epekto ng IFRS 15. Sa kasong ito, isasaalang-alang namin ang isang kasunod na order para sa parehong mga kalakal na may parehong customer.
Halimbawa: Mga pagbabago sa produksyon at kontrata

Ang Ball PC, isang computer manufacturer, ay nakipagkontrata sa Forward University para mag-supply 300 computer para sa kabuuang halaga na 600,000 c.u. (2,000 USD bawat computer).

Dahil sa pangangailangan para sa gawaing paghahanda, ang unibersidad ay nagsasagawa ng pagtanggap ng mga kompyuter 3 magkahiwalay na batch sa loob ng susunod na 3 buwan (100 computer sa bawat batch). Kinokontrol ng unibersidad ang mga computer sa paghahatid.

Pagkatapos ng paghahatid ng unang batch, Forward University at Ball PC baguhin ang mga tuntunin ng kontrata . Matatag Magbibigay din ng 200 mga computer (kabuuang 500).

Paano dapat i-account ng Ball PC ang kita mula sa kontratang ito sa katapusan ng taon sa 31 Disyembre 20X1 kung:

• Sitwasyon 1: Ang presyo para sa karagdagang 200 computer ay napagkasunduan na 388,000 USD, ibig sabihin, 1940 USD. para sa isang computer. Nag-aalok ang Ball PC 3% na diskwento para sa karagdagang batch, na siyang pamantayan para sa naturang dami sa mga katulad na kontrata sa ibang mga customer.
• Sitwasyon 2: Ang presyo para sa karagdagang 200 computer ay napagkasunduan na CU280,000, ibig sabihin, CU1,400. para sa isang computer. Nag-aalok ang kumpanya 30% na diskwento para sa karagdagang batch, dahil inaasahan niya ang karagdagang pakikipagtulungan sa Unibersidad (hindi pa ito napag-uusapan).

Noong 31 Disyembre 20X1, ang kumpanya bola PC ilagay 400 mga kompyuter (300 - sa orihinal na mga tuntunin at 100 - sa ilalim ng binagong kontrata).

Kita sa ilalim ng mga lumang panuntunan ( IAS (IFRS) 18)

Walang espesyal dito. Para sa kahulugan ng kita sa ilalim ng IAS 18, kinilala ang kita sa oras ng paghahatid sa patas na halaga ng konsiderasyon na natanggap para sa mga computer - alinsunod sa dalawang senaryo na inilarawan sa itaas.

Hindi mo kailangang suriin ang IAS 18 upang matukoy kung isasaalang-alang o hindi ang karagdagang supply ng mga computer sa isang indibidwal na presyo ng pagbebenta.

• Sitwasyon 1:$600,000 (para sa unang batch ng 300 computer) + 194,000 c.u. (para sa karagdagang batch ng 100 computer) = $794,000 (para sa lahat ng 400 computer na naihatid na).
• Sitwasyon 2:$600,000 (para sa unang batch ng 300 computer) + 140,000 c.u. (karagdagan para sa 100 mga computer) = $740,000 (para sa lahat ng 400 computer na naihatid na)

Magiging pareho ba ito sa ilalim ng IFRS 15? HINDI!

Kita sa ilalim ng IFRS ( IFRS) 15

Dito ang karagdagang kontrata ay itinuturing bilang tipikal na pagbabago ng kontrata , dahil nagkaroon ng pagbabago sa parehong bilang ng mga computer at ang presyo ng transaksyon.

Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng malinaw na patnubay kung paano isaalang-alang ang mga pagbabago sa mga kontrata batay sa binagong kondisyon. Mayroong 2 pangunahing uri ng pagbabago sa kontrata:

1. Ang pag-amyenda sa kontrata ay ginawang pormal ng isang hiwalay na kontrata

Ang pag-amyenda sa kontrata ay isinasaalang-alang bilang isang hiwalay na kontrata (ibig sabihin, ang orihinal na kontrata ay nananatiling hindi nagbabago) sa paggawa 2 pamantayan :

• Ang mga karagdagang kalakal at serbisyo sa ilalim ng mga pagbabago ay dapat magkaiba mula sa mga kalakal at serbisyo sa orihinal na kontrata.

Sa parehong mga sitwasyon, ito ay gagawin, dahil ang mga kondisyon para sa karagdagang batch ng mga computer ay ibang-iba sa mga kondisyon para sa orihinal na batch.

• Ang inaasahang halaga ng kabayaran para sa karagdagang mga kalakal/serbisyo ay dapat makikita sa orihinal na presyo para sa mga kalakal/serbisyong ito.

1. Ang pag-amyenda ng kontrata ay hindi pormal na ginawa ng isang hiwalay na kontrata

Kung ang mga pamantayan sa itaas ay hindi natutugunan (o isa sa mga pamantayang ito ay nawawala), pagkatapos ay ang kontrata ay magbabago hindi itinuturing bilang isang hiwalay na kontrata at kung paano ito isinasaalang-alang ay depende sa karagdagang pagsusuri.

Tingnan natin ang ating sitwasyon. Sa loob nito, dumating kami sa konklusyon na ang mga karagdagang produkto ay naiiba, ang pangunahing isyu ay sa kung sila ay makikita sa orihinal na presyo.
Sitwasyon 1: Nakipagkasundo sa karagdagang supply na may 3% na diskwento

Ang presyo para sa karagdagang batch ay may bisa sumasalamin sa autonomous na presyo ng pagbebenta dahil karaniwang nag-aalok ang Ball PC ng 3% na diskwento sa dami ng order.

Sa kasong ito, ang pagbabago sa kontrata ay isinasaalang-alang bilang isang hiwalay na kontrata at ang kita para sa taon ay magiging (para sa isang naihatid na batch ng 400 mga computer):

• $600,000 para sa isang batch ng 300 mga computer sa ilalim ng mga paunang kondisyon;
• $194,000 para sa karagdagang batch ng 100 computer ayon sa pagbabago sa kontrata.

Sa kasong ito, ang kabuuang kita para sa taon ay magiging $794,000 - eksakto ayon sa IAS 18.

Sitwasyon 2: Nakipagkasundo sa karagdagang supply na may 30% na diskwento

Sa kasong ito, ito ay malinaw na ang presyo para sa isang karagdagang supply hindi sumasalamin sa autonomous na presyo ng pagbebenta , dahil ang 30% na diskwento ay eksklusibo at naka-link sa isang pangkalahatang kasunduan sa Forward University.

Nangangahulugan ito na ang pangalawang pamantayan ay hindi nasiyahan.

Bilang isang resulta, isang pagbabago sa kontrata HINDI isang hiwalay na kontrata at isinasaalang-alang kasama kasama ang orihinal na kontrata.

paano?

Dahil iba ang karagdagang item sa kasong ito, kailangan mo wakasan ang accounting para sa orihinal na kontrata at simulan ang accounting para sa bagong kontrata .

Hindi pa rin malinaw?

Para sa isang kargamento na naihatid na, kinikilala mo lang ang kita sa orihinal na kontrata bago ito magbago.

Para sa iba pang mga kalakal mula sa orihinal na kontrata at mga karagdagang paghahatid, kinikilala mo ang kita sa kabuuang halaga:

• Ang bahagi ng kita na hindi pa kinikilala sa orihinal na kontrata (sa madaling salita, ang presyo para sa mga kalakal na hindi pa naihahatid); Isang PLUS
• Kita mula sa karagdagang paghahatid ayon sa pagbabago sa kontrata.

Kailangan mong maglaan ng mga halaga para sa mga indibidwal na obligasyon o, sa kasong ito, para sa mga batch ng mga computer.

Sa scenario 2, mga pagbabago sa kontrata lumipas pagkatapos ng unang paghahatid , at kaya dapat kilalanin ng Ball PC ang kita para sa unang batch ng 100 computer sa ilalim ng mga tuntunin ng orihinal na kontrata:

100 mga kompyuter x 2 000 c.u. para sa 1 computer = 200,000 c.u.

Mga inilaan na halaga mula sa kabuuang presyo pagkatapos ng pagbabago ng kontrata :

• 400 000 c.u. , bilang bahagi ng kita sa ilalim ng orihinal na mga tuntunin, na iniuugnay sa hindi naihatid na 200 mga computer (300 sa ilalim ng kontrata na binawasan ng 100 na naihatid; sa 2,000 cu bawat yunit);
• 280 000 c.u. , bilang kita para sa karagdagang naihatid na 200 mga computer;
• Kabuuan: $680,000

Kailangan natin maglaan ng 680,000 c.u. para sa 400 mga computer sa kabuuang halaga (200 underdelivery bago ang pagbabago ng kontrata + 200 para sa karagdagang lote), na nangangahulugan na ang Ball PC 1 700 c.u. sa isang computer (680 000/400).

Alin ang kabuuang kita ay kikilalanin bilang 20 x1 taon, kung saan 400 mga computer ang naihatid? Magbilang tayo:

• Kita para sa 100 computer na inihatid bago ang pagbabago sa kontrata: 200 000 c.u. ($2,000/computer)
• Kita para sa 300 computer na inihatid pagkatapos ng pagbabago ng kontrata: $510,000 ($1,700/computer);
• Kabuuan: 710 000 c.u.

Dito mo malinaw na makikita na sa ilalim ng pangalawang senaryo (dagdag na supply na may 30% na diskwento):

• Ayon sa IFRS ( IAS) 18 , ang kita para sa taon ay $740,000
  Para sa natitirang 100 computer, kikilalanin ang kita sa susunod na panahon sa CU1,400. = 140,000; na nagbibigay sa atin ng kabuuang 880,000 c.u. para sa kontrata.
• Ayon sa IFRS ( IFRS) 15 , ang kita para sa taon ay $710,000
  Para sa natitirang 100 computer, kikilalanin ang kita sa susunod na panahon sa CU1,700. = 170,000; na nagbibigay sa atin ng kabuuang 880,000 c.u. para sa kontrata.

Hmm, pero pareho ang kabuuan!

Oo ba. Pero iba't ibang panahon ng pagsasalamin ng kita na ito . At ang mga panahong ito ang maaaring makaapekto sa mga buwis, dibidendo, pagbabayad sa pananalapi, at iba pa. Mag-ingat ka lang dyan!

#3 Real Estate - mga kumpanya ng konstruksiyon at developer

Ang mga developer at kumpanya ng konstruksiyon ay isang tipikal na halimbawa pangmatagalang kontrata kasama ng mga mamimili.

Ang pinakamalaking hamon ay ang pagpapasya kung kailan dapat kilalanin ng kumpanya ang kita– sa loob ng isang yugto ng panahon (ibinahagi ayon sa mga taon ng pagtatayo) o sa isang punto ng panahon (sa dulo ng kontrata).

Mga listahan ng IFRS 15 3 pamantayan para sa pagkilala ng kita sa paglipas ng panahon:

Ang isang pamantayan ay partikular na kritikal para sa mga developer at kumpanya ng konstruksiyon:

Kapag ang tagagawa hindi gumagawa ng asset na may mga alternatibong gamit sa loob ng negosyo nito at mayroon ang kumpanya legal na karapatan upang bayaran ang volume na ginawa hanggang sa kasalukuyan, pagkatapos ay makikilala ang kita sa loob ng isang yugto ng panahon .

Halimbawa, kapag ang isang kumpanya ay nagtatayo o nagre-renovate ng isang partikular na asset para sa isang partikular na kliyente, magiging napakamahal o hindi praktikal na ipatupad ito sa isa pang kliyente (hal., napakaespesyal na mga pasilidad). Kasabay nito, ang kliyente ay obligadong magbayad ng mga makatwirang halaga para sa trabahong natapos sa isang tiyak na petsa.

Dahil ang "walang alternatibong paggamit" ay maaaring makamit sa isang kontraktwal na batayan, nangangahulugan ito na pinipigilan ng kontrata ang mga asset na ilipat sa ibang kliyente.

Para sa mga negosyong real estate, ang mapagpasyang salik para sa isang asset ay kung ang developer ay may karapatan sa pagbabayad para sa gawaing ginawa hanggang sa kasalukuyan o hindi.

Hindi lamang ito ang pamantayan sa paggawa ng desisyon sa real estate, ngunit ito ang nangingibabaw.

Kung ang isang partikular na kontrata ay hindi nakakatugon sa pamantayang ito (pati na rin ang iba pang dalawa), ang kita ay kinikilala sa punto ng oras: iyon ay, kapag ang asset ay inilipat sa bumibili.

Kahit na ang isang maliit na pagbabago sa mga tuntunin ng isang kontrata ay maaaring gawing kinakailangan na kilalanin ang kita sa isang punto sa oras sa halip na sa isang panahon—o kabaliktaran.

Tingnan natin ang isang halimbawa na eksaktong naglalarawan sa puntong ito.

Halimbawa: Developer at kita sa paglipas ng panahon/point in time

Ang kumpanya ng konstruksiyon na RE, isang developer, ay nagtatayo ng isang residential complex na binubuo ng 50 apartment. Ang mga apartment ay may parehong uri sa mga tuntunin ng laki at layout - gayunpaman, maaari silang muling idisenyo upang umangkop sa mga pangangailangan ng mga kliyente.

Ang kumpanya ng konstruksiyon na RE ay pumasok sa 2 kontrata sa 2 magkaibang kliyente (A at B). Ang parehong mga kliyente ay gustong bumili ng halos magkaparehong mga apartment at sumang-ayon sa isang karaniwang presyo sa $100,000 para sa apartment. Ang iskedyul ng pagbabayad ay ang mga sumusunod: sa pagpirma ng kontrata, ang bawat isa sa mga kliyente ay magbabayad ng deposito sa halagang 10,000 USD.

• Nakatakdang pagbabayad: 1 taon bago ang nakaplanong pagkumpleto ng konstruksyon, ang developer ay dapat magbigay sa mga kliyente nito ng mga ulat, pagkatapos nito ang bawat isa sa mga kliyente ay magbabayad ng 50,000 c.u.
• Yugto ng Pagkumpleto: Sa pagtatapos ng konstruksyon, ang legal na pagmamay-ari ng mga apartment ay ililipat sa mga kliyente, pagkatapos nito ang bawat isa sa kanila ay gumagawa ng natitirang pagbabayad na 40,000 USD.

Ang tinantyang panahon ng pagtatayo ay 2 taon mula sa petsa ng pagtatapos ng kontrata. Ang developer ay may karapatang mag-withhold ng mga pagbabayad mula sa mga kliyente sa isang sitwasyon kung saan ang kliyente ay naantala ang pagbabayad sa ilalim ng kontrata hanggang sa ito ay ganap na mabayaran.

Ang mga tuntunin ng mga kontrata sa mga kliyenteng A at B ay HINDI magkapareho. Ang iba pang mga kundisyon sa ilalim ng mga kontratang ito ay may mga sumusunod na tampok:

• Sa ilalim ng kontrata sa kliyente A, walang mga espesyal na kundisyon.
• Ang mga detalye ng kontrata sa kliyente B ay iyon ang developer ay walang karapatang maglipat o magbenta apartment na ito sa isa pang kliyente, at hindi maaaring wakasan ang customer B ang kontratang ito.

Kung ang kliyente B ay hindi tumupad sa mga tuntunin ng kontrata bago ito makumpleto (sa madaling salita, lumalabag sa iskedyul ng mga pagbabayad nito), ang developer ang mga karapatan sa lahat ng pagbabayad sa ilalim ng kontrata ay ililipat kung nagpasya ang developer na wakasan ang kontrata.

Ano ang mga pagkakaiba dito?

Sa kaso ng customer A, makikilala ang kita sa isang punto ng oras, sa kaso ng customer B, sa loob ng isang yugto ng panahon.

Kailangan nating suriin ang 3 pamantayan para sa pagkilala sa kita sa loob ng isang yugto ng panahon. Gaya ng nabanggit ko sa itaas, hindi tayo tatakbo sa unang dalawa dito (sabihin nating hindi sila), kaya tumuon tayo sa pangatlong pamantayan (walang alternatibong paggamit at legal ang karapatang magbayad).
A - sa sandali ng oras

Kontrata sa customer A hindi sumasagot ikatlong pamantayan.

Ang dahilan para dito ay ang developer ay nagtatayo ng isang apartment na maaaring madaling ibenta o ilipat sa ibang kliyente sa kaso ng hindi pagbabayad.

Kahit na ito ay mapipigilan (espesyal na itinakda sa nakasulat sa kontrata), ang developer HINDI karapat-dapat para sa pagbabayad para sa gawaing ginawa hanggang sa kasalukuyan.

Ang developer, sa kaganapan ng pagwawakas ng pagbabayad ng kliyente, ay nananatili LAMANG mga progreso na pagbabayad na maaaring sumaklaw sa kasalukuyang mga gastos ng negosyo para sa gawaing isinagawa.

Bilang resulta, dapat kilalanin ng developer kita sa panahong iyon - iyon ay, kapag ang apartment ay inilipat sa kliyente (sa pagtatapos ng ikalawang taon).

Kita mula sa isang kontrata sa isang kliyente A - para sa isang yugto ng panahon

Kontrata sa kliyente B MAKITA ang ikatlong pamantayan.

Ang dahilan ay hindi magawa ng aming developer na idirekta ang built asset para sa alternatibong paggamit dahil ang kontrata sa client B hindi pinapayagan ang paglipat ng apartment sa ibang kliyente.

Bilang karagdagan, ang tagabuo ay may legal na ipinapatupad na karapatang mabayaran para sa gawaing ginawa hanggang sa kasalukuyan .

Samakatuwid, sa kasong ito, kinikilala ng developer ang kita sa loob ng isang yugto ng panahon - iyon ay, sa loob ng 2 taon ng pagtatayo ng isang apartment ayon sa mga pamamaraan ng tinatayang pagtatantya ng mga volume.

Sa pagpapasimple nito, sabihin natin na sa unang taon ng operasyon, ang Developer ay kukuha ng 45% ng kabuuang halaga ng pagtatayo ng apartment, at ang natitirang 55% ay ililipat sa ikalawang taon ng konstruksiyon.

Bilang resulta, kinikilala ng developer ang kita:

• Para sa unang taon: $45,000 (45% ng $100,000)
• Para sa ikalawang taon: $55,000 (55% ng $100,000)

Inilalarawan ng halimbawang ito kung paano maaaring makaapekto nang malaki sa kita ng isang negosyo ang pagbabago sa mga tuntuning kontraktwal.

Ang paghahambing ng mga antas ng kita para sa mga kontrata A at B alinsunod sa IFRS15 ay ipinapakita sa sumusunod na talahanayan:

Sa anong mga kaso ito mahalaga?

Mga panahon ng pagkilala sa kita kaugnay ng iyong mga pagbabayad ng mga buwis, dibidendo, mga bonus sa pananalapi, atbp.

Tandaan din na malamang na sasagutin mo ang dalawang kontratang ito sa parehong paraan (tulad ng kontrata B) sa ilalim ng IAS 11, ngunit HINDI sa ilalim ng IFRS 15.

Marahil ay dapat mong suriin ang iyong mga kontrata at tingnan kung kailangan nila ng ilang pagbabago upang maiwasan ang sitwasyong ito.

#4 Pagbuo ng teknolohiya at software

Para sa mga kumpanya sa larangan ng pag-unlad ng teknolohiya, at sa partikular na software, sikat ang pagpapatupad ng mga lisensya ng software at mga kaugnay na serbisyo pagkakaiba-iba ng mga operasyon nito at pangmatagalang kontrata .

Ang mga pangunahing problema ay ang mga sumusunod:

• Kahulugan indibidwal na mga obligasyon sa pagganap (halimbawa, pagbebenta ng lisensya + configuration + follow-up na suporta) at pamamahagi ng presyo ng transaksyon sa pagitan nila
• Grade antas ng pagpapatupad mga kasunduan
• Grade mga lisensya sa mga produktong ibinebenta ng mga supplier at software developer.

Kinikilala ng IFRS 15 2 uri ng mga lisensya: mga lisensya sa paggamit at mga lisensya sa pag-access. Mayroon silang ibang paraan ng accounting at kakailanganin mong tukuyin kung aling uri ng lisensya ang isinasaalang-alang.

Lumilitaw ang iba pang mga pagkakumplikado sa mga isyung karaniwan sa lahat ng industriya: pagharap sa mga pagbabago sa kontrata, kung paano isasaalang-alang ang mga gastos sa kontrata (halimbawa, mga komisyon para sa pag-akit ng kliyente), atbp.

Tingnan natin ang isang halimbawa kung saan kailangang hatiin ng isang kumpanya ng software ang isang kontrata at isaalang-alang ang pagganap nang hiwalay.

Halimbawa: Ang software development at kontrata ay nahahati sa 2 magkahiwalay na commitment

Ang Many Bits, isang kumpanya ng software development, ay pumasok sa isang kontrata sa isang kliyente simula Hulyo 1, 20X1. Sa ilalim ng kasunduang ito, ang Many Bits ay kinakailangan na:

• Magbigay propesyonal na serbisyo na binubuo ng pagpapatupad, pagbuo at pagsubok ng software. Bumili ang Customer C ng lisensya ng software mula sa isang third party.
• Magbigay ng suporta pagkatapos ng pagpapatupad, pagpapatupad at pagpapasadya para sa 1 software.

Ang kabuuang presyo ng kontrata ay 55,000 USD.

Tinantya ng Maraming Bits ang kabuuang halaga ng pagtupad sa kontrata bilang mga sumusunod:

• Mga gastos para sa mga developer at consultant sa pagbuo at pagsubok ng kasalukuyang software: $43,000;
• Halaga ng mga consultant para sa suporta pagkatapos ng pagpapatupad: $2,000;
• Kabuuang tinantyang gastos para sa pagpapatupad ng kontrata: $45,000 .

Bilang ng sa 31 Disyembre 20X1 , Maraming Bits ang nagkaroon ng mga sumusunod na gastos sa pagtupad sa kontratang ito:

• Mga gastos para sa mga developer at consultant para bumuo, magpatupad at sumubok ng mga custom na module: $13,000

Paano dapat kilalanin ng Many Bits ang kita sa ilalim ng kontratang ito alinsunod sa IAS 18 at IFRS 15?

Kita sa ilalim ng mga nakaraang panuntunan ( IAS 18)

Malinaw, ang Many Bits ay nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo dito at ang kaugnay na kita ay nasa saklaw ng IAS 18. Ang IAS 18 ay nangangailangan ng kita mula sa mga naturang serbisyo na kilalanin. sa yugto ng pagkumpleto, kabilang ang serbisyo pagkatapos ng paghahatid .

Nangangahulugan ito na tinatrato ng Many Bits ang software development at post-delivery services bilang isang malaking pabor .

Ipagpalagay na kinakalkula ng Many Bits ang yugto ng pagkumpleto batay sa mga gastos na natamo sa pagpapatupad ng kontrata.

Sa wakas sa 20X1 ang halaga ng gastos ay CU13,000, na noon ay 29% mula sa kabuuang halaga na 45 000 c.u.

Samakatuwid, sa ilalim ng IAS 18, ang kita ng Many Bits sa 20X1 sa partikular na kontratang ito ay 29% (yugto ng pagkumpleto) x CU55,000. (kabuuang halaga ng kontrata) = $15,950 . Siyempre, gumamit ako ng rounding, ngunit nakukuha mo ang eksaktong larawan.

Pareho ba ang inaasahan sa ilalim ng IFRS15?

Kita sa ilalim ng mga bagong panuntunan (IFRS ( IFRS) 15)

Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng napakalinaw at detalyadong patnubay kung paano kung ang mga kalakal o serbisyo na idineklara sa kontrata ay naiiba sa bawat isa at kaya o hindi sila ay itinuturing bilang hiwalay na mga obligasyon sa pagganap .

Siyempre, kailangan mong gumawa ng iyong sariling pagsusuri, at sinasabi ko sa iyo na ang iyong mga konklusyon ay maaaring magkaiba nang malaki mula sa halimbawang ito dahil sa mga detalye ng kontrata.

Ipagpalagay na ang serbisyo sa pagbuo ng software at suporta pagkatapos ng paghahatid ay nakakatugon sa kahulugan ng iba't ibang mga obligasyon sa pagganap, kaya dapat silang isaalang-alang nang hiwalay.

paano?

Kailangan nating isaalang-alang ang mga ito bilang magkahiwalay na bahagi, na hiwalay sa kabuuang halaga na $55,000 . batay sa kanilang medyo autonomous na mga presyo ng pagbebenta.

Tandaan: Ang presyo ng kontrata ay hindi nagbubuklod sa kasong ito, ngunit huwag nating gawing kumplikado ang mga bagay ngayon.

Ipagpalagay na ang serbisyo ng software development ng Many Bits ay karaniwang nagkakahalaga ng 10% ng presyo ng package, kung ang "package" na iyon ay isang pre-packaged na lisensya o isang order para sa partikular na software.

Nangangahulugan ito na ang ratio sa pagitan ng pagbuo ng software at pagpapanatili pagkatapos ng pagpapatupad ay mukhang 100:10, kung saan:

• 50 000 c.u. ($55,000/(100+10)*100) napupunta sa mga serbisyo sa pagpapaunlad at pagpapatupad, at
• 5 000 c.u. Ang ($5,000/(100+10)*10) ay makakakuha ng suporta pagkatapos ng paghahatid.

Muli, ito ay isang halimbawa lamang, at sa iyong kaso ay maaaring mas mahusay na gumamit ng ibang diskarte.

Sa 20X1 Maraming Bits sinusuri ang yugto ng antas ng pagkumpleto nang hiwalay para sa bawat pangako , batay sa impormasyon sa pagpapatupad ng kontrata (sa kasong ito, sa mga gastos).

Tinantya ng maraming Bits ang kabuuang halaga ng kontrata sa $45,000 ., kung saan 43,000 c.u. account para sa pagbabayad ng sahod sa mga software developer at 2,000 c.u. isinasaalang-alang ng mga suweldo ng mga consultant na nagbibigay ng follow-up na suporta (ginawa ang pagpepresyo batay sa pagsusuri sa araw ng tao).

Suriin natin ang antas ng pagkumpleto ng dalawang magkahiwalay na pangakong ito simula noon Disyembre 31 20 X1 :

• Pag-develop ng Software: $13,000 (mga gastos na natamo)/ 43,000 c.u. (kabuuang tinatayang halaga) = 30%
• Suporta pagkatapos ng paghahatid: CU 0 (Mga Natamo na Gastos) / 2,000 (Kabuuang Tinantyang Gastos) = 0%

Ang resulta, ang kinikilalang kita sa ilalim ng kontratang ito ay magiging :

• Pag-develop ng software: 30% (rate ng pagpapatupad) * 50,000 c.u. (bahagi ng kita na inilalaan (inilalaan) sa software) = $15,000;
• Suporta pagkatapos ng paghahatid: 0% (rate ng pagganap) * $5,000 (bahagi ng kita na inilaan sa suporta) = 0 c.u.

Kabuuang kita sa ilalim ng parehong kontrata sa ilalim ng IFRS 15: 15 000 USD

Para sa kaginhawahan, maaari mong makita ang mga resulta sa tabular form:

Isa lamang ito sa mga paraan kung saan makakaapekto ang mga bagong panuntunan ng IFRS 15 sa mga developer ng software, gayundin sa iba pang kumpanyang nagtatrabaho sa mga pangmatagalang kontrata.

Ang partikular na kalkulasyon ay lubos ding magdedepende sa nilalaman ng iyong mga kontrata, gayundin sa paraan ng pagsasagawa ng mga kalkulasyon, sistema at pagtatantya. Walang pangkalahatang solusyon na naaangkop sa lahat ng kaso.

Huling babala

Gaya ng nakikita mo mula sa mga halimbawa sa itaas, ang bagong IFRS 15 ay may potensyal na magpalala ng mga bagay para sa iyo.

Ngunit - kailangan mong pag-aralan, planuhin at isagawa ang lahat.

Ang layunin ko ay hindi bigyan ka ng kumpletong solusyon dito dahil hindi ito posible nang hindi nalalaman ang mga detalye.

Nais kong malaman mo na maaaring tumagal ka ng mas matagal kaysa sa iyong iniisip upang maghanda para sa pagpapatupad ng IFRS 15 sa iyong bansa.

Masasabing ito ay nagpapaalala sa akin ng isang katulad na sitwasyon ilang taon na ang nakalilipas, nang ang mga negosyo ay kailangang ipatupad ang IFRS. Tila ang lahat ay may sapat na oras - mga 1-2 taon - bago lumipat sa petsa ng pagsisimula para sa naturang accounting.

Gayunpaman, ang simula ay masakit. Napagtanto ng maraming propesyonal sa pananalapi at accounting noon na mas magtatagal sila bago lumipat sa bagong rehimen ng accounting, at dapat ay sinimulan na nila ang prosesong ito ilang buwan nang mas maaga.

Huwag gumawa ng parehong pagkakamali magsimula NGAYON .

Ang mga Obligasyon sa Pagganap ay Nabayaran sa Isang Panahon

Ang isang organisasyon ay naglilipat ng mga produkto o serbisyo sa loob ng isang yugto ng panahon at samakatuwid ay gumaganap

mga obligasyon sa pagganap at at kinikilala ang kita sa paglipas ng panahon kung ang isa sa mga sumusunod na pamantayan ay natutugunan:

(1) sabay-sabay na tinatanggap at ginagamit ng kliyente ang mga benepisyong ibinigay ng organisasyon sa pagganap ng mga obligasyon nito

(2) ang isang asset na nilikha o pinahusay sa kurso ng mga aktibidad ng entidad (halimbawa, gawaing disenyo) ay nasa ilalim ng kontrol ng nakakuha kapag ito ay nilikha; o

(3) ang isang asset na nilikha sa kurso ng mga aktibidad ng organisasyon ay walang alternatibong paggamit sa organisasyong iyon, at ang organisasyon ay may legal na maipapatupad na karapatan sa pagbabayad para sa trabahong ginawa hanggang sa kasalukuyan.

Ang isang asset na nilikha sa kurso ng mga aktibidad ng isang entity ay walang alternatibong paggamit para sa entity na iyon kung ang entity ay may kontraktwal o praktikal na mga paghihigpit sa paggamit ng asset para sa isa pang paggamit sa kurso ng paglikha o pagpapabuti nito.

Ang pagtatasa ng posibilidad ng isang alternatibong paggamit ng isang asset ay isinasagawa sa yugto ng pagtatapos ng isang kasunduan.

Pagkatapos maipatupad ang isang kontrata, hindi susuriin ng isang entity ang alternatibong paggamit ng isang asset hanggang sa aprubahan ng mga partido ang mga pagbabago sa kontrata na makabuluhang nakakaapekto sa mga obligasyon sa pagganap.

Dapat isaalang-alang ng organisasyon ang mga tuntunin ng kontrata at anumang batas na naaangkop sa kontratang iyon kapag tinatasa kung mayroon itong legal na kapasidad na magbayad para sa trabahong natapos hanggang sa kasalukuyan.

Ang karapatang magbayad para sa mga natapos na gawa ay hindi dapat limitado sa isang nakapirming bilang ng mga ito.

Gayunpaman, para sa tagal ng kontrata, ang entity ay may karapatan na makatanggap ng halaga na hindi bababa sa offsets ang obligasyon na kumpletuhin ang trabaho kung ang kontrata ay winakasan ng customer o ng ibang partido, maliban kung ang dahilan ng pagwawakas ay ang pagkabigo ng entity na gampanan ang mga obligasyon nito.

Ang mga obligasyon sa pagganap ay natutugunan sa isang punto ng oras

Kung ang isang obligasyon sa pagganap ay hindi natutugunan sa loob ng isang yugto ng panahon, dapat bayaran ng entidad ang obligasyon sa isang punto ng oras.

Dapat isaalang-alang ng entidad ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig ng paglipat ng kontrol, na kinabibilangan ng, ngunit

ay hindi limitado sa mga ito:

(1) Kasalukuyang may karapatan ang entity na tumanggap ng bayad para sa asset - kung ang customer ay kasalukuyang kinakailangan na magbayad para sa asset, ito ay maaaring patunayan sa pamamagitan ng katotohanan na ang customer ay nakakuha ng direktang paggamit ng asset at nakatanggap ng halos lahat ng ang mga benepisyo ng asset.

(2) Ang mamimili ay may legal na karapatan sa asset - maaaring tukuyin ng legal na karapatan kung aling mga partido sa kontrata ang may kakayahang direktang gamitin at makuha ang lahat ng iba pang benepisyo mula sa asset, o paghigpitan ang ibang mga entity sa pag-access sa mga benepisyong iyon

Kaya, ang paglipat ng pagmamay-ari ng isang asset ay maaaring magpahiwatig na nakuha ng customer ang kontrol ng asset. Kung pananatilihin ng isang entity ang legal na pagmamay-ari bilang proteksyon lamang laban sa default ng customer sa mga pagbabayad, hindi hahadlangan ng entity ang customer na makontrol ang asset.

(3) Ang isang entity ay naglipat ng pisikal na pagmamay-ari ng isang asset sa isang customer – ang pisikal na pagmamay-ari ng isang asset ay maaaring magpahiwatig na ang customer ay may kakayahang direktang gamitin ang asset at lubos na makuha ang lahat ng natitirang mga benepisyo mula sa asset, o ang kakayahang pigilan ang iba entity mula sa pag-access sa mga benepisyong iyon.

Gayunpaman, ang pisikal na pagmamay-ari ng isang asset ay maaaring hindi palaging nangangahulugan ng kontrol dito.

Halimbawa, sa ilang kontrata ng buy-and-hold, maaaring pisikal na pagmamay-ari ng bumibili o consignee ang asset na pinapanatili ng entity ang kontrol.

Sa kabaligtaran, sa ilang kasunduan sa custodian, maaaring pisikal na pagmamay-ari ng entity ang asset, ngunit pinapanatili ng customer ang kontrol sa asset.

(4) Ang mamimili ay may malalaking panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset - ang paglipat ng mga makabuluhang panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng asset sa bumibili ay maaaring mangahulugan na ito ay nakakuha ng kakayahang direktang gamitin ang asset, at natanggap din ang lahat ng iba pa. benepisyo mula sa asset.

Gayunpaman, sa pagsusuri ng mga panganib at gantimpala ng paglilipat ng pagmamay-ari ng isang asset, hindi dapat isama ng isang entity ang anumang mga panganib na magbubunga ng mga karagdagang obligasyon na lampas sa obligasyon na ilipat ang asset.

Halimbawa, maaaring ilipat ng isang entity ang kontrol ng isang asset sa isang customer ngunit hindi pa nakakatugon sa karagdagang obligasyon na magbigay ng mga serbisyo sa pagpapanatili na nauugnay sa inilipat na asset.

(V) Kinuha ng mamimili ang asset - ang pagtanggap ng mamimili sa isang asset ay maaaring magpahiwatig na nakakuha ito ng kakayahang direktang gamitin ang asset, pati na rin makuha ang lahat ng iba pang benepisyo ng asset.

Pagtatasa sa lawak kung saan ganap na natugunan ang isang obligasyon sa pagganap

Para sa bawat obligasyon na nababayaran sa loob ng isang yugto ng panahon, dapat kilalanin ng isang entity ang kita sa loob ng isang yugto ng panahon sa pamamagitan ng pagsukat sa lawak kung saan ganap na natugunan ang obligasyong iyon.

Ang layunin ng pagsusuri sa pagganap ay upang masuri ang pagganap ng isang entity sa paglilipat ng kontrol ng isang ipinangakong produkto o serbisyo sa isang customer (ibig sabihin, kasiyahan sa obligasyon sa pagganap).

Ang isang entidad ay dapat maglapat ng isang paraan para sa pagtatasa ng lawak kung saan ito ay natupad sa loob ng isang yugto ng panahon para sa bawat obligasyon, at ang pamamaraang ito ay dapat na ilapat nang tuluy-tuloy para sa mga katulad na obligasyon at katulad na mga kondisyon.

Sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat, muling susuriin ng isang entidad ang lawak kung saan ganap na natugunan ang obligasyon sa panahon.

Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng antas ng katuparan ng isang obligasyon

Ang mga naaangkop na pamamaraan para sa pagtatasa ng antas ng katuparan ng obligasyon ay isang pagtatasa ng kahusayan at gastos. Sa pagtukoy ng naaangkop na paraan para sa pagpapahalaga, dapat isaalang-alang ng isang entidad ang likas na katangian ng produkto o serbisyo na dapat ilipat sa customer.

Kapag inilapat ang sukatan ng kasiyahan, hindi dapat isama ng isang entity sa pagsukat ang mga kalakal o serbisyo kung saan hindi nito nailipat ang kontrol sa isang customer.

Sa kabilang banda, dapat isama ng isang entity sa sukatan ng kasiyahan nito ang mga kalakal o serbisyo kung saan inilipat nito ang kontrol sa isang customer.

Habang nagbabago ang mga pangyayari sa paglipas ng panahon, dapat i-update ng isang entity ang pagtatasa nito sa lawak kung saan natugunan ang obligasyon upang ipakita ang anumang mga pagbabago sa pagganap ng obligasyon.

Ang nasabing mga pagbabago sa pagtatantya ng lawak kung saan natupad ng entidad ang obligasyon ay dapat isaalang-alang bilang isang pagbabago sa mga pagtatantya ng accounting alinsunod sa IAS 8 Mga patakaran sa accounting, mga pagbabago sa mga pagtatantya at pagkakamali sa accounting.

Makatwirang pagtatasa ng antas ng katuparan ng obligasyon

Dapat kilalanin ng isang entity ang kita para sa isang naayos na obligasyon sa loob ng isang yugto ng panahon kung makatuwirang matantya nito ang antas ng kumpletong kasiyahan ng obligasyon.

Hindi makatwirang matantya ng isang entity ang antas ng ganap na pagsunod kung wala itong maaasahang impormasyon na kakailanganin nito para maglapat ng naaangkop na paraan ng pagtatasa.

Sa ilang mga kaso (halimbawa, sa mga unang yugto ng isang kontrata), maaaring hindi makatwirang sukatin ng isang entity ang mga resulta ng pagtupad sa isang obligasyon, ngunit inaasahan nitong mabawi ang mga gastos na natamo sa paggawa nito.

Sa ganitong mga kaso, kinikilala ng isang entity ang kita sa lawak ng mga gastos na natamo sa loob ng isang yugto ng panahon kung saan ito ay makatuwirang matantya ang kinalabasan ng pagtupad sa obligasyon.

Restriction sa Variable Consideration Estimates

Dapat isama ng entity sa presyo ng transaksyon ang halaga ng variable na pagsasaalang-alang lamang kung malaki ang posibilidad na, kapag nalutas ang kawalan ng katiyakan ng variable na iyon, hindi magkakaroon ng makabuluhang pag-agos ng kinikilalang kabuuang kita.

Kapag sinusuri ang posibilidad na, kapag nalutas ang kawalan ng katiyakan ng variable na iyon, hindi magkakaroon ng makabuluhang pag-agos ng kinikilalang kabuuang kita, dapat isaalang-alang ng isang entity ang posibilidad at ang halaga ng pagbaba sa kita.

Kabilang sa mga salik na maaaring magpalaki sa posibilidad o laki ng pagbaba ng kita, ngunit hindi limitado sa:

(1) ang halaga ng kabayaran ay lubhang madaling kapitan sa mga panlabas na salik na lampas sa impluwensya ng organisasyon. Maaaring kabilang sa mga naturang salik ang pabagu-bago ng merkado, ang paghatol o mga aksyon ng mga ikatlong partido, mga kondisyon ng panahon, at isang mataas na panganib ng pagkaluma ng produkto.

(2) patuloy na kawalan ng katiyakan sa halaga ng reimbursement sa mahabang panahon.

(3) limitadong karanasan (o iba pang ebidensya) ng trabaho ng entity na may mga katulad na uri ng mga kontrata, o limitadong karanasan (o iba pang ebidensya) ng pagtataya ng dami.

(4) ang entidad ay may kasaysayan ng pag-aalok ng malawak na hanay ng mga diskwento sa presyo o mga pagbabago sa mga katulad na kontrata.

(5) ang kontrata ay nagbibigay ng malaking bilang ng mga kundisyon at malawak na hanay ng mga posibilidad para sa pagtukoy ng kabayaran.

Muling pagsusuri ng variable na pagsasaalang-alang

Dapat muling tasahin ng isang entity ang halaga ng isang transaksyon sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat (kabilang ang muling pagbisita sa sistema nito ng pagtatantya ng mga variable na limitasyon sa pagsasaalang-alang) na may patas na paghuhusga sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat at kung magbago ang mga tuntunin ng transaksyon.

Pagkakaroon ng mahalagang bahagi ng financing sa kontrata

Sa pagtukoy sa presyo ng transaksyon, dapat ayusin ng isang entity ang inaasahang kita para sa epekto ng halaga ng oras ng pera kung ang napagkasunduang mga tuntunin sa pagbabayad (implicitly o implicitly) ay nagbibigay sa customer o entity ng isang makabuluhang benepisyo sa pagpopondo kapag ang mga produkto o serbisyo ay inilipat. sa customer.

Sa ganoong kaso, ang kontrata ay itinuturing na naglalaman ng isang mahalagang bahagi ng financing.

Ang isang mahalagang bahagi ng financing ay maaaring naroroon sa kontrata kung ito man ay tahasang nakasaad sa kontrata o ipinahiwatig ng mga tuntunin sa pagbabayad na napagkasunduan ng mga partido.

Ang layunin ng pagsasaayos ng mga inaasahang halaga sa pagtatantya ng bahagi ng financing ay para sa entity na makilala ang kita sa mga antas na nagpapakita ng presyo na babayaran ng isang customer para sa mga produkto o serbisyo kung ang customer ay nagbayad ng cash para sa kanila kapag (o bilang) sila ay inilipat. (ibig sabihin ang cash na presyo ng pagbebenta).

Kapag sinusuri ang isang kontrata upang matukoy kung ito ay naglalaman ng isang bahagi ng pananalapi at kung ito ay materyal sa kontrata, dapat isaalang-alang ng isang entidad ang lahat ng may-katuturang katotohanan at mga pangyayari, kabilang ang mga sumusunod:

(1) ang pagkakaiba, kung mayroon man, sa pagitan ng halagang inaasahang matatanggap at ang cash na presyo ng pagbebenta ng mga produkto at serbisyo; at

(2) pinagsama-samang epekto:

(1) ang inaasahang haba ng oras sa pagitan ng oras na inilipat ng entidad ang ipinangakong mga produkto o serbisyo sa customer at binayaran ng customer ang mga kalakal o serbisyong iyon; pati na rin ang

(2) ang umiiral na mga rate ng interes sa nauugnay na merkado.

Sa kabila ng pagtatasa sa itaas, ang isang kontrata sa isang acquirer ay hindi magkakaroon ng mahalagang bahagi ng financing kung ang alinman sa mga sumusunod na salik ay naroroon:

(1) binayaran ng mamimili ang mga kalakal o serbisyo nang maaga at ang oras ng paglipat ng mga kalakal o serbisyong ito ay tinutukoy ng mamimili.

(2) ang isang makabuluhang bahagi ng konsiderasyon na ipinangako ng customer ay variable at ang halaga o timing ng pagsasaalang-alang ay nag-iiba depende sa paglitaw o hindi paglitaw ng mga kaganapan sa hinaharap at hindi ito nasa loob ng kontrol ng bumibili o ng entity (para sa halimbawa, kung ang pagsasaalang-alang ay batay sa mga royalty).

(3) ang pagkakaiba sa pagitan ng ipinangakong pagsasaalang-alang at ang cash na presyo ng pagbebenta ng produkto o serbisyo ay lumitaw para sa mga kadahilanan maliban sa pagbibigay ng financing sa bumibili o entity, at ang laki ng pagkakaiba ay depende sa sanhi nito. Halimbawa, ang mga tuntunin sa pagbabayad ay maaaring protektahan ang isang entity o isang customer mula sa isa pang partido na hindi nagagawa nang sapat ang ilan o lahat ng mga obligasyong kontraktwal nito.

Sa pagsasagawa, maaaring hindi ayusin ng isang entity ang isang ipinangakong pagsasaalang-alang para sa epekto ng isang makabuluhang bahagi ng financing kung inaasahan ng entidad sa pagsisimula ng kontrata na ang panahon sa pagitan ng paglilipat ng ipinangakong produkto o serbisyo sa customer at pagbabayad para sa produkto o serbisyo ay magiging hindi hihigit sa isang taon.

Upang makamit ang layuning ito, kapag inaayos ang ipinangakong bayarin para sa epekto ng isang makabuluhang bahagi ng financing, dapat gamitin ng entity ang rate ng diskwento na ilalapat sa isang hiwalay na transaksyon sa pagpopondo sa pagitan ng entity at ng customer mula sa oras na pumasok ang kontrata. Ipapakita ng rate na ito ang mga katangian ng kredito ng partido sa kontratang tumatanggap ng financing, gayundin ang anumang collateral o collateral na ibinigay ng bumibili o entity, kabilang ang mga asset na inilipat sa ilalim ng kontrata.

Dapat na matukoy ng isang entity ang rate na iyon sa pamamagitan ng pagtukoy sa rate na nagbabawas sa nominal na halaga ng ipinangakong pagsasaalang-alang sa presyo na babayaran ng isang customer nang cash para sa mga kalakal o serbisyo sa oras (o bilang) ipapasa nila sa customer.

Pagkatapos ng pagsisimula ng kontrata, hindi binabago ng entity ang rate ng diskwento para sa mga pagbabago sa mga rate ng interes o iba pang mga pangyayari (halimbawa, isang pagbabago sa pagtatasa ng panganib sa kredito ng customer).

Dapat ipakita ng isang entity ang mga resulta ng financing sa pahayag ng komprehensibong kita (kita sa interes o gastos sa interes) nang hiwalay sa kita mula sa mga kontrata sa mga customer.

Ang kita sa interes o gastos sa interes ay kinikilala lamang sa lawak na, sa pagsasaalang-alang para sa kontrata sa customer, mga asset ng kontrata(o matatanggap) o isang obligasyong kontraktwal.

Reimbursement ng Mamimili

Ang pagsasaalang-alang na babayaran sa isang customer ay kinabibilangan ng mga halaga ng pera na binabayaran ng entity o inaasahang babayaran sa customer (o iba pang mga partido na bumili ng mga produkto at serbisyo ng entity mula sa customer).

Kasama rin sa pagsasaalang-alang na babayaran sa customer ang kredito o iba pang mga item (tulad ng isang kupon o voucher) na maaaring itakda laban sa mga halagang dapat bayaran sa entity (o sa iba pang mga partido na bumili ng mga produkto at serbisyo ng entity mula sa customer).

Dapat isaalang-alang ng isang entity ang konsiderasyon na babayaran sa isang customer bilang isang pagbawas sa presyo ng transaksyon, at samakatuwid ay kita, maliban kung ang pagbabayad sa customer ay kapalit ng isang natatanging produkto o serbisyo na inilipat ng customer sa entity.

Kung ang pagsasaalang-alang na babayaran sa customer ay may kasamang variable na halaga, ang entity ay dapat tantyahin ang presyo ng transaksyon (kabilang ang pagsasaalang-alang kung ang pagtatantya ng variable na pagsasaalang-alang ay limitado).

Kung ang pagsasaalang-alang na babayaran sa isang customer ay isang pagbabayad para sa isang natatanging produkto o serbisyong ibinigay ng customer, dapat isasagot ng entity ang pagbiling iyon sa parehong paraan na isinasaalang-alang nito ang iba pang mga pagbili mula sa mga supplier.

Kung ang halaga ng pagsasaalang-alang na babayaran sa customer ay lumampas sa patas na halaga ng natatanging produkto o serbisyong natanggap mula sa customer, ang entidad ay dapat isaalang-alang ang labis bilang isang pagbawas sa transaksyon.

Kung ang isang entity ay hindi makatwirang matantya ang patas na halaga ng isang produkto o serbisyo na natanggap mula sa isang customer, ito ay dapat isaalang-alang ang anumang pagsasaalang-alang na babayaran sa customer bilang isang pagbawas sa presyo ng transaksyon.

Kung ang isang refund sa isang customer ay isinasaalang-alang bilang isang pagbawas sa presyo ng transaksyon, dapat kilalanin ng isang entity ang pagbaba sa kita kapag (o bilang) ang huli ng mga sumusunod ay nangyari:

(1) kinikilala ng entidad ang kita kapag ang mga kaugnay na produkto o serbisyo ay inilipat sa customer; at

(2) ang entity ay nagbabayad o nangangako na babayaran ang konsiderasyon (kahit na ang pagbabayad ay dahil sa isang kaganapan sa hinaharap). Ang ganitong pangako ay maaaring ipahiwatig ng normal na kasanayan sa negosyo ng organisasyon.

Discount distribution

Ang customer ay tumatanggap ng diskwento para sa pagbili ng isang pakete ng mga kalakal o serbisyo kung ang kabuuan ng mga stand-alone na presyo ng mga ipinangakong kalakal o serbisyo ay lumampas sa ipinangakong pagsasaalang-alang sa ilalim ng kontrata.

Maliban kung ang isang entity ay may nakikitang ebidensya na ang buong diskwento ay nauugnay lamang sa isa o higit pa, ngunit hindi lahat, mga obligasyon sa pagganap sa kontrata, ang entidad ay dapat maglaan ng diskwento nang pro rata sa lahat ng mga obligasyon sa pagganap sa kontrata.

Ang paghahati-hati ng diskwento sa gayong mga pangyayari ay nagreresulta mula sa paglalaan ng entidad ng presyo ng transaksyon sa bawat obligasyon sa pagganap batay sa kamag-anak na stand-alone na presyo ng pagbebenta ng mga natatanging produkto o serbisyo.

Dapat italaga ng isang entity ang diskwento nang buo sa isa o higit pa, ngunit hindi lahat ng mga obligasyon sa pagganap sa kontrata, kung ang lahat ng sumusunod na pamantayan ay natutugunan:

(1) regular na nagbebenta ang entity ng bawat natatanging produkto o serbisyo (o bawat pakete ng mga natatanging produkto o serbisyo) sa ilalim ng isang stand-alone na kontrata sa pagbebenta;

(2) ang entidad ay regular ding nagbebenta sa isang stand-alone na batayan ng isang pakete (o mga pakete) ng ilang partikular na produkto o serbisyo sa isang diskwento sa stand-alone na presyo ng pagbebenta ng mga kalakal o serbisyo sa bawat pakete; at

(3) ang diskwento na nauugnay sa bawat bundle ng mga produkto o serbisyo ay halos kapareho ng diskwento sa kontrata at ang pagsusuri ng mga produkto o serbisyo sa bawat bundle ay nagbibigay ng nakikitang ebidensya ng pagkakaroon (o katuparan) ng isang obligasyon kung saan ang ang buong diskwento sa kontrata ay nauugnay.

Kung ang diskwento ay ganap na inilalaan sa isa o higit pang mga obligasyon sa pagganap sa kontrata, dapat ilaan ng entidad ang diskwento bago ilapat ang natitirang diskarte sa pagtantya ng stand-alone na presyo ng pagbebenta ng produkto o serbisyo.

Pagbubunyag

Ang layunin ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat para sa isang entity ay upang bigyan ang mga user ng mga financial statement ng impormasyon upang maunawaan ang kalikasan, halaga, timing at posibilidad ng mga cash flow mula sa mga kontrata sa mga customer.

Bilang bahagi ng pagkamit ng layuning ito, ang organisasyon ay kinakailangang ibunyag ang lahat ng husay at dami ng impormasyon sa mga sumusunod na item:

(1) mga kontrata sa mga kliyente;

(2) makabuluhang mga desisyon at pagbabago tungkol dito na may kaugnayan sa mga kontratang ito at nasa saklaw ng IFRS (IFRS) 15; at

(3) anumang mga ari-arian na natamo sa paglilingkod sa isang kontrata sa isang customer at kinikilala bilang isang gastos.

Upang matugunan ang mga layunin sa pagsisiwalat, dapat tukuyin ng isang entity para sa sarili nito ang antas ng detalyeng kinakailangan upang ibunyag ang impormasyon at kung gaano karaming atensyon ang dapat ibigay sa bawat item.

Ang isang organisasyon ay dapat pumili ng pinagsama-sama o detalyadong presentasyon ng impormasyon, batay sa katotohanan na ang kapaki-pakinabang na impormasyon ay hindi nakatago sa likod ng isang malaking halaga ng menor de edad o magkakaibang mga detalye.

Ang isang entity ay hindi kinakailangan na ibunyag ang impormasyong kinakailangan ng IFRS 15 kung ito ay nagbigay ng impormasyong iyon alinsunod sa mga kinakailangan ng iba pang mga pamantayan.

Mga kontrata sa mga mamimili

Dapat ibunyag ng isang entity ang lahat ng sumusunod na halaga para sa isang panahon ng pag-uulat, maliban kung ang mga halagang iyon ay ipinakita nang hiwalay alinsunod sa iba pang mga Pamantayan sa pahayag ng komprehensibong kita:

(a) ang kinikilalang kita mula sa mga kontrata sa mga customer ay ibinunyag ng entity nang hiwalay sa kita mula sa iba pang mga mapagkukunan; at

(b) anumang kinikilalang (alinsunod sa IFRS 9) na pagkalugi sa pagpapahina sa mga matatanggap o mga ari-arian sa ilalim ng mga kontrata sa mga customer ay ibinunyag ng entity nang hiwalay sa mga pagkalugi sa pagpapahina sa ibang mga kontrata.

Pagkasira ng kita

Ang isang entidad ay dapat mag-uri-uriin ang kinikilalang kita mula sa mga kontrata sa mga customer sa mga kategorya na nagpapakita ng kalikasan, halaga, timing at posibilidad ng kita at mga daloy ng salapi, depende sa mga salik sa ekonomiya.

Bilang karagdagan, ang isang entity ay dapat magbunyag ng sapat na impormasyon upang bigyang-daan ang mga user ng mga financial statement na maunawaan ang kaugnayan sa pagitan ng mga pagbubunyag ng breakdown ng kita at ang impormasyon sa kita na ibinunyag para sa bawat nauulat na segment kung ang entity ay nag-apply ng IFSR 8 Mga operating segment.

Nananatili sa ilalim ng kontrata

Dapat ibunyag ng isang entidad ang lahat ng sumusunod:

(1) Mga balanse, asset at pananagutan sa mga account na natatanggap sa ilalim ng mga kontrata sa mga customer, maliban kung hiwalay na ipinakita at isiwalat;

(2) kinikilala ang kita sa panahon ng pag-uulat na kasama sa balanse ng pananagutan sa ilalim ng mga kontrata sa mga customer sa simula ng panahon; at

(3) kinikilala ang kita sa panahon ng pag-uulat na nauugnay sa mga obligasyon sa pagganap na natugunan (o bahagyang nasiyahan) sa mga naunang panahon (halimbawa, mga pagbabago sa presyo ng isang transaksyon).

Dapat ipaliwanag ng isang entity kung paano nauugnay ang timing ng mga obligasyon sa pagganap sa mga normal na timing ng pagbabayad at ang epekto ng mga ito sa mga balanse ng asset at mga pananagutan sa kontrata. Maaaring gamitin ang qualitative information sa mga paliwanag na ito.

Dapat ipaliwanag ng isang entity ang mahahalagang pagbabago sa panahon ng pag-uulat sa mga balanse ng asset at pananagutan sa kontrata. Ang mga paliwanag na ito ay kailangang gumamit ng quantitative at qualitative na impormasyon.

Mga halimbawa ng mga pagbabago sa balanse ng mga asset at pananagutan sa ilalim ng mga kontrata ng organisasyon:

(1) mga pagbabagong nauugnay sa isang kumbinasyon ng negosyo;

(2) pinagsama-samang mga pagsasaayos ng kita na nakakaapekto sa kaugnay na asset o pananagutan sa kontrata, kabilang ang mga pagsasaayos na nagpapakita ng mga pagbabago sa lawak kung saan naayos ang obligasyon, mga pagtatantya ng presyo ng transaksyon (kabilang ang anumang mga pagbabago sa mga pagtatantya ng variable na limitasyon ng pagsasaalang-alang), o mga pagbabago sa mga tuntunin ng kontrata;

(3) pagkasira ng isang asset ng kontrata;

(4) isang pagbabago sa tagal ng panahon na kinakailangan para ang karapatan sa isang pagsasaalang-alang ay maging walang kondisyon (ibig sabihin, para sa asset ng kontrata na muling uriin bilang isang matatanggap);

(5) isang pagbabago sa yugto ng panahon kung saan dapat matugunan ang isang obligasyon sa pagganap (ibig sabihin, kinikilala ang kita na nagmumula sa isang obligasyong kontraktwal).

Mga obligasyon sa pagganap

Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyon tungkol sa mga obligasyon nito sa pagganap sa ilalim ng mga kontrata sa mga customer, kabilang ang paglalarawan ng lahat ng sumusunod:

(1) ang petsa kung kailan tutugunan ng entity ang mga obligasyon nito (halimbawa, post-shipment, post-delivery, as-service, o post-service), kabilang ang mga post-payment deferred delivery agreement;

(2) makabuluhang mga tuntunin sa pagbabayad (halimbawa, kapag ang pagbabayad ay dapat bayaran, kung mayroong isang mahalagang bahagi ng financing sa kontrata, kung ang halaga ng pagsasaalang-alang ay variable, at kung ang mga pagtatantya ng variable na pagsasaalang-alang ay limitado);

(3) ang likas na katangian ng mga kalakal o serbisyo na ipinangako ng entidad na ililipat, na itinatampok ang mga obligasyon sa pagganap na ilipat ang mga produkto at serbisyo sa ibang partido (ibig sabihin, kung ang entidad ay kumikilos bilang ahente);

(4) mga obligasyon sa pagbabalik at iba pang katulad na mga obligasyon; at

(5) mga uri ng mga garantiya at mga kaugnay na obligasyon.

Presyo ng transaksyon na inilaan sa natitirang mga obligasyon sa pagganap

Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon tungkol sa natitirang mga obligasyon sa pagganap:

(1) ang kabuuang halaga ng presyo ng transaksyon na inilaan sa mga hindi pa nababayarang (o bahagyang hindi pa nababayarang) obligasyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat; at

(2) isang paliwanag kung kailan inaasahan ng entity na kilalanin bilang kita ang isang halagang ibinunyag sa isa sa mga sumusunod na paraan:

(a) sa dami, gamit ang mga agwat ng oras na pinakakaayon sa panahon ng pagtupad sa natitirang mga obligasyon sa pagganap; o

(b) gamit ang husay na impormasyon.

Para sa mga praktikal na layunin, maaaring piliin ng isang entity na huwag ibunyag ang impormasyon sa pagtupad ng isang obligasyon, sa kondisyon na ang isa sa mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan:

(a) ang obligasyon sa pagganap ay bahagi ng isang kontrata na may orihinal na inaasahang tagal ng isang taon o mas kaunti; o

(b) kinikilala ng entidad ang kita mula sa kasiyahan ng obligasyon

Ang isang entity ay dapat magbigay ng husay na paliwanag kung nalalapat ba nito ang mga praktikal na kapakinabangan at kung ang alinman sa mga pagsasaalang-alang sa kontrata ng customer ay hindi isasama sa presyo ng transaksyon at samakatuwid ay hindi ibinunyag.

Halimbawa, hindi isasama sa pagtatantya ng presyo ng transaksyon ang mga tinantyang variable na halaga ng pagsasaalang-alang, na nilimitahan.

Mahahalagang paghatol sa paglalapat ng IFRS (IFRS) 15

Dapat ibunyag ng isang entity ang mga paghatol, at mga pagbabago sa mga paghatol na ginawa sa paglalapat ng IFRS 15, na may malaking epekto sa pagtukoy sa halaga at timing ng kita mula sa mga kontrata sa mga customer.

Sa partikular, dapat ibunyag ng isang entity ang mga paghatol, at mga pagbabago sa mga paghatol, na ginamit sa pagtukoy ng parehong mga posisyon:

(a) ang timing ng kasiyahan ng mga obligasyon sa pagganap; at

(b) ang presyo ng transaksyon at mga halagang inilaan sa obligasyon sa pagganap.

Pagtukoy sa timing ng kasiyahan ng mga obligasyon sa pagganap

Para sa mga obligasyong nababayaran sa loob ng isang yugto ng panahon, dapat ibunyag ng isang entity ang:

(a) ang mga pamamaraang ginamit upang makilala ang kita (halimbawa, isang paglalarawan ng paraan ng pagganap o gastos at kung paano inilalapat ang mga pamamaraang iyon); at

(b) isang paliwanag kung bakit ang mga pamamaraang ginamit ay nagbibigay ng tumpak na paglalarawan

paglilipat ng mga kalakal o serbisyo. ang mga pamamaraan na ginamit upang makilala ang kita (halimbawa, isang paglalarawan ng mga pamamaraan ng resulta at mga pamamaraan ng pag-input na ginamit, at kung paano inilalapat ang mga pamamaraang iyon); at

Para sa isang obligasyon sa pagganap na natutugunan sa isang punto ng oras, dapat ibunyag ng isang entidad ang mga makabuluhang paghatol na inilapat sa pagtantya sa kung anong oras ang customer ay nakakuha ng kontrol sa mga ipinangakong produkto o serbisyo.

Pagtukoy sa presyo ng transaksyon at mga halagang inilalaan sa mga obligasyon sa pagganap

Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyon tungkol sa mga pamamaraan, input at pagpapalagay na inilapat para sa lahat ng sumusunod:

(1) pagtukoy sa presyo ng transaksyon, na kinabibilangan, ngunit hindi limitado sa, pagtatantya ng variable na pagsasaalang-alang, pagsasaayos ng pagsasaalang-alang para sa epekto ng halaga ng oras ng cash, at pagtatantya ng non-cash na pagsasaalang-alang;

(2) isang pagtatasa ng lawak kung saan ang variable na pagsasaalang-alang ay limitado;

(3) paglalaan ng presyo ng transaksyon, kabilang ang pagtantya sa mga stand-alone na presyo ng pagbebenta ng mga ipinangakong produkto o serbisyo at paglalaan ng mga diskwento at variable na pagsasaalang-alang sa isang partikular na bahagi ng kontrata (kung naaangkop);

(4) pagtatasa ng mga pananagutan para sa mga pagbabalik at iba pang katulad na pananagutan.

Mga asset na kinikilala para sa mga gastos na natamo sa pagkuha o pagtupad ng isang kontrata sa isang customer

Dapat ilarawan ng organisasyon ang mga sumusunod:

(1) ang mga paghatol na ginamit sa pagtukoy ng halaga ng mga gastos na natamo sa pagpasok o pagsasagawa ng isang kontrata sa isang customer; pati na rin ang

(2) ang paraan na ginamit upang matukoy ang pamumura sa bawat panahon ng pag-uulat.

Dapat ibunyag ng isang entidad ang lahat ng sumusunod na impormasyon:

(1) balanse sa katapusan ng panahon para sa mga asset na kinikilala kaugnay ng mga gastos na natamo sa pagkuha o pagtupad ng isang kontrata sa isang customer, na pinaghiwa-hiwalay ayon sa mga pangunahing kategorya ng asset (halimbawa, mga gastos sa pagpasok sa isang kontrata sa isang customer, mga gastos sa pumasok sa isang kontrata, at mga gastos sa paghahanda); pati na rin ang

(2) ang halaga ng pamumura at pagkalugi sa pagpapahina na kinikilala sa panahon ng pag-uulat.

Mga praktikal na pagpapasimple

Kung pinili ng isang entity na ilapat ang praktikal na prinsipyo ng kapakinabangan sa pagkakaroon ng isang mahalagang bahagi ng financing (mga incremental na gastos sa kontrata), dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng antas ng katuparan ng isang obligasyon sa pagganap

Ang mga pamamaraan na maaaring gamitin upang masuri ang lawak kung saan ang isang obligasyon sa pagganap ay natugunan sa loob ng isang yugto ng panahon ay binubuo ng:

(I) paraan ng mga resulta; at

(B) paraan ng mapagkukunan.

Mga Paraan ng Resulta

Ang mga pamamaraan ng mga resulta ay nangangailangan ng kita na kilalanin batay sa mga direktang pagtatantya ng halaga ng mga kalakal o serbisyo na inilipat sa customer hanggang sa kasalukuyan na may kaugnayan sa natitirang halaga ng mga kalakal o serbisyo na ipinangako sa kontrata.

Kasama sa mga pamamaraan ng resulta ang mga pamamaraan tulad ng pagrepaso sa mga resulta ng mga aktibidad na natapos hanggang sa kasalukuyan, pagsusuri sa mga resultang nakamit, mga milestone na natapos, oras na ginugol, at mga yunit na ginawa o naihatid.

Kapag natukoy ng isang entity kung angkop na maglapat ng diskarte sa mga resulta upang sukatin ang pag-unlad, dapat itong nakabatay sa prinsipyo na ito ay pinakamahusay na sumasalamin sa pagganap ng entidad sa pagtugon sa obligasyon sa pagganap.

Ang paggamit ng isang paraan ng kinalabasan ay hindi tumpak na magpapakita ng pagganap ng entity maliban kung ang napiling kinalabasan ay sinusuri ang mga produkto o serbisyo na inilipat sa customer.

Halimbawa, ang mga pamamaraan ng output batay sa mga yunit na ginawa o naihatid ay maaaring hindi tumpak na sumasalamin sa pagganap ng isang organisasyon sa pagtupad ng mga obligasyon kung, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang output ng organisasyon ay gumagana sa proseso o kontrolado ng customer na mga natapos na produkto na hindi kasama sa pagsukat ng output.

Bilang isang praktikal na kapakinabangan, kung ang isang entity ay may karapatan sa isang refund mula sa isang customer ng isang halaga na direktang tumutugma sa gastos sa customer ng mga naihatid na nakumpleto hanggang sa kasalukuyan (halimbawa, isang kontrata ng serbisyo kung saan ang entidad ay nagsasaalang-alang para sa isang nakapirming halaga para sa bawat oras ng serbisyong ibinigay), pagkatapos ay maaaring kilalanin ng isang entity ang kita sa lawak na ito ay may karapatan sa invoice.

Ang mga disadvantage ng mga pamamaraang ito ay ang mga resulta na ginamit upang sukatin ang pag-unlad ay maaaring hindi direktang nakikita at maaaring magastos para sa isang organisasyon na makuha ang impormasyong kailangan upang mailapat ang mga ito.

Kaya, maaaring kailanganin na ilapat ang pamamaraan ng mapagkukunan.

Mga Paraan ng Mapagkukunan

Kinikilala ng mga pamamaraan ng mapagkukunan ang kita batay sa mga pagsusumikap na ginawa ng organisasyon o mga mapagkukunang ginagastos nito upang matupad ang mga obligasyon nito (halimbawa, mga mapagkukunang nakonsumo, oras ng paggawa na ginugol, mga gastos na natamo, oras na lumipas o oras ng makina na ginamit) na may kaugnayan sa kabuuang inaasahang halaga ng mga mapagkukunan kinakailangan upang matugunan ang obligasyong ito na gampanan.

Kung ang mga pagsisikap o mapagkukunan ng isang entity ay natupok nang pantay-pantay sa panahon ng obligasyon, maaaring kilalanin ng entity ang kita sa isang straight-line na batayan.

Ang kawalan ng pamamaraang ito ay ang kakulangan ng direktang ugnayan sa pagitan ng mga mapagkukunang natupok ng organisasyon at ang paglipat ng kontrol ng mga kalakal o serbisyo sa mamimili.

Upang malutas ang hindi pagkakapare-parehong ito, dapat na ibukod ng isang entity ang epekto ng mga input na, na naaayon sa layunin ng pagsukat ng pag-unlad, ay hindi nagpapakita ng pagganap ng entity sa paglilipat ng kontrol ng mga produkto o serbisyo sa customer.

Halimbawa, kapag inilalapat ang aktwal na paraan ng mapagkukunan ng gastos, maaaring kailanganin mong ayusin ang rate ng pag-unlad sa mga sumusunod na kaso:

(1) Kapag ang mga gastos na natamo ng entity ay hindi nagresulta sa pagtupad ng entity sa obligasyon sa pagganap.

Halimbawa, hindi kikilalanin ng isang entidad ang kita batay sa mga natamo na gastos na nauugnay sa isang makabuluhang pagbawas sa kahusayan sa produksyon na hindi makikita sa presyo ng kontrata (halimbawa, mga hindi inaasahang gastos para sa hindi produktibong paggasta ng materyal, paggawa o iba pang mapagkukunang ginamit upang matugunan ang isang obligasyon sa pagganap).

(2) Kapag ang mga gastos na natamo ay hindi proporsyonal sa lawak kung saan natupad ng entidad ang obligasyon. Sa ganitong mga kaso, ang pinakamahusay na pagmuni-muni ng mga resulta ng pagganap ay maaaring ayusin ang paraan ng mapagkukunan upang makilala lamang ang kita sa lawak ng mga gastos na natamo.

Halimbawa, ang isang patas na pagmuni-muni ng pagganap ng isang entidad sa pagtupad ng isang pananagutan ay maaaring makilala ang kita na katumbas ng halaga ng kalakal na ginamit upang bayaran ang obligasyon kung, sa pagsisimula ng kontrata, inaasahan ng entidad na matutugunan ang lahat ng sumusunod na kundisyon. :

(1) ang produkto ay hindi naiiba;

(2) ang customer ay inaasahang makakuha ng kontrol ng aytem nang maaga sa pagtanggap ng mga kaugnay na serbisyo;

(3) ang aktwal na mga gastos na nauugnay sa mga inilipat na kalakal ay sapat na makabuluhang kaugnay sa kabuuang inaasahang gastos para sa buong pagganap ng obligasyon;

(4) ang entity ay bumibili ng isang kalakal mula sa isang ikatlong partido at walang mahalagang papel sa pagbuo at produksyon ng kalakal na iyon (ngunit ang entidad ay kumikilos bilang isang prinsipal).

Tungkulin ng Principal at Ahente

Kung ang isang third party ay kasangkot sa pagbibigay ng mga kalakal o serbisyo sa isang customer, ang entity ay dapat tukuyin kung ang likas na katangian ng obligasyon nitong magbigay ng mga produkto o serbisyo ay nagpapahiwatig na dapat nitong tuparin ang mismong obligasyon (iyon ay, ang entity ay isang prinsipal) o kung dapat itong magsagawa ng mga obligasyon sa kabilang partido (ibig sabihin, ang organisasyon ay isang ahente).

Ang isang entity ay isang prinsipal kung kinokontrol nito ang ipinangakong produkto o serbisyo bago ito mailipat sa customer.

Gayunpaman, ang isang entity ay hindi kinakailangang kumilos bilang isang punong-guro kung ang pagmamay-ari ng produkto o serbisyo ay ipapasa kaagad dito bago ito mailipat sa customer.

Organisasyon - maaaring tuparin ng punong-guro ang obligasyon nang mag-isa, o may kinalaman sa ibang partido (halimbawa, isang subcontractor) upang tuparin ang lahat o bahagi ng mga obligasyon sa ngalan ng organisasyong ito.

Kapag ang isang obligasyon sa pagganap ay natugunan, kinikilala ng pangunahing entity ang kita sa lawak ng kabuuang halaga ng konsiderasyon na inaasahan nitong matatanggap kapalit ng mga kalakal o serbisyong inilipat.

Ang isang organisasyon ay isang ahente kung ito ay nakikipag-ugnayan sa ibang partido upang tuparin ang isang obligasyon.

Kapag natugunan ang isang obligasyon sa pagganap, kinikilala ng entity ng ahente ang kita sa halaga ng bayad o komisyon na inaasahan nitong magiging karapat-dapat kapalit ng pag-aayos ng probisyon ng mga kalakal o serbisyo ng kabilang partido.

Ang sahod o komisyon ng isang entity ay ang netong halaga ng pagsasaalang-alang na pinanatili ng isang entity pagkatapos magbayad ng kabayaran sa ibang partido kapalit ng mga kalakal o serbisyong natanggap mula sa partidong iyon.

Mga tagapagpahiwatig na ang entity ay isang ahente (at samakatuwid ay hindi kinokontrol ang produkto o serbisyo bago ito ibigay sa customer):

(1) ang kabilang partido ang pangunahing responsable para sa pagganap ng kontrata;

(2) ang entidad ay hindi nalantad sa kapansanan sa imbentaryo bago o pagkatapos na i-order ng customer ang mga kalakal, sa panahon ng kanilang pagpapadala o pagkatapos na maibalik ang mga ito;

(3) walang kapangyarihan ang entity na magtakda ng mga presyo sa ibang partido para sa mga kalakal o serbisyo, at samakatuwid ay limitado ang benepisyo na makukuha ng entidad mula sa mga naturang produkto o serbisyo;

(4) ang reimbursement sa organisasyon ay nasa anyo ng isang komisyon; at

(5) ang entidad ay hindi nalantad sa panganib sa kredito kaugnay ng mga natanggap mula sa isang customer kapalit ng mga produkto o serbisyo mula sa ibang partido.

Kung inaako ng ibang partido ang mga obligasyon at karapatan sa pagganap sa ilalim ng kontrata ng entity at, bilang resulta, hindi na kinakailangan ng entity na tuparin ang obligasyon at ilipat ang ipinangakong produkto o serbisyo sa customer (ibig sabihin, ang entity ay hindi na magiging principal), hindi dapat kilalanin ng entidad ang kita kaugnay ng mga obligasyong iyon.

Sa halip, dapat tasahin ng isang entity kung kinakailangan bang kilalanin ang kita kaugnay ng pagtupad sa isang obligasyon na pumasok sa isang kontrata ng kabilang partido (ibig sabihin kung ang entity ay kumikilos bilang isang ahente).

Ang materyal mula sa mga sumusunod na mapagkukunan ay ginamit sa paghahanda ng manwal na ito:

Mga insight sa industriya ng IFRS - Kita - Pagbabangko at mga seguridad - Deloitte

IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer - Buod ng Proyekto at Pahayag ng Feedback (IASB) Mayo 2014)

Mga Halimbawa ng IFRS 15: Paano Naaapektuhan ng IFRS 15 ang Iyong Kumpanya

IFRS TUTORIALS (kasaysayan at copyright)

Ito ang pinakabagong bersyon maalamat na mga pantulong sa pagtuturo sa Russian at English inihanda sa loob ng balangkas ng tatlong proyekto ng TACIS na may suportang pinansyal European Union(2003-2009), na isinagawa sa ilalim ng gabay ng PricewaterhouseCoopers. Ang mga manwal na ito ay makukuha rin sa website Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation.

Saklaw ng seryeng ito ang lahat ng pamantayan batay sa IFRS accounting. Ito ay nilayon bilang praktikal na gabay para sa mga propesyonal na accountant na gustong makakuha ng karagdagang kaalaman, impormasyon at kasanayan sa kanilang sarili.

Ang bawat koleksyon ay isang independiyenteng maikling kurso, na idinisenyo para sa hindi hihigit sa tatlong oras ng mga aralin. Bagama't ang mga aklat na ito ay bahagi ng isang serye ng mga materyales, ang bawat isa ay isang standalone na kurso. Kasama sa bawat gabay sa pag-aaral Impormasyon, Mga Halimbawa, Mga Tanong at Sagot sa Sariling Pagsusulit. Ang mga gumagamit ay inaasahang magkaroon ng pangunahing kaalaman sa accounting; kung ang tutorial ay nangangailangan ng karagdagang kaalaman, ito ay nabanggit sa simula ng seksyon.

Tatlong unang release patuloy naming ina-update at magagamit para sa libreng pag-download. Mangyaring sabihin sa iyong mga kaibigan at kasamahan ang tungkol dito. Kaugnay ng unang tatlong edisyon at na-update na mga teksto, ang materyal sa bawat koleksyon ay naka-copyright ng European Union, sa ilalim ng patakarang pinahihintulutan ang libreng paggamit para sa mga di-komersyal na layunin. Pagmamay-ari namin ang copyright sa, at responsable para sa, mga paglabas sa ibang pagkakataon at mga binagong bersyon. Ang aming patakaran sa copyright ay kapareho ng sa European Union.

Nais naming magbigay ng espesyal na pasasalamat Elizabeth Apraksin(European Union), tagapangasiwa ng mga proyekto ng TACIS sa itaas , Richard J. Gregson(Partner, PricewaterhouseCoopers), Project Manager, at sa lahat ng aming mga kaibigan mula sa bankir.ru, na nag-post ng mga tutorial na ito.

Mga kasosyo sa proyekto ng TACIS: Rosexpertiza (Russia), ACCA (Great Britain), Agriconsulting (Italy), FBK (Russia), at European Savings Bank Group (Brussels).

Kapag tinatasa ang kalagayang pinansyal ng isang organisasyon, ang kita, kasama ang netong kita, ay ang pinakamahalagang bagay sa mga pahayag sa pananalapi. Kasabay nito, hindi matutukoy ang netong kita nang hindi tinatantya ang kita, na, bilang panuntunan, ay ang pinaka makabuluhang item sa pahayag ng komprehensibong kita.

Ang mga namumuhunan at iba pang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, kapag sinusuri ang kalagayan sa pananalapi ng isang organisasyon, una sa lahat ay sinusuri ang halaga at komposisyon ng kita na kinikilala sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat, kasama ang paghahambing sa nakaraang panahon ng pag-uulat, gayundin sa kita ng iba pang maihahambing na organisasyon.
Noong Mayo 28, 2014, ang IASB, bilang resulta ng magkasanib na trabaho sa US Financial Accounting Standards Board, na tumagal ng humigit-kumulang anim na taon, ay naglabas ng bagong pamantayan ng kita - IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer (pagkatapos nito - IFRS 15) . Isaalang-alang ang mga pangunahing probisyon ng bagong pamantayan.

1. Ano ang dahilan ng pagpapatibay ng bagong pamantayan ng kita?

Ang dating pamantayan ng kita, na orihinal na inilabas noong 1982 at binago nang malaki noong 1993, ay hindi nakatugon sa mga pangangailangan ng mga naghahanda at gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, dahil hindi nito sinasaklaw ang buong iba't ibang mga sitwasyon na lumitaw sa pagsasanay, at hindi nagbigay ng isang hindi malabo na sagot sa tanong kung kailan at sa kung magkano ang makikilalang kita.
Ang mga probisyon nito ay naiiba sa mga katumbas na pamantayan sa US GAAP.
Ang bagong pamantayan ay inaasahang magbibigay ng mas detalyadong patnubay sa mga praktikal na aspeto ng accounting ng kita, pagbutihin ang pagiging maihahambing ng pagkilala sa kita sa mga entity, industriya, hurisdiksyon at capital market sa buong mundo, at magtatakda ng yugto para sa pagbibigay sa mga user ng mas kapaki-pakinabang na impormasyon sa pamamagitan ng pinahusay na pagsisiwalat ng kita .

2. Ano ang pangunahing prinsipyo ng bagong pamantayan?
Ano ang isang asset ng kontrata at isang pananagutan sa kontrata?

Ang pangunahing prinsipyo ng bagong pamantayan ay ang isang entity (na sa konteksto ng IFRS 15 ay isang nagbebenta ng mga kalakal o serbisyo) ay kinikilala ang kita bilang kumakatawan sa paglipat ng mga kalakal at serbisyo na ipinangako sa isang customer alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa isang halaga na naaayon sa pagsasaalang-alang kung saan ito ay karapat-dapat at inaasahan na matanggap bilang kapalit ng mga kalakal at serbisyong ito.
Kung ikukumpara sa mga nakaraang IFRS na namamahala sa pagkilala sa kita, nagkaroon ng pagbabago sa diskarte: ang konsepto ng kita (pag-uulat ng pagganap) ay napalitan ng konsepto ng mga pagbabago sa mga asset / pananagutan (positional reporting).
Ang nagbebenta ng isang produkto o serbisyo, pagkatapos na tapusin ang isang kontrata sa isang mamimili, ay maaaring magkaroon ng isang asset ng kontrata.

PARA SAnggunian
Ang isang asset ng kontrata ay ang karapatan ng isang entity sa pagsasaalang-alang kapalit ng mga produkto o serbisyo na inilipat sa isang customer na dahil sa isang dahilan maliban sa paglipas ng panahon (halimbawa, ang pagganap ng entidad sa hinaharap sa ilalim ng isang kontrata).

Halimbawa 1
Ang entidad ay pumasok sa isang kontrata para sa supply ng mga kalakal (mga kalakal 1 at mga kalakal 2) sa halagang 5000. Ang presyo ng pagbebenta ng mga kalakal 1 ay 2000, ang mga kalakal 2 ay 3000. Ang walang kundisyong karapatang tumanggap ng kabayaran mula sa nagbebenta ay lumitaw lamang pagkatapos ang paglipat ng kontrol sa mga kalakal 1 at 2 sa pinagsama-samang. Ang pagbabayad ng bumibili ng kabayaran sa ilalim ng kontrata ay isinasagawa pagkatapos ng paglipat ng mga kalakal 1 at 2.
Sa Marso 15, ang mga kalakal 1 ay inilipat sa mamimili, ang transaksyon ay makikita sa pag-post:

Dt"Contract asset" - 2000
ct"Kita" - 2000

Sa Abril 3, natatanggap ng mamimili ang mga kalakal 2 at mayroong walang kundisyon na karapatang tumanggap ng kabayaran sa ilalim ng kontrata:

Dt
ct"Contract asset" - 2000
ct"Kita" - 3000

Dt"Account ng settlement ng organisasyon - ang nagbebenta ng mga kalakal" - 5000
ct"Mga account na maaaring tanggapin" - 5000

PARA SAnggunian
Ang obligasyong kontraktwal ay obligasyon ng entity na maglipat ng mga kalakal o serbisyo kung saan nakatanggap ang entity ng konsiderasyon (o dapat isaalang-alang ang entity) mula sa isang customer.

Kung ang isang paunang bayad ay natanggap, ang nagbebenta ay may kontraktwal na obligasyon na ihatid ang mga kalakal, na magtatapos sa oras ng paghahatid nito, kasabay ng pagkilala sa kita.

Halimbawa 2
Noong Pebrero 1, ang organisasyon ay pumasok sa isang kontrata para sa supply ng mga kalakal noong Marso 30 sa halagang 100, na nagbibigay ng paunang bayad sa Pebrero 15. Ang kasunduang ito ay maaaring wakasan sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido.
Noong Pebrero 15, isang paunang bayad ang natanggap:

Dt"Kasalukuyang account ng organisasyon - ang nagbebenta ng mga kalakal" - 100
ct"Obligasyon sa kontrata (para sa supply ng mga kalakal)" - 100

Dt"Obligasyon sa kontrata" - 100
ct"Kita" - 100

Kaya, ang bagong pamantayan ay gumagamit ng diskarteng nakabatay sa kontrata, ayon sa kung saan ang pagkilala sa kita mula sa mga kontrata sa mga customer ay batay sa mga pagbabago sa mga asset at pananagutan na lumitaw kapag ang isang entity ay naging isang partido sa kontrata at nagsimulang tuparin ang mga obligasyon sa ilalim nito. Sa madaling salita, karamihan (kung hindi lahat) ng mga kasunduan sa pagbuo ng kita ay mga kontraktwal na relasyon sa isang anyo o iba pa. Ang kita ay kinikita at kinikilala kapag tinutupad ng nag-uulat na entity ang mga obligasyon nito sa ilalim ng kontrata.

3. Ano ang kita?

Ang kita ay ang kita (kita) na nagmumula sa mga ordinaryong aktibidad ng organisasyon.
Ang kita ay ang pagtaas ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa panahon ng pag-uulat sa anyo ng mga pag-agos o pagpapabuti sa kalidad ng mga asset o pagbabawas sa mga pananagutan na nagreresulta sa pagtaas ng equity na hindi nauugnay sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok sa equity.
Dapat tandaan na sa kasalukuyan ang IFRS ay hindi naglalaman ng kahulugan ng terminong "ordinaryong aktibidad", bagama't dati itong umiral at kasama ang anumang uri ng aktibidad na may karapatan ang isang entity na isagawa. Maaaring ipagpalagay na sa karamihan ng mga kaso, ang terminong "ordinaryong aktibidad" ay dapat na maunawaan sa kontekstong ito kapag inilalapat ang IFRS 15.

Halimbawa, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng isang entity ng gusali ng punong tanggapan nito ay kwalipikado bilang kita.

4. Ano ang isang obligasyon sa pagganap sa konteksto ng IAS 15?

Ang obligasyon sa pagganap ay isang pangako ng isang entity sa isang kontrata sa isang customer na ilipat sa customer:
produkto o serbisyo;
isang set (package) ng mga produkto o serbisyo na mapaghihiwalay (tingnan ang tanong 11);
isang serye ng mga mapaghihiwalay na produkto o serbisyo na halos pareho at may parehong pattern ng paglipat sa customer (tingnan ang tanong 11).

Halimbawa 3
Ang organisasyon, ang software developer, ay naglilipat sa mamimili:
1) lisensya ng software,
2) mga serbisyo sa pag-install,
3) mga update sa software,
4) teknikal na suporta para sa dalawang taon.

Ang software ay unang inihatid. Ang mga katulad na serbisyo sa pag-install ay ibinibigay sa ibang mga customer at hindi binabago ang software. Ang software ay nananatiling gumagana kahit na walang mga update at teknikal na suporta.
Mayroong apat na obligasyon sa pagganap sa kontratang ito, bawat isa ay naglalaan ng presyo ng transaksyon batay sa isang hiwalay na presyo ng pagbebenta (tingnan ang tanong 5) at bawat isa ay kinikilala ang kita sa oras na inilipat ito sa customer.

5. Ano ang stand-alone na selling price?

Ang stand-alone na presyo ng pagbebenta ay ang presyo kung saan nagbebenta ang isang entity ng produkto o serbisyo sa isang customer bilang isang hiwalay na item sa isang transaksyon sa pagbebenta at pagbili (hiwalay).

Ang mga halimbawa ng mga mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa iisang presyo ng pagbebenta ay mga taripa para sa mga serbisyo, ang listahan ng presyo ng isang organisasyon.

6. Ano ang isang kontrata sa konteksto ng IAS 15?

Ang konsepto ng isang kontrata ay kritikal sa aplikasyon ng IAS 15. Ito ay batay sa kahulugan ng isang kontrata sa batas ng US at katulad ng kahulugan na ibinigay sa IAS 32 Financial Instruments: Presentation: ang isang kontrata ay isang kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pa. mga partido na nagbibigay ng mga karapatan at obligasyon na ipatupad (tingnan ang tanong 11).
Ang kontrata ay hindi kailangang nakasulat. Kung ang mga obligasyon sa kontrata ay napapailalim sa pagganap ay tinutukoy sa konteksto ng batas sa hurisdiksyon ng kontrata. Ang isang kontraktwal na obligasyon ay dapat magsama ng isang pangako na lumilikha ng isang lehitimong inaasahan para sa customer na ililipat ng entity ang produkto o serbisyo sa customer, kahit na ang pangakong iyon ay hindi legal na may bisa.

Nalalapat ang IFRS 15 sa mga kontrata sa mga customer na nakakatugon sa ilang partikular na pamantayan (tingnan ang tanong 10). Karaniwan, ang IFRS 15 ay ginagamit sa antas ng indibidwal na kontrata. Gayunpaman, pinahihintulutan itong ilapat sa isang hanay ng mga katulad na kontrata bilang isang kontrata, sa kondisyon na maaaring makatwirang inaasahan na ang epekto ng naturang diskarte sa mga financial statement ay hindi mag-iiba sa materyal mula sa aplikasyon ng IFRS sa indibidwal na kontrata antas.

Kung ang mga partido ay maaaring wakasan ang kontrata nang hindi nagbabayad ng mga parusa bago ang kontrata ay naayos, ito ay hindi isang kontrata para sa mga layunin ng pagkilala sa kita dahil hindi ito makakaapekto sa pinansiyal na posisyon ng entidad hanggang sa magsimulang tuparin ng mga partido ang kanilang mga obligasyon sa ilalim nito.
Kung ang isang kontrata ay hindi nakakatugon sa mga pamantayang itinakda sa IFRS 15 sa oras ng pagsisimula nito, ang mga partido ay pana-panahong susuriin ang mga tuntunin nito, kung mayroon man, laban sa pamantayang itinakda sa IFRS 15 at ilapat ang pamantayang iyon kapag kinikilala ang kita mula sa petsa ng ang kontrata ay nakakatugon sa mga pamantayang iyon. Gayunpaman, kung ang isang kontrata ay nakakatugon sa mga pamantayang itinakda sa IFRS 15 sa oras ng pagsisimula nito, hindi na kailangan ng pana-panahong pagsusuri ng pagsunod sa mga pamantayang iyon, maliban kung nagkaroon ng materyal na pagbabago sa mga katotohanan at kalagayan ng kontrata.

Kung ang kontrata ay nagsasangkot ng paglilipat ng mga non-financial na asset na hindi nauugnay sa mga ordinaryong aktibidad ng entity - ari-arian, planta at kagamitan, real estate, hindi nasasalat na mga asset - inilalapat ng entity ang IFRS 15 upang matukoy kung kailan aalisin sa pagkakakilala ang asset at kung magkano ang kikilalanin ang pakinabang o pagkawala sa pagtatapon, kaya kung paanong ang transaksyon ay higit na katulad ng paglilipat ng isang asset sa isang mamimili kaysa sa isa pang pagbebenta ng isang asset.

Halimbawa, ang isang distributor ay nagbebenta ng bahagi ng isang fleet ng mga ginamit na trak, o ang isang tagagawa ng isang produkto ay nagbebenta ng mga kagamitan sa pagmamanupaktura na kailangan upang gumawa ng isang partikular na produkto sa isang third party. Ang mga nalikom mula sa mga ganitong uri ng benta ay hindi lubos na nakakatugon sa kahulugan ng kita, dahil ang pagtanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa pagbebenta ng mga hindi kasalukuyang asset na kinakailangan para sa produksyon ng mga produkto at serbisyo ay hindi isang normal na aktibidad sa halimbawang ito. Gayunpaman, ang mga probisyon ng IAS 15 sa pagkilala, pagsukat, pagtukoy kung ang isang kontrata ay isang kontrata sa loob ng kahulugan ng IAS 15 ay dapat ilapat sa kasong ito upang matukoy kung kailan at gaano karaming kita ang dapat kilalanin.

Samakatuwid, sinasaklaw lamang ng IFRS 15 ang kita mula sa mga kontrata sa mga customer, na nagpapahiwatig na may iba pang mga uri ng kita sa kontrata na hindi saklaw ng IFRS 15.

7. Aling mga kontrata ang hindi saklaw ng IFRS 15?

Nalalapat ang bagong modelo ng pagkilala sa kita sa lahat ng kontrata sa mga customer, maliban sa:
lease na lease sa ilalim ng IAS 17 Leases;
mga kontrata ng insurance alinsunod sa IFRS 4 Insurance Contracts;
mga instrumento sa pananalapi at iba pang mga kontraktwal na karapatan at obligasyon na tulad sa ilalim ng IFRS 9 Financial Instruments, IFRS 10 Consolidated Financial Statements, IAS 27 Separate Financial Statements at IAS 28 Investments sa mga associate at joint ventures”;
mga kontrata na nasa saklaw ng IFRS 11 Joint Arrangements.

Halimbawa, ang isang entity ay maaaring pumasok sa mga kontrata sa mga katapat para sa layunin ng paglahok sa isang aktibidad o proseso kung saan ang mga panganib at gantimpala ng naturang aktibidad o proseso ay ibinabahagi ng mga partido sa kontrata, na kadalasang tinutukoy bilang isang "cooperative arrangement". Sa ganitong mga kaso, dapat matukoy ng isang entity kung ang pangalawang entity ay isang “acquirer” (tingnan ang tanong 8) upang matukoy kung ang mga transaksyon sa entity na iyon ay napapailalim sa IFRS 15;

Mga kasunduan na kinasasangkutan ng hindi monetary na pagpapalitan ng mga asset sa pagitan ng mga organisasyong nakikibahagi sa parehong mga uri ng negosyo, na isinasagawa upang pasiglahin ang mga benta sa mga umiiral o potensyal na mamimili.

Halimbawa, ang IFRS 15 ay hindi nalalapat sa isang kontrata sa pagitan ng dalawang nagbebenta ng langis na sumang-ayon na makipagpalitan ng langis sa patuloy na batayan upang mabawasan ang mga gastos sa transportasyon at matugunan ang pangangailangan ng kanilang mga mamimili na heograpikal na malayo sa nagbebenta sa ilalim ng kontrata. Ang paglalapat ng IFRS 15 sa kasong ito ay hahantong sa labis na pahayag ng kita at mga gastos sa transportasyon.

Kung ang kontrata ay nagsasangkot ng pagganap ng mga obligasyon, ang ilan sa mga ito ay napapailalim sa iba pang mga IFRS, ang mga kinakailangan ng iba pang mga pamantayan ay pangunahing inilalapat, at ang natitirang halaga ay iniuugnay sa mga resulta na napapailalim sa IFRS 15. Sa kasong ito, ang presyo ng transaksyon ay binabawasan ng isang halaga na sinusukat alinsunod sa iba pang mga IFRS. Sa kawalan ng nauugnay na mga kinakailangan sa ibang mga pamantayan, nalalapat ang IFRS 15.

Halimbawa, ang bahagi ng isang kontrata sa pagpapaupa na direktang nauugnay sa pagpapaupa ay isasaalang-alang alinsunod sa IAS 17 Mga Pagpapaupa. Ang bahagi ng serbisyo ng kontratang ito ay isinasaalang-alang alinsunod sa IAS 15, na ang presyo ng transaksyon ay inilalaan sa isang stand-alone na batayan ng presyo ng pagbebenta (tingnan ang tanong 5).

Ang IFRS 15 ay hindi nalalapat sa pagkilala sa kita ng interes at dibidendo.

8. Sino ang mamimili sa konteksto ng IAS 15?

Ang customer ay isang counterparty na pumasok sa isang kontrata sa isang entity para bumili ng mga produkto o serbisyo na nagreresulta mula sa mga ordinaryong aktibidad ng entity bilang kapalit ng pagsasaalang-alang.
Ang isang partido sa isang kontrata ay hindi isang customer para sa mga layunin ng IAS 15 kung ang mga tuntunin ng kontrata ay nagbibigay para sa mga partido na lumahok sa isang aktibidad o proseso kung saan ang mga partido ay nagbabahagi ng mga panganib at gantimpala (halimbawa, ang pagbuo o pag-unlad ng isang asset o isang kasunduan sa kooperatiba).

9. Anong mga hakbang ang dapat gawin upang makilala ang kita sa ilalim ng IFRS 15?

Ang pagkilala sa kita ay nagsasangkot ng ilang hakbang.
Stage 1. Pagkakakilanlan ng (mga) kontrata sa mamimili.
Stage 2. Pagkilala sa mga obligasyon na dapat gawin sa ilalim ng (mga) kontrata.
Stage 3. Pagpapasiya ng presyo ng transaksyon.
Stage 4. Paglalaan ng presyo ng transaksyon sa mga obligasyong napapailalim sa pagpapatupad.
Stage 5. Pagkilala sa kita sa sandali ng katuparan (o sa proseso ng pagtupad) ng mga obligasyong dapat matupad.

Ang mga hakbang sa pagkilala ng kita ay hindi nagbago mula noong ilathala ang draft na pamantayan noong 2010. Gayunpaman, maraming mga pagbabago ang ginawa tungkol sa kanilang partikular na aplikasyon, na tatalakayin sa ibaba.
Sa unang sulyap, ang modelo ng kita na limang hakbang ay tila hindi masyadong kumplikado, at ang mga pagkilos nito ay tila lohikal, pare-pareho at kasama ang karamihan sa ibinigay ng nakaraang pamantayan.
Gayunpaman, ang bawat isa sa limang hakbang ay mangangailangan ng makabuluhang paghuhusga mula sa pamamahala ng entidad, sa konsultasyon sa mga auditor nito, sa paglalapat ng pangunahing prinsipyo ng pagkilala sa kita, lalo na kaugnay ng paglipat ng kontrol sa pagtatasa kung ang kita ay dapat kilalanin. Ang pre-new standard measurement kung ang "mga panganib at gantimpala" na nauugnay sa isang produkto o serbisyo ay nailipat ay hindi na isang pangunahing tagapagpahiwatig para sa pagkilala ng kita.

10. Stage 1: paano makilala ang kontrata sa mamimili?

Ang isang kontrata ay napapailalim sa IFRS 15 kung natutugunan nito ang lahat ng sumusunod na kondisyon:
inaprubahan ito ng mga partido sa ilalim ng kasunduan (sa pagsulat, pasalita o sa ibang paraan na karaniwang tinatanggap sa isang partikular na uri ng negosyo), bilang isang resulta kung saan obligado silang tuparin ang kaukulang mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan; ang pagtatapos ng isang kasunduan, samakatuwid, ay maaaring pasalita, nakasulat, at ipinahiwatig din, iyon ay, na nagmumula sa ilang mga aksyon ng mga partido;
maaaring tukuyin ng entidad ang mga karapatan ng bawat partido sa kontrata patungkol sa mga kalakal o serbisyong ililipat;
maaaring tukuyin ng entidad ang mga tuntunin ng pagbabayad para sa mga kalakal o serbisyong ililipat; ang kontrata ay likas na komersyal, ibig sabihin, ang panganib, timing o halaga ng mga daloy ng salapi sa hinaharap ng entidad ay inaasahang magbabago bilang resulta ng pagganap ng kontrata;
malamang na matatanggap ng entity ang pagsasaalang-alang kung saan ito ay may karapatan bilang kapalit ng mga kalakal o serbisyo na ililipat sa customer.

Sa pagtatasa ng posibilidad na makatanggap ng konsiderasyon, dapat isaalang-alang ng isang entity ang kakayahan at intensyon ng customer na bayaran ang award kapag ito ay dapat nang bayaran. Kasabay nito, ang halaga ng naturang bayad ay maaaring mas mababa kaysa sa presyo na tinukoy sa kontrata, kung ang halaga ay nagbabago depende sa ilang mga kundisyon ng kontrata.
Sa ilang mga kaso, para sa mga layunin ng pagkilala sa kita, posibleng pagsamahin ang ilang mga kontrata na may katulad na mga katangian at isaalang-alang ang mga ito bilang isang (solong) kontrata.
Ang maraming kontrata ng isang entity sa parehong katapat o mga kaugnay na partido ay sama-samang tinatasa bilang isang kontrata kung ang mga sumusunod na pamantayan ay natutugunan:
kung ang mga kontrata ay natapos bilang isang pakete na may iisang komersyal na layunin;
kung ang halaga ng bayad na babayaran sa ilalim ng isang kontrata ay depende sa presyo o pagganap ng iba pang mga kontrata;
kung ang mga kalakal o serbisyong ipinangako sa kontrata, o ilan sa mga produkto o serbisyong ipinangako sa bawat kontrata sa loob ng pakete ng mga kontrata, ay iisang obligasyon na dapat gampanan.

Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng isang detalyadong paglalarawan ng accounting para sa mga pagbabago (mga pagbabago) sa isang kontrata na maaaring, depende sa kanilang mga tuntunin, ay maituturing bilang isang bagong kontrata o bilang isang pagbabago sa orihinal na kontrata.
Ang isang pagbabago sa kontrata ay isinasaalang-alang bilang isang hiwalay na kontrata kung ang dalawang kundisyon ay natutugunan:
alinsunod sa mga tuntunin nito, ang karagdagang dami ng mga kalakal o serbisyo ay mapaghihiwalay at pinapataas ang saklaw ng kontrata;
ang presyo ng mga kalakal o serbisyo sa ilalim ng kontrata ay tinataasan ng halaga ng pagsasaalang-alang na sumasalamin sa stand-alone na presyo ng karagdagang dami ng mga produkto o serbisyo at anumang naaangkop na pagsasaayos sa presyong iyon upang ipakita ang mga kalagayan ng partikular na kontrata.

Kung ang mga kundisyong ito ay hindi natutugunan, ang pagbabago sa kontrata ay isinasaalang-alang:
prospectively (sa pamamagitan ng paglalaan ng natitirang binagong presyo ng transaksyon sa natitirang mga obligasyong kontraktwal);
retrospectively (para sa mga obligasyon na binayaran sa loob ng isang yugto ng panahon (tingnan ang tanong 14), na nagreresulta sa isang pinagsama-samang pagsasaayos sa kita).

Ang pagpili ng opsyon ay depende sa kung ang natitira at hindi pa naihahatid na mga produkto o serbisyo sa ilalim ng kontrata ay naiiba sa mga naihatid bago ang pagbabago ng kontrata, bilang mga pagbabago sa kasalukuyang kontrata sa mamimili.

Halimbawa 4
Sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ipinangako ng organisasyon na magbenta ng 150 units sa bumibili sa halagang 15,000 (sa presyong 100 per unit). Ang mga kalakal ay inililipat sa isang tiyak na oras sa loob ng tatlong buwang panahon. Matapos mailipat ng organisasyon ang 100 mga yunit ng mga kalakal, ang kontrata ay binago (binago) sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, ang dami ng mga kalakal ay nadagdagan ng 50 mga yunit.
Kung ang isang karagdagang supply ay ibinebenta sa isang hiwalay na presyo ng pagbebenta, tulad ng 90, at ito ay nangyari sa panahon ng buhay ng pangunahing kontrata, ang karagdagang produkto ay maihihiwalay mula sa orihinal na produkto, ang kita mula sa pagbabago ng kontrata ay itinuturing bilang isang hiwalay na kontrata at hindi nakakaapekto sa kita mula sa orihinal na kontrata. Samakatuwid, pagkatapos matupad ang mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, kinikilala ng entidad ang kita na 150 × 100 = 15,000 sa orihinal na kontrata at 50 × 90 = 4,500 sa pagbabago.

Halimbawa 5
Tulad ng ipinahiwatig sa mga kondisyon ng halimbawa 4, ang mga partido ay sumang-ayon na magbenta ng karagdagang dami ng mga kalakal sa halagang 50 mga yunit. Kasabay nito, tulad ng sa halimbawa 4, ang presyo ng isang karagdagang kargamento ng mga kalakal ay nabawasan, ngunit naiiba sa isang hiwalay na presyo ng pagbebenta at katumbas ng 85. Bilang karagdagan, ang katotohanan ng hindi sapat na kalidad ay itinatag para sa isang naihatid na kargamento ng 100 mga yunit, kaya ang organisasyon ay gumagawa ng isang diskwento sa presyo para sa maraming mga kalakal na ito sa halagang 15.
Dahil ang karagdagang dami ay ibinebenta sa ibang presyo na 85 mula sa standalone na presyo ng pagbebenta (90), ang pagbabagong ito ay hindi maaaring isaalang-alang bilang isang hiwalay na kontrata.
Bilang karagdagan, dahil ang mga kalakal na hindi pa naihatid ay maihihiwalay sa mga naihatid na, ang pagbabagong ito ay itinuturing bilang ang pagwawakas ng orihinal na kontrata at ang paglikha ng isang bagong kontrata.

Samakatuwid, kinikilala ng entity ang pagbaba sa kita (kinikilala sa halimbawa 4 bilang 15,000 para sa 100 item na naihatid) ng 1,500 = 15 × 100.
Ang kita para sa natitirang mga kalakal, kung saan 50 mga yunit ay mula sa orihinal na kontrata at 50 mula sa mga pagbabago, ay kikilalanin sa paglipat ng kontrol ng mga kalakal na ito sa isang pinaghalong presyo = (50 × 100 + 50 × 85): 100 = 92.5.

11. Stage 2: paano matukoy ang mga obligasyong kontraktwal na dapat gampanan? Ano ang "pagkakahiwalay" ng isang produkto o serbisyo o isang pakete ng mga produkto o serbisyo?

Ang pagkakakilanlan ng mga obligasyong kontraktwal na dapat matupad ay ang pagtatatag ng mga yunit ng account kung saan dapat ilaan ang presyo ng transaksyon at kung saan dapat kilalanin ang kita.
Una, ang lahat ng produkto o serbisyong ipinangako sa customer sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata ay dapat masuri sa mga tuntunin ng pagtukoy sa mga obligasyon sa pagganap kaugnay ng mga kalakal o serbisyong iyon, gamit ang mga pamantayang itinakda sa IAS 15:
para sa mga kalakal o serbisyo o pakete ng mga kalakal o serbisyo na mahalagang mapaghihiwalay;
serye ng mga produkto o serbisyo na halos pareho at may parehong pattern ng paglilipat sa customer.

Ang pangunahing salik ay ang "paghihiwalay" ng isang produkto o serbisyo o isang pakete ng mga kalakal o serbisyo: kung ang mga kalakal o serbisyo ay mapaghihiwalay sa isa't isa, ang obligasyong ilipat ang mga ito ay isasaalang-alang nang hiwalay para sa mga layunin ng pagkilala sa kita.
Ang isang produkto o serbisyo ay mapaghihiwalay kung magagamit ng customer ang produkto o serbisyo nang mag-isa o kasama ng iba pang mga mapagkukunan na madaling magagamit sa customer, at ang obligasyon ng entidad na ilipat ang produkto o serbisyo sa customer ay hiwalay na kinilala mula sa iba pang mga obligasyon sa kontrata.
Upang maituring na madaling ma-access ang isang mapagkukunan, dapat itong malayang bilhin ng mamimili mula sa organisasyon na nagbebenta ng mga kalakal (serbisyo) o mula sa ibang nagbebenta, o dapat na pagmamay-ari na ng mamimili ang mapagkukunang ito sa oras ng pagbili ng produkto o serbisyo.
Ang isang serye ng magkatulad na mga produkto o serbisyo na maaaring ihiwalay na may parehong mga pattern ng paglipat ay isinasaalang-alang bilang katuparan ng isang solong severable na obligasyon sa ilalim ng kontrata kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:
ang bawat maihihiwalay na bagay na ipinangako at pagkatapos ay ihahatid sa mamimili ay isang obligasyon na gampanan sa loob ng isang yugto ng panahon;
ang parehong paraan ng pagsukat ay gagamitin upang sukatin ang pag-unlad sa ilalim ng kontrata upang ganap na matugunan ang mga obligasyon na ilipat sa mamimili ang bawat mapaghihiwalay na produkto o serbisyo sa loob ng serye.

Halimbawa 6
Sa pagtukoy sa halimbawa 3, lahat ng apat na obligasyon sa paglilipat ng mga produkto at serbisyo na isasagawa sa ilalim ng kontratang ito ay maaaring ihiwalay:

• ang mamimili ay may pagkakataon na gamitin ang bawat isa sa kanila nang isa-isa o sa kumbinasyon, at lahat ng mga ito ay madaling ma-access sa kanya;
• ang mga obligasyong ilipat ang bawat produkto at serbisyo ay hiwalay na makikilala sa isa't isa:
• Ang isang produkto o serbisyo ay hindi maituturing na isang severable na obligasyon sa ilalim ng isang kontrata kung hindi ito magagamit nang walang ibang produkto o serbisyo na hindi pa naihahatid sa ilalim ng kontrata.
• ang mga serbisyo sa pag-install ay hindi makabuluhang nabago at hindi na-customize sa mga pangangailangan ng mamimili;
• ang software at mga serbisyo sa pag-install ay hiwalay at independyente sa isa't isa at hindi bahagi ng pinagsamang produkto o serbisyo.

Halimbawa 7
Kung ang isang organisasyon ay nagbebenta ng isang piraso ng kumplikadong teknolohikal na kagamitan at mga serbisyo sa pag-install para sa kagamitang ito, at tanging ang nagbebentang organisasyon at walang iba ang maaaring magbigay ng mga serbisyo sa pag-install, ang mapagkukunang ito (mga serbisyo sa pag-install) ay hindi madaling ma-access. Ang pagbebenta ng kagamitan ay hindi maihihiwalay sa mga serbisyo sa pag-install, dahil hindi magagamit ng customer ang kagamitan nang hindi ito naka-install at, nang naaayon, kinikilala ang kita pagkatapos maibigay ang kagamitan at maibigay ang mga serbisyo sa pag-install.

Halimbawa 8
Kung ang isang entity ay nagbebenta ng lisensya ng software at mga serbisyo sa pag-install na nangangailangan ng makabuluhang pagpapasadya sa mga pangangailangan ng customer na iyon, ang produkto at serbisyo ay hindi mapaghihiwalay, ang kita sa kontrata ay kinikilala pagkatapos mailipat at mai-install ang software.

Kasabay nito, ang isang hindi mapaghihiwalay na produkto o serbisyo ay maaaring pagsamahin sa iba pang mga produkto o serbisyo hanggang sa matukoy ng organisasyon ang kabuuan ng mga ito bilang isang separable set (package) ng mga produkto o serbisyo.

Halimbawa 9
Ang tagagawa ng produkto ay may kasamang isang taong warranty sa lahat ng mga benta (tulad ng iniaatas ng batas) sa presyo nito, at nag-aalok din ng karagdagang dalawang taong warranty.
Ang isang taong warranty ay hindi isang separable na obligasyon sa pagganap, ngunit anumang mga benta ng isang karagdagang dalawang-taong warranty ay isang separable na obligasyon sa pagganap, na nakakaantala sa pagkilala ng kita mula sa kanila.

Ang isang serye ng mga mapaghihiwalay na produkto o serbisyo na halos pareho ay maaaring ituring bilang isang solong obligasyon sa pagganap sa ilalim ng isang kontrata para sa mga layunin ng pagkilala ng kita kung ang bawat produkto o serbisyo ay sumusunod sa parehong pattern ng paglipat sa customer.

Halimbawa, lingguhang mga serbisyo sa paglilinis para sa isang panahon ng isang taon, mga serbisyo para sa pagproseso ng mga transaksyon sa bank card o isang kontrata ng supply ng kuryente.

Kaya, ang IFRS 15 ay tumutukoy sa mga tagapagpahiwatig para sa pagtukoy ng "pagkakahiwalay" ng mga produkto o serbisyo sa loob ng isang kontrata, na inaasahang magbibigay-daan sa pamamahala ng entidad na maglapat ng propesyonal na paghuhusga upang matukoy ang isang hiwalay na pananagutan na pinakamahusay na sumasalamin sa pang-ekonomiyang sangkap ng isang transaksyon sa loob ng kontrata.
Ang algorithm para sa pagtukoy ng isang hiwalay na obligasyon na gagawin kung ang kontrata ay nagbibigay para sa paglipat ng higit sa isang produkto (isang serbisyo) ay maaaring katawanin tulad ng sumusunod:
A. Sinusuri ang mga kondisyon para sa "hindi mapaghihiwalay", sinasagot namin ang mga tanong:
Ang mga kalakal (mga serbisyo) ba ay lubos na magkakaugnay at ang paglilipat ng mga ito sa isang customer ay nangangailangan ng entidad na magbigay din ng isang malaking serbisyo sa pinagsama-samang mga kalakal (mga serbisyo) ayon sa hinihingi ng mga tuntunin ng kontrata?
Ang pakete ba ng mga kalakal (serbisyo) ay makabuluhang binago o inayos upang matupad ang kontrata?
B. Kung oo, pagsamahin sa iba pang mga kalakal (serbisyo) hanggang sa matukoy ang isang mapaghihiwalay na pakete ng mga kalakal (serbisyo).
B. Kung hindi, suriin na ang mga kondisyon para sa pagkilala sa isang hiwalay na pananagutan ay natutugunan.

Upang gawin ito, sagutin ang tanong: ang produkto (serbisyo) ba ay ibinebenta nang hiwalay sa isang regular na batayan, o maaari bang gamitin ng mamimili ang produkto (serbisyo) nang mag-isa o kasama ng iba pang mga mapagkukunan na malayang magagamit sa kanya?
Kung hindi, ulitin ang hakbang B.
Kung oo, ituring ito bilang isang hiwalay na obligasyon na dapat matupad.

12. Stage 3: paano matukoy ang presyo ng transaksyon?

Ang presyo ng transaksyon ay ang halaga ng pagsasaalang-alang kung saan ang isang entidad ay inaasahang magiging karapat-dapat kapalit ng mga kalakal at serbisyo na inilipat sa isang customer.
Tulad ng sa nakaraang IFRS sa kita, ang mga buwis ay hindi kasama sa presyo, gaya ng VAT, buwis sa pagbebenta.
Ang presyo ng transaksyon ay maaaring isang nakapirming halaga, kasama ang isang bahagi na hindi pera, pati na rin ang isang variable na bahagi ng kabayaran.
Maaaring kabilang sa presyo ng transaksyon ang isang elemento ng variable na kabayaran sa kaso ng mga diskwento, mga bonus, mga kondisyon ng insentibo, mga programa ng insentibo, mga multa, atbp.
Kung ang presyo ay may kasamang variable na bahagi ng bayad, dapat tantiyahin ng entity ang halaga ng bayad na isinasaalang-alang ang variable na bahagi. Ang presyo ng transaksyon ay dapat ding tantyahin batay sa inaasahang halaga, pagtitimbang sa mga inaasahang halaga ng probability-weighted na halaga, o batay sa pinakamalamang na halaga na inaasahan na matatanggap ng entidad bilang bahagi ng paggamit ng mga karapatan nito sa pagsasaalang-alang. sa ilalim ng kontrata, at kapag isinasaalang-alang ang mga salik na maaaring mabawasan ang posibilidad na ito.

Halimbawa 10
Nagbibigay ang organisasyon ng mga serbisyo sa customer. Kasama sa mga tuntunin ng kontrata ang pagbabayad ng performance bonus na naka-link sa ilang partikular na performance indicator na nakamit sa loob ng limitadong yugto ng panahon. Sinusuri ng organisasyon ang bonus tulad ng sumusunod: na may posibilidad na 50% - 100,000, na may posibilidad na 25% - 80,000, na may posibilidad na 20% - 60,000, na may posibilidad
5% - 0. Kabuuang Tinantyang Presyo ng Transaksyon = 100,000 × 50% + 80,000 × 25% +
+ 6000 × 20% + 0 × 5% = 82,000.

Ang pagtatantya ng variable na pagsasaalang-alang ay kasama sa presyo ng transaksyon maliban kung malaki ang posibilidad na magkakaroon ng malaking kita sa halaga ng pinagsama-samang kita na nakilala na, kung sakaling magkatotoo ang kawalan ng katiyakan na nauugnay sa variable na pagsasaalang-alang.

Halimbawa 11
Ang mamimili ay nagtapos ng isang kontrata sa organisasyon para sa pagbibigay ng mga kalakal noong Pebrero 5 para sa isang taon sa presyo na 500. Kung ang dami ng mga kalakal sa panahon ng kontrata ay lumampas sa 1000 na mga yunit, kung gayon ang presyo ng mga kalakal ay retrospectively nabawasan sa 450 Kaya, ang presyo ng transaksyon sa ilalim ng kontratang ito ay may kasamang elemento ng mga variable na gantimpala.

Noong Mayo 5, ang customer ay bumili lamang ng 100 unit ng item, na nagreresulta sa pagtatasa ng entity na ang mga pagbili ay hindi lalampas sa threshold sa tagal ng kontrata upang payagan ang 50 na diskwento na mailapat.

Samakatuwid, batay sa karanasan nito sa customer na ito at sa ganitong uri ng kalakal, naniniwala ang entity na malaki ang posibilidad na ang pinagsama-samang kita na kinikilala sa presyong 500 ay hindi mababawi kung ang kawalan ng katiyakan ay nauugnay sa variable na pagsasaalang-alang (ang aplikasyon ng dami ng diskwento) mga benta), pagkatapos (kapag nalaman ang aktwal na dami ng mga benta sa mamimiling ito) ay natanto.

Samakatuwid, para sa unang quarter ng kontrata, kinikilala ng entity ang kita na 500 × 100 = 50,000.
Sa susunod na quarter ay may pagbabago sa pagmamay-ari ng bumibili. Para sa ikalawang quarter, ang mga pagbili ay umabot sa 700 mga yunit ng mga kalakal. Kaya, lumitaw ang mga bagong katotohanan at pangyayari na ginagawang posible upang matantya nang may mataas na antas ng posibilidad na ang mga pagbili sa panahon ng termino ng kontrata ay lalampas sa halaga ng threshold na 1000. Ito ay humahantong sa pangangailangan para sa retrospective na pagbabawas ng presyo.

Samakatuwid, kinikilala ng entity ang kita sa ikalawang quarter na 450 × 700 = 315,000. Bilang karagdagan, binabawasan ng entity ang dating kinikilalang kita sa unang quarter ng pagbabago sa presyo ng transaksyon (500 − 450) × 100 = 5,000.

Ang presyo ng transaksyon ay inaayos din para sa halaga ng oras ng epekto ng pera kung ang kontrata ay may kasamang materyal na bahagi ng pananalapi. Ang mga tagapagpahiwatig ng pagkakaroon ng naturang sangkap ay ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng ipinangakong pagsasaalang-alang at ang presyo ng pagbebenta ng "cash" at ang inaasahang agwat ng oras sa pagitan ng paghahatid at pagbabayad ng higit sa isang taon.
Upang maisaayos ang halaga ng bayad, dapat gumamit ang isang entity ng discount rate na dapat sumasalamin sa panganib sa kredito na partikular sa tatanggap ng pagpopondo, pati na rin ang posibleng collateral sa pananagutan sa pananalapi. Ang rate ng diskwento na ito ay naayos at hindi nagbabago kung ang mga rate ng interes o iba pang mga pangyayari ay magbabago.

Halimbawa 12
Ang organisasyon ay nagbebenta ng mga kagamitan sa kompyuter sa halagang 2000 kung sakaling magkaroon ng paunang bayad para dito. Paghahatid ng mga kalakal - dalawang taon pagkatapos ng pagbabayad. Ang rate ng pagkahumaling, na isinasaalang-alang ang panganib sa kredito ng nagbebenta, ay 5%.
Sa oras ng pagtanggap ng bayad:

Dt"Mga Cash Account"
ct"Obligasyon sa kontrata" - 2000

Ang gastos sa interes ay dapat kilalanin sa loob ng dalawang taon bago ang petsa ng paghahatid ng mga kalakal:

Dt"Mga gastos sa interes"
ct"Obligasyon sa kontrata" - 2000 − 2000 × 1.05 × 1.05= 205 (sa oras ng paghahatid).

Sa oras ng paglipat ng mga kalakal pagkatapos ng dalawang taon:

Dt"Pangako"
ct"Kita" - 2000 + 205 = 2205 (para sa mga layunin ng halimbawa, binabalewala ang epekto ng buwis).

Ang halaga ng mga nalikom (2205) ay mas malaki kaysa sa halaga ng aktwal na natanggap na pera (2000).

Anumang bahagi ng pagsasaalang-alang maliban sa cash at/o sa isang presyo maliban sa presyo sa merkado ay dapat masukat sa patas na halaga. Kung hindi kayang sukatin ng isang entity ang non-cash na pagsasaalang-alang sa patas na halaga, dapat itong gumamit ng hindi direktang paraan ng pagtatasa sa pamamagitan ng paggamit ng magkahiwalay na presyo ng pagbebenta para sa mga kaugnay na produkto/serbisyo.

Halimbawa 13
Ang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo sa lingguhang batayan sa buong taon. Ang mga serbisyo ay isang hiwalay na obligasyon sa ilalim ng isang kontrata ng serbisyo dahil ang mga ito ay isang serye ng mga mapaghihiwalay na serbisyo na mahalagang pareho, na may katulad na pattern ng paglilipat ng mga serbisyo sa bumibili.

Ang mga serbisyong ito ay ibinibigay sa loob ng isang panahon (sa kasong ito, isang taon) at may parehong paraan ng pagtatasa ng progreso ng pagkakaloob ng mga serbisyo - pamamahagi sa oras (time-based na sukatan ng pag-unlad).
Bilang kapalit ng mga serbisyong ibinigay, bawat linggo sa loob ng taon pagkatapos ng matagumpay na pagkumpleto ng mga serbisyo, ang organisasyon ay tumatanggap mula sa bumibili ng 30 pagbabahagi bawat linggo (1560 sa kabuuan bawat taon) sa kanilang halaga sa pamilihan.

Ang halaga ng merkado ay tinutukoy batay sa mga presyo ng stock sa petsa ng paglipat ng bawat batch ng 30 na bahagi, na sa kasong ito ay ang presyo ng transaksyon at kita na kinikilala bilang mga serbisyo ay ibinibigay sa lingguhang batayan. Hindi kinikilala ng isang entity ang anumang pagbabago sa kita kung ang halaga sa merkado ng mga bahaging natanggap o matatanggap ay magbabago pagkatapos.

Matapos matukoy ang presyo ng transaksyon, sinusuri ng entity ang posibilidad na matanggap ang halaga ng pagsasaalang-alang.
Kung naniniwala ang entity na may posibilidad na matatanggap ang kita, kinikilala ang kita. Kung may kasunod na pagbabago sa mga pangyayari na nakakaapekto sa posibilidad na iyon, tinatasa ng entidad ang kanilang materyalidad at epekto sa posibilidad na matanggap ang natitirang kita.
Ang isang halimbawa ng isang materyal na pagbabago sa mga pangyayari na nakakaapekto sa posibilidad ng mga nalikom ay maaaring isang makabuluhang pagkasira sa panganib sa kredito ng isang customer at kakayahang mag-access ng kredito dahil sa mga pagkalugi para sa karamihan ng mga customer. Kung naniniwala ang isang entity na hindi malamang na matatanggap ang halaga ng kita, walang kinikilalang kita. Ang mga account receivable para sa hindi nakolekta ngunit kinikilala nang kita ay tinasa para sa kapansanan alinsunod sa IAS 39
"Mga Instrumentong Pananalapi - Pagkilala at Pagsukat" o IFRS 9 "Mga Instrumentong Pananalapi" na may pagkilala sa mga pagkalugi, kung may kapansanan, sa pahayag ng kita. Ang mga pagkalugi sa kredito ay kinikilala bilang isang hiwalay na line item at hindi bilang isang pagbawas sa kita.

Halimbawa 14
Nagtakda ang entity ng presyo na 500 para sa item. Gayunpaman, nag-aalok ito sa customer ng konsesyon (concession) na 100 dahil naniniwala itong makakatulong ang pagtatatag ng positibong relasyon sa customer na ito sa pagbuo ng mga relasyon sa iba pang potensyal na customer. Samakatuwid, ang presyo para sa transaksyong ito ay 400. Matapos matupad ang mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, halimbawa, ang paghahatid ng mga kalakal, dapat suriin ng entidad ang posibilidad na makatanggap ng kita mula dito. Kung malamang na matatanggap ang kita mula sa pananaw ng entity, kinikilala ng entity ang buong halaga ng kita: 400. Kung hindi malamang na matatanggap ang lahat o bahagi ng kita, hindi kinikilala ang kita bago:

• magiging probable ang resibo nito;
• ito ay talagang matatanggap ng organisasyon nang buo o sa malaking bahagi pagkatapos matupad ang lahat ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata (bilang resulta kung saan ang organisasyon ay walang obligasyon na ibalik ito sa bumibili);
• ang kontrata ay wawakasan kung ang mga halaga ng mga natanggap na natanggap ay hindi maibabalik sa bumibili.

Kung, pagkatapos kilalanin ang kita ngunit bago ito aktwal na natanggap, nagbabago ang mga pangyayari na nakakaapekto sa kakayahan ng customer na bayaran ang natanggap na kita, na magreresulta sa paniniwala ng entity na ito ay makakatanggap lamang ng 250 sa halip na 400, dapat itong kilalanin ang pagkawala ng kapansanan para sa matatanggap. sa halagang 150 nang hindi binabawasan ang halaga ng kinikilalang kita.
Kung ang mga pangyayari ay naging dahilan upang makansela ang konsesyon na inaalok sa mamimili, ang pagbabago ay itatala bilang pagbabago sa presyo ng transaksyon at bilang resulta ang halaga ng kinikilalang kita, na tumataas ng 100 hanggang 500.

13. Stage 4: paano ilalaan ang presyo ng transaksyon sa mga obligasyong kontraktwal?

Inilalaan ng isang entity ang presyo ng transaksyon sa bawat pananagutan sa kontrata gamit ang kamag-anak na stand-alone na presyo ng pagbebenta para sa bawat mapaghihiwalay na produkto o serbisyo sa kontrata bilang batayan.
Kung hindi maobserbahan ang isang indibidwal na presyo, tinatantya ito ng entity. Ang IFRS 15 ay nagbibigay ng tatlong posibleng paraan ng pagtatasa:
adjusted market price method;
paraan "inaasahang gastos kasama ang margin" (inaasahang gastos kasama ang diskarte sa margin);
paraan ng natitirang halaga (natirang diskarte) (sa mga limitadong kaso).

Halimbawa 15
Ang organisasyon ay pumasok sa isang kontrata para sa pagbebenta ng mga produkto 1, 2 at 3 para sa 200. Ang katuparan ng mga obligasyon na matustusan ang mga produktong ito ay isinasagawa sa iba't ibang oras. Dahil ang entity ay nagbebenta ng item 2 sa isang patuloy na batayan, ang indibidwal na presyo ng pagbebenta para sa item na iyon ay direktang nakikita. Ang mga indibidwal na presyo ng pagbebenta para sa mga item 1 at 3 ay hindi direktang nakikita, kaya dapat tantiyahin ng entity ang mga ito. Para sa item 1, ginagamit ng entity ang inaasahang cost plus margin method (mula rito ay tinutukoy bilang ang inaasahang paraan ng gastos), at para sa item 3, ang inayos na paraan ng presyo sa merkado, na gumagawa ng maximum na paggamit ng mga nakikitang input para sa valuation.
Bilang resulta, ang mga sumusunod na indibidwal na presyo ng pagbebenta ay tinutukoy:




Kabuuan 230

Dahil ang mga indibidwal na presyo ng pagbebenta ay mas mataas kaysa sa halaga ng kontrata, nangangahulugan ito na ang mamimili ay binigyan ng diskwento sa pakete ng mga kalakal 1, 2, 3. Dahil ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi nakikita na ang diskwento na ito ay nauugnay sa mga obligasyon sa magbigay ng ilang mga kalakal, kinakailangan na ipamahagi ito sa lahat ng mga kalakal sa ilalim ng kontratang ito batay sa isang hiwalay na presyo ng pagbebenta:

Item 1 70 = 200: 230 × 80
Item 2 78 = 200: 230 × 90
Item 3 52 = 200: 230 × 60
Kabuuang 200

Halimbawa 16
Sa mga kondisyon ng halimbawa 15, ang organisasyon, bilang karagdagan sa mga obligasyon sa itaas sa ilalim ng kontrata, ay nagbibigay ng produkto 4. Walang dating karanasan sa pagbebenta ng produktong ito. Ang diskwento ay hindi nalalapat sa aytem 4. Ang presyo ng transaksyon ay nagiging 250.
Ang indibidwal na presyo ng item 4, batay sa paraan ng natitirang halaga, ay 50 = 250 − 200. Pagkatapos ang presyo ng transaksyon, batay sa mga indibidwal na presyo ng benta ng mga item 1−4:

Aytem 1 80 Inaasahang paraan ng gastos
Aytem 2 90 Direktang nakikita ang presyo ng pagbebenta ng indibidwal
Commodity 3 60 Inayos na paraan ng presyo sa pamilihan
Aytem 4 50 Paraan ng natitirang halaga
Kabuuan 280

Pagkatapos ay ang pamamahagi ng mga presyo para sa mga obligasyong kontraktwal na ginamit sa pagkilala ng kita mula sa mga obligasyong ito sa oras ng kanilang katuparan:

Item 1 70 = 200: 230 × 80
Item 2 78 = 200: 230 × 90
Item 3 52 = 200: 230 × 60
Produkto 4 50 Ang diskwento ay hindi nalalapat sa produkto 4
Kabuuan 250

Ang lahat ng kasunod na pagbabago sa presyo ng transaksyon ay dapat ilaan sa mga obligasyong kontraktwal sa parehong paraan tulad ng orihinal na presyo ng transaksyon. Ang mga halaga ng mga pagbabago sa presyo na inilalaan sa mga nauugnay na obligasyong kontraktwal ay dapat kilalanin bilang kita o bilang isang pagbawas sa kita sa mga panahon kung kailan nagbabago ang mga presyong iyon.

14. Stage 5: paano kilalanin ang kita habang ang mga obligasyong kontraktwal ay natutupad?

Makikilala lamang ang kita kapag natupad ng entidad ang mga obligasyon nito sa ilalim ng kontrata. Maaari itong makilala sa isang tiyak na punto ng oras o sa loob ng isang yugto ng panahon.
Kinikilala ng isang entity ang kita sa isang punto ng oras kung kailan ang ipinangakong mga produkto o serbisyo ay naihatid sa customer. Sa esensya, ang mga kalakal (serbisyo) ay inililipat (ibinigay) kapag nakuha ng mamimili ang kontrol sa kanila. Samakatuwid, kinikilala ang kita kapag nakuha ng customer ang kontrol sa mga nauugnay na asset (dahil ang mga produkto at serbisyo ay mga asset kapag natanggap ang mga ito).

PARA SAnggunian
Ang kontrol ay ang kakayahang pamahalaan ang paggamit at makuha ang lahat ng umiiral na benepisyo ng isang asset. Kasama sa kontrol ang kakayahang pigilan ang kontrol sa paggamit ng isang asset o makatanggap ng mga benepisyo mula sa paggamit nito ng ibang tao (organisasyon).

Ang mga benepisyo ng paggamit ng asset ng mamimili ay kinabibilangan ng mga potensyal na cash flow (mga cash inflow at pinababang cash outflow) na maaaring magmula,
Halimbawa:

• ang paggamit ng isang asset upang makagawa ng mga kalakal o magbigay ng mga serbisyo;
• pagtaas sa halaga ng iba pang mga ari-arian;
• pag-areglo ng mga obligasyon;
• pagbabawas ng gastos;
• pagbebenta o pagpapalit ng asset;
• ang paggamit ng asset bilang collateral para sa loan na natanggap;
• hawak ang asset.

Ang mga salik na maaaring mangahulugan na ang kontrol sa isang asset ay inilipat sa isang partikular na punto ng oras ay kasama, ngunit hindi limitado sa:

• ang entidad ay may karapatan na makatanggap ng bayad para sa inilipat na asset;
• ang mamimili ay may titulo sa asset;
• inilipat ng entidad ang pisikal na pagmamay-ari ng mga kalakal;
• kinuha ng mamimili ang asset;
• pasanin ng mamimili ang malalaking panganib at benepisyong nauugnay sa pagmamay-ari ng asset.

Kinikilala ng isang entity ang kita sa paglipas ng panahon kung natugunan ang isa sa mga sumusunod na pamantayan:

• sabay-sabay na tinatanggap at kinokonsumo ng mamimili ang mga benepisyo, habang ang organisasyong nagbebenta ay naghahatid (nagbibigay) sa kanila;
• ang katuparan ng nagbebenta na entity ay nagreresulta sa paglikha o pagpapahusay ng isang asset na ang nakakuha ay may kakayahang kontrolin habang ang asset ay nilikha;
• ang katuparan ng mga obligasyon ng nagbebenta na entity ay hindi nagreresulta sa paglikha ng isang asset na may alternatibong paggamit, at ang entidad ay may karapatang tumanggap ng bayad para sa mga obligasyong nabayaran sa isang tiyak na petsa.

Upang matukoy kung posible ang alternatibong paggamit ng asset, dapat masuri ang epekto ng kontraktwal at praktikal na mga paghihigpit sa kakayahan ng entity na madaling maglipat ng mga produkto o serbisyo sa ibang customer.

Halimbawa 17
Ang nagbebentang entity ay may alternatibong paggamit ng isang asset kung ito ay lubos na magagamit sa iba pang mga asset na maaaring ilipat ng entity sa bumibili nang hindi nilalabag ang kontrata at nang hindi nagkakaroon ng malalaking gastos na kung hindi man ay matatanggap sa ilalim ng kontrata. Sa kabaligtaran, ang isang asset ay walang alternatibong paggamit kung ang kontrata ay naglalaman ng mga materyal na tuntunin na humahadlang sa paglipat ng asset sa ibang mga customer, o kung ang entity ay dapat magkaroon ng malalaking gastos para magawa ito (halimbawa, ang halaga ng muling paggawa ng asset).

Ang kita mula sa mga obligasyong nabayaran sa loob ng isang yugto ng panahon ay kinikilala habang ang mga obligasyon ay natupad. Upang matukoy ito, pinipili ng organisasyon ang mga naaangkop na pamamaraan para sa pagtatasa ng pag-unlad sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata - mga pamamaraan ng paunang data (mga pamamaraan ng output) o mga pamamaraan ng data ng pag-input (mga pamamaraan ng pag-input).

Ginagamit ang mga pamamaraan ng pag-input kapag kinikilala ang kita batay sa isang direktang pagsukat ng halaga ng mga kalakal o serbisyo na inilipat sa customer sa petsa na may kaugnayan sa natitirang mga kalakal o serbisyo na ipinangako sa kontrata.

Kasama sa mga ito ang isang paraan ng pag-survey sa antas ng produksyon sa isang tiyak na petsa, pagtatasa ng mga resulta at mga yugto na nakamit, ang oras na ginugol, ang mga yunit na ginawa at naihatid. Ang ganitong mga pamamaraan ay maaaring gamitin kung ang paunang data ay direktang nakikita at ang kanilang pagkuha ay hindi nangangailangan ng makabuluhang gastos. Kung naniniwala ang isang entity na ang paggamit ng isang partikular na paraan ng data ng pag-input ay sapat na magtasa sa antas ng pagganap sa ilalim ng isang kontrata, ginagamit nito ang paraang iyon.

Halimbawa 18
Ang pamamaraan ng data ng pag-input batay sa bilang ng mga ginawa o naihatid na mga yunit ng mga produkto ay hindi magbibigay-daan sa isang maaasahang pagtatasa ng antas ng katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata kung, sa petsa ng pag-uulat, mayroong gawaing isinasagawa o tulad ng mga natapos na produkto na hindi pa ngunit nailipat sa mamimili (hindi niya kontrolado) at kung saan, nang naaayon, ay hindi kasama sa input data para sa pagtatasa. Sa kasong ito, hindi magagamit ang paraan ng raw data.

Kung ang isang entity ay may karapatan sa isang konsiderasyon mula sa isang customer sa isang halaga na direktang tumutugma sa halaga ng mga serbisyong ibinigay sa isang partikular na petsa (halimbawa, kung sa ilalim ng isang kontrata ng serbisyo ang entity ay naniningil ng isang nakapirming halaga para sa bawat yunit ng oras sa panahon ng serbisyo period), maaari nitong kilalanin ang kita kung saan siya ay may karapatan sa invoice.

Halimbawa 19
Ang organisasyon ay nagbibigay ng komprehensibong mga serbisyong pangkalusugan, kabilang ang paggamit ng pool at sauna, fitness at pisikal na pagsubaybay sa kondisyon, kabilang ang mga pagsukat ng timbang at presyon ng dugo. Ang mamimili ay pumasok sa isang kontrata para sa isang panahon ng isang taon. Buwanang pagbabayad sa halagang 200. Ayon sa kontrata, ang bumibili ay binibigyan ng libreng access sa mga serbisyo at may karapatan siyang gamitin ang mga ito sa loob ng buwan nang maraming beses hangga't gusto niya. Kaya, ang mga sumusunod ay maaaring ipahayag:

• ang lawak kung saan ginagamit ng mamimili ang mga serbisyo sa loob ng buwan ay hindi nakakaapekto sa halaga ng natitirang mga serbisyong kontraktwal kung saan ang mamimili ay may karapatan;
• sabay-sabay na tinatanggap at kinukuha ng mamimili ang mga benepisyo na ibinigay sa kanya ng organisasyon - ang nagbebenta ng mga serbisyo;
• samakatuwid, ang kita ay dapat kilalanin sa panahon kung saan ang mga serbisyo ay ibinigay, at hindi sa isang tiyak na punto ng oras;
• maaaring ipagpalagay na ang mga serbisyo ay ibinibigay nang pantay-pantay sa buong taon, dahil magagamit ang mga ito sa bumibili, hindi alintana kung ginagamit niya ang mga ito o hindi;
• Nangangahulugan ito na posibleng gamitin ang paraan ng pagtatasa ng pag-unlad sa pagtupad sa mga obligasyon sa ilalim ng kasunduang ito, batay sa pare-parehong pamamahagi sa tagal ng kasunduan, at kilalanin ang kita sa isang sistematikong batayan sa panahon ng taon sa 200 bawat buwan.

Gamit ang pamamaraan ng data ng pag-input, dapat kilalanin ang kita batay sa mga mapagkukunang ginugol sa pagtupad sa mga obligasyon sa ilalim ng kontrata sa isang tiyak na petsa (ang halaga ng mga natupok na mapagkukunan ng materyal; oras ng makina; paggawa o iba pang mga uri ng mga gastos, kabilang ang oras) na may kaugnayan sa kabuuang halaga ng mga mapagkukunang kinakailangan para sa pagtupad sa mga obligasyon sa ilalim ng kontrata. Kung ang mga mapagkukunang ito ay ginagamit nang pantay-pantay sa panahon ng pagtupad sa mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, ang kita ay maaaring kilalanin sa isang straight-line na batayan.

Ang kawalan ng paraan ng pag-input ay na sa ilang mga kaso ay walang direktang kaugnayan sa pagitan ng input at ang paglipat ng kontrol sa mga kalakal o serbisyo sa mamimili. Sa ganitong mga kaso, dapat alisin ng isang entity mula sa pamamaraan ng pag-input ang epekto ng anumang input na, ayon sa layunin ng pamamaraan na sukatin ang pagganap sa ilalim ng kontrata, ay hindi kumakatawan sa kinalabasan ng pagganap ng entidad sa paglilipat ng kontrol ng mga produkto o serbisyo sa customer.

Kaya, kapag inilalapat ang pamamaraang "data ng input - mga gastos", kapag tinatasa ang pag-unlad sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, kinakailangan ang isang pagsasaayos:

• kung ang mga gastos na ito ay hindi lumahok sa pagganap ng mga obligasyon
• sa ilalim ng kontrata.

Halimbawa, hindi kinikilala ng isang entity ang kita batay sa mga gastos na natamo na nauugnay sa isang makabuluhang pagbaba sa kahusayan ng pagtupad ng mga obligasyon at hindi ibinigay para sa presyo ng kontrata (hindi inaasahang gastos para sa pagkawala ng mga hilaw na materyales, paggawa o iba pang mga mapagkukunan na ginamit sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, atbp. P.);
kung ang mga gastos na ito ay hindi katimbang sa antas ng pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata. Sa kasong ito, ang kita ay dapat kilalanin lamang sa lawak ng mga gastos na natamo.

Halimbawa, ang kita ay dapat kilalanin sa halagang katumbas ng halaga ng mga kalakal na ginamit upang matupad ang mga obligasyon sa ilalim ng kontrata kung ipinapalagay ng entidad na ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan kapag pumasok sa kontrata:
ang mga kalakal ay hindi mapaghihiwalay mula sa iba pang mga bahagi ng kontrata na ililipat sa ilalim ng kontrata;
ang mamimili ay inaasahang makakuha ng kontrol sa mga kalakal bago makatanggap ng mga serbisyong nauugnay sa mga kalakal;
ang halaga ng mga kalakal na inilipat ay makabuluhan kaugnay sa kabuuang inaasahang gastos na kinakailangan para sa buong pagganap ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata;
ang entidad, na kumikilos bilang punong-guro, ay bumibili ng produkto mula sa isang ikatlong partido at hindi kasangkot sa disenyo at paggawa ng produkto.

2015-02-24 30

IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer: isang buod ng mga probisyon ng bagong pamantayan

KFO No. 9 2014
Asadova E.V.,
Direktor ng PwC Russia

Ang artikulo ay ibinigay ng mga editor ng journal na "Corporate Financial Reporting. Mga Internasyonal na Pamantayan" sa loob ng balangkas ng magkasanib na proyekto na "IFRS Methodology para sa Mga Kumpanya at Eksperto" ng Methodology Publishing House at ng Aktiv Financial Academy para sa mga eksperto sa larangan ng IFRS.

Ang buong pamamaraan ng IFRS, mga komento ng eksperto, mga praktikal na pag-unlad, mga rekomendasyon sa industriya ay magagamit na may taunang at kalahating-taunang subscription sa journal.

Ang IFRS 15 na Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer (simula dito IFRS 15) ay nagpapakilala ng isang bagong modelo ng pagkilala sa kita at nagpapakilala ng isang makabuluhang pagtaas sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat. Ang pamantayan ay tiyak na makakaapekto, at sa maraming mga kaso ay makabuluhang nagbabago, ang mga kasalukuyang diskarte ng mga kumpanya sa pagkilala sa kita. Ang layunin ng artikulong ito ay suriin ang ilang mga teoretikal na probisyon ng pamantayan at suriin kung paano ito makakaapekto sa mga kasalukuyang diskarte ng mga kumpanya sa pagkilala sa kita.

Ang IFRS 15 ay nagpapakilala ng isang panimula na bagong konsepto ng pagkilala sa kita. Ang ilang mga bagong konsepto at bagong gabay ay ipinakilala sa ilang mga isyu sa pagkilala ng kita, halimbawa:

• mga indibidwal na obligasyon upang matupad ang kontrata;
• bagong gabay kung kailan kinikilala ang kita;
• ang konsepto ng variable na pagsasaalang-alang, na ginagamit upang matukoy ang halaga ng kita na kinikilala kapag ang halaga ng kita ay maaaring magbago;
• bagong gabay sa paglalaan ng presyo ng transaksyon sa mga indibidwal na pangako;
• accounting para sa halaga ng oras ng pera.

PARA SAnggunian

Ang bagong IFRS 15 ay ang resulta ng mga taon ng pagsisikap na paglapitin ang IFRS at US GAAP. Marahil, dahil sa pangyayaring ito, ang bagong pamantayan ng kita ay naging napakalaki - ito ay humigit-kumulang 350 mga pahina, na isang pagkakasunud-sunod ng magnitude na mas kahanga-hanga kaysa sa kasalukuyang gabay sa pagkilala sa kita.

Ang kasalukuyang gabay sa pagkilala sa kita ay nakapaloob sa dalawang pamantayan - IAS 18 Revenue at IAS 11 Construction Contracts - at ilang paglilinaw: IFRIC 13 Customer Loyalty Programs, IFRIC ( IFRIC) 15 Real Estate Construction Agreements, SIC 31 Revenue - Barter Transactions Including Mga Serbisyo sa Advertising.

Dahil sa malaking halaga ng trabaho, nilikha ang isang nagtatrabaho na grupo sa paglipat sa IFRS 15, na susubaybayan ang mga kasanayan sa pagpapatupad, matukoy ang pangangailangan para sa karagdagang patnubay, kumilos bilang isang plataporma para sa pagtalakay ng mga kumplikadong isyu ng praktikal na aplikasyon ng bagong pamantayan sa pagitan ng iba't ibang mga pangkat ng gumagamit, atbp.

Ang pamantayan ay nagiging epektibo para sa taunang mga panahon, simula Enero 1, 2017 , at nangangailangan ng retrospective application; gayunpaman, ang pamantayan ay nagbibigay ng ilang praktikal na eksepsiyon. Bilang kahalili, ang isang pinasimple na diskarte sa retrospective na aplikasyon ay posible.

Alinsunod sa pinasimpleng diskarte, ang paghahambing na data ay binago lamang para sa mga kontratang ipinapatupad (nagpapatuloy) simula Enero 1, 2017.

Kaya, ang mga kumpanya ay binibigyan ng malaking oras upang maghanda at lumipat sa bagong pamantayan. Pangunahing ito ay dahil sa isang ganap na naiibang modelo ng pagkilala sa kita, na maaaring mangailangan ng malalaking pagbabago sa mga kasalukuyang solusyon sa IT at proseso ng negosyo.

Ang talahanayan sa ibaba ay nagpapakita ng mga pangunahing pagbabago sa modelo ng pagkilala sa kita kumpara sa kasalukuyang gabay.

Ang kasalukuyang patnubay ay nagbibigay ng iba't ibang paraan sa pagkilala sa kita depende sa uri ng mga transaksyon (paghahatid ng mga kalakal, pagbibigay ng mga serbisyo, mga kontrata sa pagtatayo). Ipinakilala ng IFRS 15 ang isang solong modelo para sa accounting at pagtukoy kung kailan kinikilala ang kita, anuman ang uri ng mga transaksyon. Dapat ilapat ang modelong ito para sa bawat indibidwal na obligasyon sa pagganap sa ilalim ng kontrata.

Ang pagpapasiya kung kailan kinikilala ang kita alinsunod sa gabay sa IAS 18 ay batay sa pamantayan para sa paglilipat ng mga panganib at gantimpala. Ipinakilala ng bagong pamantayan ang konsepto ng paglipat ng kontrol. Ang pamantayan ay nagsasaad na ang propesyonal na paghuhusga ay kinakailangan upang matukoy kung kailan inilipat ang kontrol at isa sa mga tagapagpahiwatig ng paglipat ng kontrol ay ang paglipat ng mga panganib at gantimpala. Kasabay nito, mayroong iba pang mga tagapagpahiwatig na kailangang isaalang-alang upang malutas ang isyu ng sandali ng paglipat ng kontrol: ang karapatang magbayad, ang karapatan sa pisikal na paggamit, ang katotohanan ng pagtanggap ng produkto / serbisyo ng kliyente. Sa pangkalahatan, ang konsepto ng kontrol ay mas malawak, at sa teorya, kapag ang bagong patnubay ay inilapat sa isang bilang ng mga transaksyon, ang oras ng pagkilala sa kita ay maaaring iba kumpara sa kinokontrol ng kasalukuyang patnubay.

Ang isa pang natatanging tampok ng bagong pamantayan ay isang malaking bilang ng detalyadong gabay sa mga indibidwal na isyu, halimbawa: kung paano paghiwalayin ang mga indibidwal na obligasyon sa pagganap; kung paano ilaan ang presyo ng transaksyon sa mga indibidwal na obligasyon sa pagganap; kung ano ang gagawin kapag ang halaga ng suweldo ay maaaring magbago (ang diskarte sa tinatawag na variable na pagsasaalang-alang); kung paano isaalang-alang ang mga nalikom mula sa paglilipat ng mga lisensya, atbp.

Saklaw ng IFRS 15

Nalalapat ang bagong pamantayan ng kita sa lahat ng kontrata sa mga customer. Sa paggawa nito, ang pamantayan ay nag-aalok ng gabay sa kung ano ang bumubuo sa isang kontrata at nagpapakilala ng isang kahulugan ng isang customer.

Nagtatatag ito ng isang saradong listahan ng mga operasyon na nasa labas ng saklaw ng bagong pamantayan, katulad:

• upa;
• insurance;
• mga instrumento sa pananalapi;
• mga garantiya sa pananalapi;
• pagpapalitan ng isang homogenous na produkto sa pagitan ng mga kumpanya sa parehong industriya upang gawing simple ang logistik ng pagbebenta sa mga customer.

Sa pagsasagawa, maaaring may mga kumplikadong kaso kung saan ang parehong kontrata ay may mga elemento na napapailalim sa bagong pamantayan ng kita at mga elemento na dapat na pinamamahalaan ng mga kinakailangan ng iba pang mga pamantayan.

Bagong Modelo

Ang bagong modelo ng pagkilala sa kita sa ilalim ng IFRS 15 ay isang mandatoryong limang hakbang:

Hakbang 1. Pagpapasiya ng kaugnay na kontrata sa kliyente

Hakbang 2 Pagpapasiya ng mga indibidwal na obligasyon para sa pagganap ng kontrata

Hakbang 3 Pagtukoy sa presyo ng isang operasyon

Hakbang 4 Pamamahagi ng presyo ng transaksyon

Hakbang 5 Pagkilala sa kita kapag (o bilang) ang obligasyon na tuparin ang kontrata ay natupad

Hakbang 1. Pagtukoy sa kontrata sa kliyente

Ang bagong pamantayan ay nagpapakilala sa konsepto ng isang kliyente.

Customer ay isang partido na tumatanggap ng mga kalakal o serbisyo na resulta ng mga ordinaryong aktibidad ng kumpanya.

Isaalang-alang ang isang halimbawa.

Halimbawa 1

Isang kumpanya ng parmasyutiko ang pumasok sa isang kasunduan sa isang kumpanya ng biotechnology upang sama-samang bumuo ng isang bagong gamot. Bilang bahagi ng aplikasyon ng bagong pamantayan, ang tanong ay lumitaw kung ano ang kakanyahan ng transaksyon:

1. na ang isang kumpanya ng biotechnology ay nagbebenta ng isang sangkap at nagbibigay ng mga serbisyo sa R&D, o
2. na ang mga partido ay pumasok sa isang kasunduan sa pakikipagtulungan kung saan sila ay nagbabahagi ng mga panganib ng pagbuo ng isang bagong gamot?

Ang pangalawang uri ng kasunduan ay nasa labas ng saklaw ng bagong pamantayan ng kita, dahil ang mga partido sa kasunduan ay hindi ang supplier at ang customer, ngunit ang mga nakikipagtulungang partido. Sa kabaligtaran, sa unang opsyon, ang kumpanya ng parmasyutiko ay isang kostumer ng kumpanya ng biotechnology, kaya dapat isaalang-alang ang kontrata alinsunod sa IFRS 15.

Pagsasama-sama ng mga kasunduan

Sa yugtong ito, kinakailangan ding matukoy kung ang ilang mga kontrata ay dapat pagsamahin sa isa. Mahalagang isaalang-alang ang mga sumusunod na kadahilanan:

• ang mga kontrata ay pinag-uusapan sa loob ng balangkas ng buong pakete upang makamit ang isang layuning pangkomersiyo;
• ang presyo ay magkakaugnay, ibig sabihin, ang kabayaran sa ilalim ng isang kontrata ay nakasalalay sa presyo o resulta sa ilalim ng isa pang kontrata;
• ang mga kalakal, gawa at serbisyo sa ilalim ng iba't ibang kontrata ay kumakatawan sa iisang obligasyon sa pagganap.

Pagbabago sa mga tuntunin ng mga kontrata

Sa pagsasagawa, karaniwan nang nagbabago ang mga kasunduan: nagdaragdag ng mga bagong serbisyo, nagbabago ang dami at presyo. Kaugnay nito, lumilitaw ang tanong kung ang pagbabago sa kontrata ay dapat ituring bilang isang bagong kontrata at ang kita mula dito ay dapat kilalanin nang hiwalay o bilang isang pagpapatuloy ng lumang kontrata (sa kasong ito, posibleng muling kalkulahin ang kita at kilalanin kaagad ang mga resulta ng pagbabago bilang isang pagsasaayos). pagsasaayos ng catch-up). Ang mga pagbabago sa mga tuntunin ng kontrata ay sasailalim sa pagsasaalang-alang bilang isang bagong hiwalay na kontrata kung ang parehong mga kondisyon ay natutugunan:

• ang dami ng mga kalakal/serbisyo sa ilalim ng kontrata ay tumataas;
• Ang incremental na pagsasaalang-alang sa ilalim ng kontrata ay sumasalamin sa indibidwal na halaga ng pagbebenta ng karagdagang dami ng mga kalakal/serbisyo, na inayos para sa partikular na kasunduan.

Hakbang 2. Pagpapasiya ng mga indibidwal na obligasyon sa pagganap ng kontrata (o mga indibidwal na bahagi alinsunod sa kasalukuyang patnubay)

Kadalasan, ang isang kontrata ay maaaring maglaman ng ilang bahagi (halimbawa, ang pagbebenta ng mga kalakal na may pagkakaloob ng pag-install o serbisyo).

Sa paggawa nito, kinakailangan upang matukoy kung ang iba't ibang elemento ng kontrata ay bumubuo ng hiwalay na mga obligasyon sa pagganap. Ang kahalagahan ng desisyong ito ay dahil din sa katotohanan na para sa iba't ibang mga obligasyon sa pagganap, maaaring matukoy ang ibang sandali ng pagkilala sa kita.

Ang isang hiwalay na obligasyon upang matupad ang kontrata ay inilalaan sa mga kaso kung saan ang produkto / serbisyo:

• nagbibigay ng benepisyo sa kliyente nang mag-isa o kasama ng iba pang mapagkukunang magagamit sa kliyente, at
• ay hindi nakasalalay sa iba pang mga elemento (mga kalakal / serbisyo) sa ilalim ng kontrata at hindi magkakaugnay sa kanila - sa madaling salita, ito ay isang hiwalay na makikilalang produkto / serbisyo.

Ang ilang mahalagang magkatulad na produkto o serbisyo ay maaari ding ituring bilang isang hiwalay na obligasyon sa pagganap kung mayroong pare-pareho, sistematikong inilapat na pamamaraan para sa paglilipat ng mga resulta sa kliyente, halimbawa: araw-araw na paglilinis ng lugar, mga serbisyo sa call center.

Upang matukoy kung ang isang produkto/serbisyo ay hiwalay na makikilala, ang pamantayan ay gumagamit ng mga tagapagpahiwatig, halimbawa, ito ay kinakailangan upang matukoy kung mga serbisyo ng pagsasama.

Dapat tandaan na sa maraming kaso kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga upang malutas ang isyung ito.

Halimbawa 2

Ang kumpanya ay nagtatayo ng isang compressor station. Kasabay nito, ang kontrata ay naglalarawan ng ilang mga uri ng trabaho na kinabibilangan ng pagbuo ng mga kinakailangang teknikal na katangian at mga parameter, ang supply ng mga indibidwal na bahagi ng kagamitan, at pagpupulong. Ang pangunahing tanong dito ay ang mga sumusunod: nagbibigay ba ang kumpanya ng mga serbisyo para sa pagsasama-sama ng mga indibidwal na bahagi upang maihatid ang pasilidad sa isang turnkey na batayan? Kung gayon, may isang obligasyon.

Ang isa pang tagapagpahiwatig ay antas ng pagpapasadya . Kung ang isang kumpanya ay nagpapatupad ng custom na software na nangangailangan ng lisensya upang magamit, ang pagbebenta ng lisensya ay hindi malamang na maging isang hiwalay na obligasyon sa pagganap.

At sa wakas, kung gaano magkakaugnay ang mga elemento, maaari ba silang bilhin nang hiwalay? Halimbawa, isang garantiya: kung maaari itong bilhin nang hiwalay, malamang na mayroon tayong hiwalay na obligasyon.

Kapag, sa ilalim ng isang umiiral na kontrata, ang kliyente ay binibigyan ng karapatang bumili ng karagdagang mga kalakal, trabaho, serbisyo (halimbawa, sa loob ng balangkas ng mga programa ng katapatan), pagkatapos ay isang hiwalay na obligasyon na tuparin ang kontrata ay lilitaw lamang kung ang mamimili ay tumatanggap ng isang materyal na karapatan na hindi niya matatanggap sa ibang sitwasyon ( i.e. nang walang pangunahing transaksyon para sa pagkuha ng mga kalakal / serbisyo).

Hakbang 3. Pagpapasiya ng presyo ng transaksyon

Ang presyo ng transaksyon ay kung magkano ang matatanggap ng kumpanya bilang resulta ng transaksyon kapalit ng trabaho o serbisyong ibinigay. Ang isa sa mga pangunahing desisyon tungkol sa pagpepresyo ng transaksyon ay ang pagtukoy sa dami ng variable na pagsasaalang-alang.

Mayroong malaking bilang ng mga kaso kung saan maaaring mag-iba ang halaga ng reimbursement, halimbawa:

• mga diskwento;
• mga multa;
• mga bonus, insentibo;
• mga bonus sa pagganap;
• iba pa.

Ang pinaka-malamang na gastos o tinantyang gastos gamit ang mga inaasahan ay ginagamit upang matukoy ang halaga ng variable na pagsasaalang-alang, alinman ang mas naaangkop sa isang partikular na kaso.

Para sa variable na kabayaran, ang pamantayan ay konserbatibo: ang halaga ng variable na kabayaran ay kinikilala bilang kita sa isang halaga kung saan malaki ang posibilidad na hindi na ito kailangang baligtarin sa mga susunod na panahon. Kasabay nito, ang pamantayan ay naglalarawan ng ilang mga kadahilanan na maaaring makaapekto sa pagtatasa ng posibilidad na makatanggap ng variable na suweldo, halimbawa: ang pagkakaroon ng kawalan ng katiyakan sa loob ng mahabang panahon, limitadong karanasan sa mga katulad na kontrata, pagkakalantad sa hindi makontrol na mga kadahilanan, isang malawak na hanay ng mga presyo at resulta.

Halimbawa 3

Kapag nagdiskwento ng bagong linya ng produkto sa isang bagong market, na kinabibilangan ng limitadong karanasan at malawak na hanay ng mga resulta, kailangan mong tukuyin ang pinakamababang halaga na ligtas na kilalanin at hindi na kailangang baligtarin sa hinaharap.

Kaya, dapat itong kilalanin "minimum na halaga" kita na may mataas na antas ng posibilidad na hindi ito magreresulta sa isang pagbaliktad, at muling pagsusuri mga halaga sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat.

Tandaan na sa maraming kaso kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga upang malutas ang isyung ito.

Halimbawa 4

Nagbebenta ang kumpanya ng kagamitan para sa 100 milyong conventional units (c.u.) na may bonus na hanggang 5%, depende sa pagkamit ng mga target na performance sa hinaharap. Ang bonus ay isinasaalang-alang kung ito ay umiiral mataas ang posibilidad na walang makabuluhang pagbaligtad na may kaugnayan sa halaga ng bonus.

Sa paunang pagkilala, mayroong katibayan na malaki ang posibilidad na ang bonus ay hindi bababa sa 3%. Ang presyo ng transaksyon ay 103 milyong USD. ibig sabihin, ang naturang halaga ay kinikilala bilang kita sa oras na inilipat ang kontrol.

Kapag muling nasuri sa petsa ng pag-uulat, may mataas na posibilidad na ang bonus ay matatanggap nang buo. Ang presyo ng transaksyon ay 105 milyong USD. e. Sa petsa ng pag-uulat, ang karagdagang 2 milyong c.u. ay kinikilala. e. kita, kahit na nananatili ang ilang kawalan ng katiyakan.

Isang exception! Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang variable na pagsasaalang-alang ay kinikilala sa isang halaga na malaki ang posibilidad na hindi na ito kailangang baligtarin. Gayunpaman, mayroong isang pagbubukod - para sa mga lisensya sa intelektwal na ari-arian.

Para sa mga lisensya sa intelektwal na ari-arian kung saan ang mga royalty ay nakabatay sa mga benta o paggamit, kinikilala lamang ang kita kapag nangyari ang pagbebenta o paggamit. Kaya, para sa mga lisensya sa intelektwal na ari-arian, ang limitasyon ng "mataas na posibilidad" ay hindi nalalapat. Dapat tandaan na ang pagbubukod na ito ay hindi nilayon na ilapat sa pamamagitan ng pagkakatulad.

Halimbawa 5

Mga karapatan sa pagpapalabas ng pelikula. Ang pagsasaalang-alang sa anyo ng mga royalty mula sa mga impression ay makikilala lamang kapag ang kita ay natanggap mula sa mga huling mamimili (mga manonood) bilang resulta ng pagbebenta ng mga tiket.

Ang susunod na bahagi na maaaring makaapekto sa halaga ng kabayaran ay ang bahagi ng pananalapi. Dapat ayusin ang kita kung mayroong mahalagang bahagi sa pananalapi.

Dapat tandaan na sa maraming kaso kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga upang malutas ang isyung ito.

Tandaan! Kinakailangan din ng IAS 18 na isaalang-alang ang epekto ng diskwento kapag kinikilala ang kita kung ang isang ipinagpaliban na pagbabayad ay nagsasangkot ng isang mahalagang bahagi ng pananalapi. Gayunpaman, ang epekto ng diskwento ay hindi isinasaalang-alang sa mga sitwasyon kung saan nakatanggap ang kumpanya ng paunang bayad.

Sa ilalim ng IFRS 15, ang kita ay napapailalim sa pagsasaayos para sa epekto ng diskwento kahit na ang isang paunang bayad ay natanggap (sa kondisyon na mayroong isang mahalagang bahagi ng pananalapi). Sa kasong ito, ang kabuuang halaga ng kinikilalang kita na may kaugnayan sa obligasyon sa pagganap sa ilalim ng gabay ng bagong pamantayan ay maaaring mas mataas kaysa sa halaga ng pagsasaalang-alang sa transaksyon, dahil ang pahayag ng kita ay hiwalay na sumasalamin sa halaga ng kita, na isinasaalang-alang ang bahagi ng pananalapi at ang gastos sa pananalapi kaugnay ng bahaging ito sa pananalapi.

Hakbang 4. Pamamahagi ng presyo ng transaksyon

Ang pamamahagi ng presyo ng transaksyon sa pagitan ng mga indibidwal na obligasyon upang matupad ang kontrata ay dapat isagawa ayon sa sumusunod na algorithm:

1. Tukuyin ang isang hiwalay na presyo ng pagbebenta:
   • aktwal o tinantyang;
   • "residual" na pamamaraan kung ang presyo ng pagbebenta ay napaka-hindi tiyak o variable (pagbabago mula sa kasalukuyang kasanayan). Ang natitirang pamamaraan ay nagsasangkot ng hindi paglalaan ng presyo ng transaksyon nang proporsyonal sa pagitan ng mga indibidwal na bahagi, ngunit ang pagtukoy ng patas na halaga ng isang bahagi (halimbawa, ang patas na halaga ng mga puntos ng katapatan) at pag-uugnay ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng transaksyon at ang patas na halaga ng bahagi sa itaas sa halaga ng natitirang bahagi.
2. Ilaan ang presyo ng transaksyon batay sa mga kamag-anak na presyo ng pagbebenta ng indibidwal, na parang indibidwal na ibinebenta ang mga produkto. Gayunpaman, kung may mga nakakahimok na dahilan, ang halaga ng diskwento sa kontrata (ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng transaksyon at ang kabuuan ng mga indibidwal na presyo ng pagbebenta ng mga indibidwal na bahagi) ay maaaring ilaan sa isang partikular na obligasyon sa pagganap.

Hakbang 5. Pagkilala sa kita

Ang pangunahing tanong sa yugtong ito ay: kailan magaganap ang paglipat ng kontrol - sabay-sabay o sa loob ng isang panahon? Kailan dapat kilalanin ang kita?

Alinsunod sa bagong patnubay, kailangan mo munang suriin kung ang kita ay dapat kilalanin sa panahon (sa esensya, ito ay kahalintulad sa modelo ng pagkilala sa kita batay sa porsyento ng pagkumpleto sa terminolohiya ng kasalukuyang gabay). Mayroong tatlong malinaw na pamantayan para dito. Kung wala sa mga ito ang natutugunan, agad na kinikilala ang kita kapag inilipat ang kontrol.

PARA SAnggunian

Tatlong pamantayan para sa pagkilala sa kita sa isang panahon:

• ang kliyente ay tumatanggap ng mga benepisyo habang isinasagawa ang aktibidad, halimbawa, mula sa pagkakaloob ng transportasyon, mga serbisyo sa paglilinis;
• ang aktibidad ay lumilikha o nagpapahusay ng asset na kinokontrol ng kliyente, halimbawa: sa kaso ng pagtatayo ng isang gusali o istraktura sa lupain ng kliyente, ang karapatan sa hindi natapos na gusali ay halos palaging nananatili sa kliyente (maliban kung sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, kung ang kontrata ay hindi nakumpleto, ang istrakturang ito ay hindi maaaring lansagin at ang karapatan dito ay hindi ipapasa sa kontratista);
• ang isang asset ay nilikha kung saan walang alternatibong paggamit (ibig sabihin, ang customer lamang ang maaaring gumamit nito) at ang kumpanya ay may karapatang tumanggap ng bayad para sa gawaing ginawa anumang oras (at hindi lamang ang karapatang mabawi ang mga gastos na aktwal na natamo ).

Ipinapakita ng diagram 1 ang algorithm para sa pagtukoy ng sandali ng pagkilala sa kita alinsunod sa mga probisyon ng IFRS 15.

Figure 1. Hiwalay na gabay para sa pagkilala sa kita mula sa mga lisensya

Ang bagong pamantayan ay may hiwalay na gabay para sa pagtatala ng mga kita sa lisensya: mga prangkisa, mga karapatan sa software, mga pelikula, mga patent, atbp.

Kung ang lisensya ay isang hiwalay na obligasyon sa pagganap, dapat itong matukoy kung ang lisensya ay nagbibigay sa may hawak ng karapatang gamitin o karapatan sa pag-access.

Isinasaalang-alang kaagad ang karapatang gamitin. I-access ang karapatan - sa panahon. Ipinapalagay ng lisensyang nagbibigay ng karapatang ma-access na:

1. ang object ng lisensya - intelektwal na ari-arian - nagbabago sa paglipas ng panahon dahil sa mga aksyon ng kumpanya na nagbibigay ng lisensya;
2. nalantad ang kliyente sa mga panganib na nauugnay sa mga kahihinatnan ng mga aktibidad ng kumpanya ng tagapaglisensya;
3. ang aktibidad ng kumpanyang nagbibigay ng lisensya ay hindi isang hiwalay na produkto o serbisyo.

Halimbawa 6

Ang pagbibigay ng karapatang gamitin ang logo ng isang sports team para sa isang panahon ay isang karapatan ng pag-access habang nagbabago ang intelektwal na ari-arian habang naglalaro at nagiging popular ang sports team.

Sa kabaligtaran, ang karapatang gumamit ng isang umiiral na library ng musika ay higit pa sa karapatang gamitin.

Epekto ng IFRS 15 sa mga proseso ng negosyo ng isang organisasyon

Ang epekto ng bagong pamantayan sa mga proseso ng negosyo ng organisasyon ay ipinapakita sa Figure 2.

Scheme 2. Ang epekto ng bagong pamantayan sa mga proseso ng negosyo ng organisasyon

Ang epekto ng pamantayan sa iba't ibang mga industriya ay nakasalalay sa mga kasalukuyang modelo ng negosyo at hindi bababa sa ipahahayag sa mga sumusunod:

• epekto sa pagsisiwalat;
• ang pangangailangan para sa pagsasanay at edukasyon ng mga tauhan;
• ang pangangailangang suriin ang lahat ng mga kontrata o mga pangunahing uri ng mga kontrata;
• pagtatasa ng koleksyon ng kita, ang halaga ng oras ng pera at iba pang mga kadahilanan.

Ang inaasahang epekto ng pamantayan sa mga kumpanya sa iba't ibang industriya ay ipinakita sa talahanayan:

Epekto ng IFRS 15 sa mga kumpanya sa iba't ibang industriya

Mga Pangunahing Pagsasaalang-alang Kapag Nag-aaplay ng IFRS 15

Sa paghahanda para sa aplikasyon ng bagong pamantayan ng kita, dapat bigyang pansin ang mga sumusunod na aspeto:

P.S. Makikita mo ang buong post

Sa pagpapakilala ng IFRS 15, nagbago ang accounting para sa mga pangmatagalang kontrata. Ang pinakamalaking pagbabago ay sa kahulugan kung aling mga kontrata ang dapat kilalanin habang umuusad ang trabaho. Ito ay tinalakay nang detalyado sa isang nakaraang artikulo. Tatalakayin ng artikulong ito kung paano kalkulahin ang kita mula sa mga naturang kontrata alinsunod sa bagong pamantayan (dalawang halimbawa). Sa kasong ito, ayon sa IFRS 15, ang kita para sa panahon ng pag-uulat ay dapat kilalanin sa halagang nagpapakita ng pag-unlad sa pagtupad sa obligasyon sa pagganap. Upang sukatin ang pag-unlad na ito, o ginagamit.

Sa una ay magkakaroon ng ilang boring theory, ngunit ito ay kinakailangan. Ang mga nais na agad na bungkalin ang pagsasanay ay maaaring sundin ang link sa dulo ng artikulo.

Mga Batayan ng IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer

Ipinakilala ng bagong IFRS 15 ang konsepto ng isang obligasyon sa pagganap. Ang salitang "obligasyon" ay maaaring isalin kapwa bilang "obligasyon" at bilang "obligasyon". Sa opisyal na pagsasalin sa Russian, ginamit ang terminong "obligasyon sa pagganap". Gagamitin ko ang parehong pagsasalin.

Obligasyon na gampanan ay isang natatanging produkto o serbisyo (o hanay ng mga produkto at serbisyo) na ipinangako ng nagbebenta na ihahatid sa bumibili.

Ang obligasyon sa pagganap ay ang yunit ng account para sa pagkilala sa kita. Ang terminong ito ay ipinahiwatig sa lumang pamantayan ng kita, ngunit walang tiyak na kahulugan.

Ang terminong "mga natatanging kalakal" ay nangangahulugan na ang mga kalakal ay maaaring ihiwalay sa iba pang mga kalakal: ang nagbebenta ay nagsusuplay nito nang hiwalay, at ang bumibili ay maaaring gumamit nito (=pakinabang) nang hiwalay sa iba pang mga kalakal ng nagbebenta. Ang parehong naaangkop sa mga serbisyo.

Kinikilala ng nagbebentang kumpanya ang kita kung at kapag natutugunan nito ang obligasyon sa pagganap. Maaaring mangyari ito o sa isang tiyak na punto ng panahon, o bilang ginagawa ng kumpanya ang trabaho sa ilalim ng kontrata. Sa pangalawang kaso, unti-unting kinikilala ng nagbebenta ang kita sa paglipas ng panahon, gamit ang isang naaangkop na paraan upang sukatin kung hanggang saan natugunan ang obligasyon sa ilalim ng kontrata. Tatalakayin ito sa artikulong ito.

Ang pagkilala sa kita sa paglipas ng panahon (sa iba't ibang panahon ng pag-uulat) ay hindi nakadepende sa pangmatagalang kontrata, tulad ng dati, noong ipinatupad ang IFRS 11. Ilang . Kung ang mga ito ay hindi natutugunan, ang lahat ng kita sa kontrata ay kinikilala sa isang punto ng oras pagkatapos na ganap na nasiyahan ang obligasyon sa ilalim ng kontrata.

Kung ang mga pamantayan ay natugunan, pagkatapos ay kinikilala ang kita batay sa pag-unlad tungo sa kumpletong kasiyahan ng obligasyon sa pagganap na iyon. Iyon ay, ang kita para sa panahon ng pag-uulat ay pinarami ng porsyento ng pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata. Ang tanong ay kung paano kalkulahin ang porsyento na ito.

Mga pamamaraan para sa pagsukat ng pag-unlad sa pagpapatupad ng kontrata (mga pamamaraan para sa pagsukat ng pag-unlad)

Ang IFRS 15 ay nag-aalok ng dalawang paraan para sa pagtukoy ng progreso sa pagtugon sa isang kontraktwal na obligasyon:

• paraan ng output
• pamamaraan ng mapagkukunan

Ito ang mga terminong ito na ginagamit kapag isinasalin ang pamantayan sa Russian. Ang mga mas nauunawaang pangalan ay "pamamaraang isinagawa ng trabaho" at "paraan ng gastos na natamo". Ang parehong mga pangalan ay gagamitin mamaya sa artikulong ito.

Paraan ng mga resulta kinikilala ang kita batay sa direktang pagsukat ng mga resulta ng trabahong isinagawa hanggang sa petsa ng pag-uulat. Ang mga posibleng paraan ay nakalista sa pamantayan sa sugnay B15:

Sa totoo lang, hindi ko maintindihan kung ano ang praktikal na pagkakaiba sa pagitan ng mga salitang review (survey) at mga pagsusuri (appraisals). Kapansin-pansin, sa lumang IFRS 11 "Mga Kontrata", talata 30 (b), ang pangalan ng pamamaraang "mga survey ng trabahong isinagawa" ay isinalin sa Russian bilang "ekspertong pagsusuri ng gawaing isinagawa".

Ang mga nag-develop ng pamantayan ay nakakakuha ng pansin sa katotohanan na ang paraan na pinili ay dapat ipakita sa pinakamainam hangga't maaari sa lawak kung saan ang kumpanya ng pagkontrata ay natupad ang mga obligasyon nito sa ilalim ng kontrata. Kung ang ilang mga resulta ay hindi kasama sa pagkalkula, kung gayon ang halaga ng kita ay mamaliitin. Halimbawa, ang isang paraan batay sa pagbibilang ng mga yunit na ginawa o inihatid ay hindi isinasaalang-alang ang kasalukuyang gawain. Kung saan mahalaga ang kasalukuyang ginagawa, papangitin ng mga pamamaraang ito ang mga resulta ng trabahong isinagawa at mamaliitin ang kita dahil hindi isasaalang-alang ng pagkalkula ang kita mula sa kasalukuyang ginagawa na kinokontrol ng customer.

Sa ilang mga kaso, para sa pagiging simple, maaaring kilalanin ng kontratista ang kita sa halaga kung saan natanggap niya ang karapatang mag-invoice (may karapatang mag-invoice). Ito ay posible kung may direktang kaugnayan sa pagitan ng halaga ng mga resulta para sa mamimili at ang halaga ng kabayaran na kung saan ang nagbebenta ay may karapatan. Halimbawa, kung sa isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo, ang nagbebenta ay nag-isyu ng isang invoice para sa bawat oras ng kanyang trabaho.

Sa orihinal na bersyon ng draft, ang pamamaraang ito lamang ang nabaybay. Na hindi nakakagulat, dahil may direktang lohikal na kaugnayan sa pagitan ng pagganap at kita na dapat bayaran. Ang pangunahing kawalan ng pamamaraang ito ay ang pagiging kumplikado at gastos ng pagkuha ng impormasyon. Samakatuwid, pagkatapos ng paunang talakayan ng draft na bersyon ng pamantayan, ang pangalawang paraan ay idinagdag, na malawakang ginamit nang mas maaga noong ipinapatupad ang IFRS 11. Ito ang paraan ng gastos o paraan ng mapagkukunan.

Pamamaraan ng mapagkukunan nagbibigay ng pagkilala sa kita batay sa mga pagsusumikap na ginawa ng nagbebenta upang matupad ang isang obligasyon sa ilalim ng kontrata, o ang mga mapagkukunang ginagamit para dito. Ibig sabihin, kinukuha namin ang mga gastos na natamo at tinitingnan kung anong porsyento ang mga ito sa kabuuang inaasahang gastos sa ilalim ng kontrata. Ito ay nananatiling upang matukoy kung anong mga yunit ang susukatin ang mga gastos na natamo: sa mga oras, sa pera, sa dami ng mga materyales o iba pang mga mapagkukunan. Sa pamantayan, ang mga opsyon ay nakalista sa sugnay B18:

Dito rin, may hindi malinaw. Paano naiiba ang "lumipas na oras" sa isang paraan ng mapagkukunan mula sa "lumipas na oras" sa isang paraan ng resulta? Sa paraan ng gastos, ang oras na ginugol sa trabaho ng mga tauhan o kagamitan ay inilalaan nang hiwalay. Ano ang ibig sabihin ng ekspresyong "lumipas na panahon"?

Ang "lumipas na oras" sa paraan ng mga resulta ay hindi rin isang napakalinaw na termino. Dahil ang mga pagpapaupa ay wala sa saklaw ng IFRS 15, ang timing ng pagrenta o pag-upa ng isang asset ay hindi nalalapat dito. Sa tingin ko, iyon ang paraan para sukatin ang mga resulta para sa mga kontrata ng serbisyo, kung saan ang mga obligasyon ay sinusukat ayon sa oras. Sabihin nating 100 oras ng mga serbisyo sa pagkonsulta o taunang subscription sa isang fitness club o mga kumpetisyon sa palakasan.

Ang pamamaraan ng mapagkukunan ay mas mura upang gamitin, dahil mas madaling tantiyahin ang halaga ng mga mapagkukunan na ginugol kaysa sa halaga ng mga resulta na nakuha. Ito ang kanyang kalamangan. Ang kawalan ay maaaring walang direktang kaugnayan sa pagitan ng mga gastos at resulta. Sa katunayan, ang mga gastos at kita ay hindi palaging direktang nauugnay sa isa't isa. Ito ay lalong halata kung may mga hindi mahusay na gastos, mga depekto sa trabaho, mga pagkalugi. Sa kasong ito, magkakaroon ng mga gastos, ngunit hindi ito hahantong sa katuparan ng obligasyon sa ilalim ng kontrata.

Upang makilala ang kita, kinakailangang tantiyahin ang dami ng kontrol ng mga asset (mga kalakal at serbisyo) kung saan inilipat sa kliyente sa panahon ng pag-uulat. At kung walang direktang relasyon, kung gayon ang paggamit ng paraan ng mga natamo na gastos ay maaaring humantong sa pagbaluktot ng halaga ng kita sa ilalim ng kontrata para sa panahon ng pag-uulat.

Samakatuwid, kapag nag-aaplay ng pamamaraan ng mapagkukunan (paraan ng gastos), ang kumpanyang nagkontrata ay dapat na ibukod ang epekto sa pagtatantya ng kita ng mga natupok na mapagkukunan na hindi nakakaapekto sa mga resulta ng mga operasyon. Samakatuwid, kung pipiliin ng isang kumpanya ang paraan ng gastos, dapat nitong ayusin ang pagkalkula ng % kung saan kakalkulahin ang kita:

• 1) sa kaso ng pagkawala ng mga materyales, paggawa at iba pang mga mapagkukunan (kawalan ng kahusayan, kasal)
• 2) kung ang mga gastos ay hindi proporsyonal sa mga resulta

Sa mga kasong ito, ang mga naturang gastos ay hindi isinasaalang-alang sa mga kalkulasyon. Ngunit sa pangalawang kaso, kung ang ilang mga kundisyon ay natutugunan, ang kita ay maaaring kilalanin sa halaga ng mga gastos na natamo (tingnan ang halimbawa 1 sa ibaba). Ang mga kundisyong ito ay nakalista sa talata B19(b):

Kung sa oras ng pagtatapos ng kontrata ang lahat ng mga sumusunod na kondisyon ay inaasahang matutugunan:

• (i) ang produkto ay hindi naiiba*;
• (ii) ang mamimili ay inaasahang magkakaroon ng kontrol sa mga kalakal nang maaga sa pagtanggap ng mga serbisyong nauugnay sa mga kalakal;
• (iii) ang aktwal na halaga ng mga inilipat na kalakal ay makabuluhan kumpara sa kabuuang inaasahang halaga ng pagtupad sa buong obligasyon sa pagganap; at
• (iv) binibili ng kumpanya ang produkto mula sa isang third party at hindi gaanong kasangkot sa disenyo at paggawa ng produkto (ngunit ito ay gumaganap bilang isang prinsipal, hindi isang ahente, ibig sabihin, kinokontrol nito ang ipinangakong produkto o serbisyo bago ito ibigay. sa bumibili).

*ang terminong "natatangi" ay nangangahulugan na ang produkto ay maaaring ihiwalay sa iba pang mga produkto: ang nagbebenta ay nagsusuplay nito nang hiwalay, at ang mamimili ay maaaring gumamit nito (=pakinabang) nang hiwalay sa iba pang mga produkto ng nagbebenta.

Mahalagang paalaala. Ang batayan para sa mga konklusyon sa pamantayan ay nagsasaad na ang pagkakaroon ng dalawang pamamaraan ay hindi nangangahulugang ang kumpanya ay may "malayang pagpili". Dapat piliin ng contracting company ang paraan ng pagsukat na pinakamahusay na kumakatawan sa pagganap ng kumpanya sa pagtupad sa mga obligasyong kontraktwal nito. Upang gawin ito, dapat suriin ng kumpanya ang likas na katangian ng mga aktibidad nito, kung ano ang nilikhang asset o serbisyong ibinigay, at gawin ang pinakaangkop na pagpili ng pamamaraan batay sa pagsusuring ito. (BC 159). Para sa mga marunong ng Ingles, ibibigay ko ang talatang ito sa Ingles:

BC 159 Alinsunod dito, ang isang entity ay dapat gumamit ng paghuhusga kapag pumipili ng angkop na paraan ng pagsukat ng pag-unlad tungo sa kumpletong kasiyahan ng isang obligasyon sa pagganap. Hindi iyon nangangahulugan na ang isang entidad ay may 'malayang pagpili'. Ang mga kinakailangan ay nagsasaad na ang isang entity ay dapat pumili ng isang paraan ng pagsukat ng pag-unlad na naaayon sa malinaw na nakasaad na layunin ng pagpapakita ng pagganap ng entidad-ibig sabihin, ang kasiyahan sa obligasyon sa pagganap ng isang entity-sa paglilipat ng kontrol ng mga produkto o serbisyo sa customer.

Dapat ilapat ng isang entity ang napiling paraan para sa isang partikular na obligasyon sa pagganap nang pare-pareho sa buong kontrata. Ang parehong paraan ay dapat ilapat sa lahat ng mga kontrata na may katulad na mga obligasyon sa pagganap.

Mga halimbawa ng pagkilala sa kita sa paglipas ng panahon

Ang unang halimbawa ay kinuha mula sa IFRS 15 illustrative na mga halimbawa, ang pangalawa ay mula sa P2 na pagsusulit ng ACCA core course.

Halimbawa 1. Mapaglarawang halimbawa ng IFRS 15.

Noong Nobyembre 2012, pumasok si Omega sa isang kontrata sa isang kliyente para i-refurbish at i-refurbish ang isang tatlong-palapag na gusali, kabilang ang pag-install ng mga bagong elevator. Ang Omega ay bumibili ng mga elevator mula sa isang tagagawa ng kagamitan sa elevator at ini-install ang mga ito kung ano ang mga ito (nang walang pagbabago) sa gusali ng kliyente. Ang presyo ng kontrata ay 5 milyong dolyar. Ang inaasahang gastos ng trabaho ay 4 milyon, kung saan 1.5 milyon ang halaga ng mga elevator.

Presyo ng kontrata - 5,000,000 (inaasahang kita sa ilalim ng kontrata)

Mga Elevator - 1,500,000
Iba pang gastos - 2,500,000
Kabuuang inaasahang gastos sa kontrata — 4,000,000

Noong Disyembre 31, 2012, ang Omega ay nagkaroon ng mga gastos na 500,000 hindi kasama ang halaga ng mga elevator. Ang mga elevator ay inihatid sa gusali noong unang bahagi ng Disyembre 2012 ngunit hindi inaasahang mai-install hanggang Hunyo 2013 sa pinakamaagang panahon. Ginagamit ng Omega ang paraan ng mapagkukunan (ang ratio ng mga gastos na natamo sa kabuuang gastos sa kontrata) upang tantyahin ang mga output para sa mga katulad na proyekto.

Solusyon

1) Ang Omega ay may isang obligasyon na dapat tuparin - pag-aayos ng bahay

2) Ang obligasyon sa pagganap na ito ay natutugunan sa paglipas ng panahon, bilang

• a) sabay-sabay na tinatanggap at ginagamit ng mamimili ang mga benepisyo ng ipinangakong asset (ginagawa ang trabaho sa site ng mamimili)
• b) ang asset na nilikha ng Omega ay walang alternatibong gamit para dito (hindi maaaring ibenta sa ibang mamimili) at ang Omega ay may karapatan sa pagbabayad ayon sa kontrata.

3) Ang Omega ay gumaganap bilang isang punong-guro sa paggalang sa mga elevator dahil nakuha nito ang kontrol sa mga ito bago ibigay ang mga ito sa bumibili.

4) Ang kontrol sa mga elevator ay naipasa sa bumibili mula nang maihatid ang mga ito sa site noong Disyembre 2012. Ang halaga ng mga elevator ay mahalaga kaugnay sa lahat ng mga gastos sa proyekto. Gayunpaman, hindi kasali ang Omega sa paggawa ng mga elevator, kaya ang halaga ng pagkuha ng mga elevator (1.5 milyon) ay hindi sumasalamin sa lawak kung saan natutugunan ng Omega ang obligasyon nito sa pagganap. Kaya, ang 1.5 milyon ay dapat na hindi kasama sa pagkalkula ng porsyento ng katuparan ng obligasyon sa ilalim ng kontrata.

5) Kinikilala ng Omega ang kita mula sa paglilipat ng mga elevator sa halagang katumbas ng kanilang presyo ng pagbili (na walang kita).

6) Mga Pagkalkula
Ang antas ng katuparan ng obligasyon sa ilalim ng kontrata: 500,000 / 2,500,000 = 20%
Kita (walang elevator): 20% x (5,000,000 – 1,500,000) = 700,000
Kita mula sa paglipat ng mga elevator: 1,500,000

OSD para sa taong natapos noong 12/31/12

Kita: 1,500,000 + 700,000 = 2,200,000
Halaga: 1,500,000 + 500,000 = 2,000,000
Kita ng proyekto: 200,000

Inilalarawan ng halimbawang ito ang paggamot sa accounting para sa mga materyal na mapagkukunan na hindi na-install sa proseso ng trabaho (mga na-uninstall na materyales). Kung nakuha ng customer ang kontrol sa asset (mga kalakal) bago ito i-install/i-install ng contractor, hindi nararapat na kilalanin ang mga naturang produkto bilang mga imbentaryo sa balanse ng contractor. Sa halip, dapat kilalanin ng contracting company ang kita para sa mga inilipat na produkto alinsunod sa pangunahing prinsipyo ng IFRS 15. Ngunit ang pagkilala sa lahat ng kita sa mga kalakal na ito bago ang mga ito ay maaring mag-overstate ng kita. At ang pagkilala sa tubo (margin) sa mga produktong ito na naiiba sa kakayahang kumita (margin) sa kontrata sa kabuuan ay maaaring maging isang mahirap na ehersisyo.

Samakatuwid, ang mga drafter ng pamantayan ay nagpasya na sa ilang mga pangyayari, ang isang kumpanya ay dapat kilalanin ang kita para sa paglipat ng mga kalakal, ngunit sa halaga lamang ng mga gastos na natamo. Sa kasong ito, ang halaga ng mga gastos na ito ay dapat na hindi kasama sa mga kalkulasyon ng pamamaraan ng mapagkukunan.

Ang pangalawang gawain ay sa P2 na pagsusulit na "Corporate Reporting" ng pangunahing programa ng ACCA. Bilang isang tuntunin, ang mga gawain sa pagsusulit na ito ay sumusubok ng kaalaman sa ilang mga probisyon ng mga internasyonal na pamantayan nang sabay-sabay. Sa kasong ito, sinubukan ng tagasuri sa P2 na papel ang kaalaman sa IFRS 15 tungkol sa pagkilala sa kita sa paglipas ng panahon, variable na pagsasaalang-alang, at mga pagbabago sa kontrata. Sa pagsusulit sa Dipifre hanggang Disyembre 2016 kasama, ang paksang ito (kita sa paglipas ng panahon) ay hindi pa nasusubok.

Noong Disyembre 1, 2014, pumasok ang Delta sa isang kasunduan para sa pagtatayo ng mga kagamitan sa pag-print sa site ng kliyente. Ang halaga ng kontrata ay $1,500,000 kasama ang bonus na $100,000 kung ang kagamitan ay ginawa sa loob ng 24 na buwan. Sa pagsisimula ng kontrata, wastong pinili ng Delta na isaalang-alang ang paggawa ng kagamitan bilang nag-iisang obligasyon sa pagganap sa ilalim ng IFRS 15. Ang mga gastos sa kontrata ay inaasahang $800,000. Dahil ang produksyon ng kagamitan sa pag-imprenta ay sensitibo sa mga panlabas na salik (dahil sa supply ng maraming bahagi ng mga ikatlong partido), malaki ang posibilidad na ang kagamitan ay hindi gagawin sa loob ng 24 na buwan at ang Delta ay hindi magiging karapat-dapat para sa bonus.

Noong Nobyembre 30, 2015, ang Delta ay nagkaroon ng mga gastos na $520,000 upang makumpleto ang kontrata. Sa petsang ito, naniniwala pa rin ang pamunuan ng Delta na malabong matugunan ang mga kondisyon para sa bonus. Gayunpaman, noong Disyembre 4, 2015, binago ang kontrata. Bilang resulta, ang nakapirming bayad at inaasahang gastos sa kontrata ay tumaas ng $110,000 at $60,000, ayon sa pagkakabanggit. Ang oras na kinakailangan upang makuha ang bonus ay nadagdagan din ng 6 na buwan. Bilang resulta nito, naniniwala ngayon ang pamunuan ng Delta na ang mga kondisyon para sa bonus ay malamang na matugunan. Ang kontrata ay mayroon pa ring isang obligasyon sa pagganap.

Paano dapat ipakita ang kontratang ito sa mga financial statement ng Delta noong Nobyembre 30, 2015 at Disyembre 4, 2015?

Solusyon.

Ang kundisyon ay malinaw na nagsasaad na ang tanging obligasyon sa pagganap ay ang paggawa ng kagamitan sa pag-print.

Ang $100,000 na bonus ay hindi kasama sa remuneration sa ilalim ng kontrata dahil sa oras ng pagsisimula nito ay hindi tiyak na ang bonus na ito ay hindi na kailangang baligtarin sa hinaharap.

• Tinantyang Kita: $1,500,000
• Tinantyang Mga Gastos: $800,000

Ang porsyento ng katuparan ng obligasyon sa ilalim ng kontrata ay maaaring kalkulahin gamit ang paraan ng gastos na natamo:

520,000/800,000 = 65%

• Kita - $975,000 (1,500,000 x 65%)
• Mga Gastos - $520,000 (lahat ng gastos na natamo)

Mula noong amyendahan ang kontrata noong Disyembre 4, 2015, tumaas ang bayad sa kontrata at mga inaasahang gastos. Bilang karagdagan, ang pinahihintulutang oras para sa pagtanggap ng bonus ay pinalawig ng anim na buwan, na nagdulot ng desisyon ng pamunuan ng Delta na ang pagsasama ng bonus sa presyo ng kontrata ay hindi magreresulta sa isang pagbabalik sa hinaharap ng halagang iyon. Samakatuwid, ang isang premium na $100,000 ay maaaring isama sa presyo ng transaksyon.

Napagpasyahan din ng pamunuan ng Delta na ang paggawa ng kagamitan sa pag-imprenta ay nananatiling tanging obligasyon sa pagganap. Samakatuwid, ang pagbabago ng kontrata alinsunod sa IAS 15 ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng orihinal na kontrata. Mayroong isang hiwalay na artikulo tungkol dito.

Pagkatapos ng pagbabago ng kontrata:

• Ang inaasahang kita sa ilalim ng kontrata ay 1,710,000 (1,500,000 + 110,000 + 100,000 na bonus)
• Ang mga tinantyang gastos sa kontrata ay 860,000 (800,000 + 60,000)

Dahil naganap ang pagbabago sa kontrata pagkatapos ng petsa ng balanse, hindi ito makakaapekto sa mga account simula noong Nobyembre 30, 2015 (non-adjusting event).

Ngunit sa Disyembre 4, 2015, dapat na maitala ang karagdagang kita na $59,550.

• bagong porsyento ng pangako: 520,000/860,000 = 60.5%
• kita sa kontrata noong Disyembre 4, 2015: 1,710,000 x 60.5% = 1,034,550
• adjustment net ng dating kinikilalang kita: 1,034,500 – 975,000 = 59,550

Pagkakaiba sa pagitan ng IFRS 15 at IFRS 11

Ang lumang IFRS IAS 11 Work Contracts ay nangangailangan na ang mga pangmatagalang kontrata ay isaalang-alang ayon sa porsyento ng pagkumpleto: para sa income statement, ang kabuuang inaasahang kita at mga gastos sa kontrata ay pinarami ng porsyento ng pagkumpleto ng kontrata sa petsa ng balanse. Ang balanse ay sumasalamin sa mga halaga para sa mga pakikipag-ayos sa mga customer, na kinakalkula ayon sa formula na inireseta sa pamantayan.

Nag-aalok ang IFRS 11 ng mga ganitong paraan ng pagtatasa sa antas ng pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata

• (a) paghahambing ng mga gastos sa kontrata na natamo upang makumpleto ang trabaho hanggang sa kasalukuyan laban sa kabuuang gastos sa kontrata;
• (b) pagsusuri ng dalubhasa sa gawaing isinagawa; o
• (c) pagkalkula ng proporsyon ng trabahong isinagawa sa ilalim ng kontrata sa uri.

Sa matematika, ang bagong IFRS 15 ay gumagamit ng parehong mga pamamaraan tulad ng dati. Ngunit ang kinakalkula na porsyento ay inilalapat lamang sa kita, at ang gastos ay kinikilala sa halaga ng mga gastos na natamo. Ang pagkakaiba sa mga numero ay lilitaw kapag ginagamit ang paraan ng mga resulta, dahil ang mga gastos na natamo ay maaaring hindi direktang nauugnay sa pag-unlad sa pagtupad sa isang kontraktwal na obligasyon.

Sa pangkalahatan, ang mga diskarte sa accounting para sa mga pangmatagalang kontrata sa lumang IFRS 11 at sa bagong IFRS 15 ay kapansin-pansing naiiba. Samakatuwid, ang mga nag-aaral ng mga internasyonal na pamantayan sa mahabang panahon at alam ang IFRS 11 ay dapat na maingat na basahin ang mga probisyon ng bagong pamantayan ng kita, at hindi umasa sa lumang kaalaman.

Na-update noong 01/17/2019 nang 17:44 11 633 view

Pagdating sa pagtatasa ng kalagayang pampinansyal ng isang kumpanya o sa pang-ekonomiyang pagganap nito, ang mga unang tagapagpahiwatig na naiisip ng sinumang tao na higit pa o mas kaunting kasangkot sa paksa ay kita at kita.

Ang ilang mga domestic economist ay nakasanayan na tumuon lamang sa mga tagapagpahiwatig ng aktwal na kita ng kumpanya, nang hindi isinasaalang-alang ang isang mahalagang tagapagpahiwatig bilang kita sa pagpapatakbo. Ngunit siya ang nagpapakita ng aktwal na halaga at inaasahang potensyal ng pagtataya ng kumpanya sa mga tuntunin ng paggawa ng mga daloy ng salapi na maaaring itapon sa kurso ng mga aktibidad nito. Pag-uusapan natin kung ano ang kasama sa pamantayan ng IFRS 15 na "kita mula sa mga kontrata sa mga customer" at kung anong mga function ang ginagawa nito sa artikulong ngayon.

Pangkalahatang impormasyon tungkol sa pamantayan. Mga layunin at pangunahing konsepto ng IPSAS 15

Kapag ang isang panlabas na mamumuhunan, isang bagong tagapagpahiram, isang potensyal na madiskarteng kasosyo, o kahit na ang may-ari mismo ay sinusuri ang isang kumpanya sa mga tuntunin ng kalagayang pampinansyal nito, una sa lahat, nakikita nila kung magkano ang kumikita ng pera ng kumpanyang ito. Ito ay natural, dahil walang ibang tagapagpahiwatig ang nakakaganyak sa isang tao na gustong regular na makatanggap ng pera mula sa isang kumpanya gaya ng kita.

Ang kabuuang supply ng pera ng isang kumpanya ay karaniwang isinasaalang-alang sa mga tuntunin ng mga bahagi at kabuuang cash, na nagsasagawa ng isang paghahambing na pagsusuri ng data para sa kasalukuyang panahon na may makasaysayang impormasyon at mga tagapagpahiwatig ng mga kakumpitensya upang makita kung ano talaga ang sitwasyon sa negosyo sa sandaling ito at kung ano ang medium-term forecast nito.

Ang IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers standard ay binuo at ipinatupad upang bigyang-daan ang mga kumpanya na mapagkakatiwalaan at tumpak na makilala ang kanilang kita depende sa iba't ibang praktikal na sitwasyon sa negosyo, na nagpapakita sa kanilang mga panlabas na stakeholder ng isang layunin na larawan ng buong daloy ng pera. Sa esensya, ang pamantayan ay isang praktikal na gabay para sa mga kumpanya mula sa iba't ibang sektor ng ekonomiya, gamit kung saan tinitiyak nila ang isang malawak na pagkakakilanlan sa gawain ng mga financier na may pag-uulat ng kita. Sa pamamagitan nito, pinapataas nila ang pangkalahatang literacy ng merkado sa mga usapin ng financial accounting at malulutas ang substantive na problema - ipinakita nila ang mga pahayag ng iba't ibang kumpanya sa parehong anyo, sa parehong wika at sa parehong anyo.

Ang bagong pamantayan ng kita na IFRS 15 ay idinisenyo upang matiyak na ang mga kumpanyang nagnenegosyo sa iba't ibang industriya ay may parehong pagkakataon na pamahalaan ang data ng kita. Ang pangunahing prinsipyo ng pamantayan ay ang probisyon na inaayos ng kumpanya ang kita nito bilang resulta ng katotohanan ng paglilipat ng mga kalakal o serbisyo sa mamimili kapalit ng bayad sa halagang napunta sa mga partido sa kurso ng mga negosasyon. Ibig sabihin, imposibleng kilalanin ang nakaplanong data bilang kita, dahil ituturing itong isang kontraktwal na asset, ngunit ipinag-uutos na kilalanin ang mga receivable o aktwal na mga resibo ng pera sa mga account ng settlement ng kumpanya bilang kita kung ang mga kalakal ay aktwal na inilipat sa ari-arian ng bumibili . Sa esensya, ang kita ay nagmumula sa katotohanan na ang isang partido ay nagsasagawa ng proseso ng paglilipat ng mga kalakal sa kabilang partido at ang kaukulang pagtanggap ng naturang mga kalakal at ang paglipat ng pagmamay-ari mula sa isang partido patungo sa isa pa.

Ang kita sa pamamaraan ng IFRS 15 ay anumang papasok na kita ng pera na, sa ilang kadahilanang pang-ekonomiya, ay lumitaw sa kurso ng mga ordinaryong aktibidad ng isang entity. Ang gabay sa aplikasyon para sa IFRS 15 ay hindi naglalaman ng patnubay sa pag-decipher ng kahulugan ng terminong "ordinaryong aktibidad", samakatuwid, kaugalian na sabihin sa bagay na ito ang anumang pang-ekonomiyang aktibidad ng organisasyon kung saan ang kumpanya ay "kumikita". Ayon sa pamantayan, ang anumang katapat kung saan ang kumpanya ay may kasunduan (ito ay isang ipinag-uutos na kondisyon ng transaksyon) para sa paglipat ng ilang mga kalakal at serbisyo bilang kapalit ng kabayaran ay maaaring kilalanin bilang isang mamimili ng mga kalakal sa ilalim ng pamantayan. Ipagpalagay na ang isang transaksyon sa barter ay hindi kasama sa pamantayang ito at nauugnay sa ibang pamamaraan ng pag-uulat sa pananalapi sa eksaktong parehong paraan tulad ng pakikipagtulungan sa isang mamimili sa ilalim ng IFRS 15 ay hindi ganoong pakikipagtulungan, na nagbibigay para sa magkasanib na paglahok ng mga partido sa isang proyekto sa pagpapaunlad ng asset. sa ilalim ng isang kasunduan sa kooperasyon.

Tulad ng nabanggit, sa proseso ng pang-ekonomiyang pakikipag-ugnayan sa mga mamimili nito, ang nagbebenta ay may tinatawag na "obligasyon sa pagganap" o isang obligasyon na itinakda ng kontrata. Sa ilalim ng obligasyong ito, ang nagbebenta ay dapat maglipat ng mga kalakal at serbisyo sa kanyang customer, at bilang kapalit ay tumanggap ng bayad, na, kapag natupad ang obligasyon, ay binago sa kita sa anyo ng cash flow o, sa pinakamababa, mga natatanggap.

Kasabay nito, sa oras ng obligasyon na ilipat ang mga kalakal (sa katunayan, sa oras ng pagtatapos ng transaksyon sa pagitan ng mga partido sa anyo kung saan nila ito natapos), ang halaga ng hinaharap na mga nalikom mula sa transaksyong ito, na tinatawag na "Hotel sale price", ay napagkasunduan din. Batay sa lohika na ito, nagiging malinaw na tinutukoy ng presyo ng transaksyon ang halaga ng kita sa hinaharap (ceteris paribus), at kinokontrol sa antas ng organisasyon ng lahat ng uri ng mga regulasyon sa presyo - mga taripa, mga listahan ng presyo, mga patakaran sa diskwento, at iba pa. Ang bahaging ito ay nagpapahintulot sa mga kumpanya na mahulaan ang kanilang trabaho at planuhin ang laki at dalas ng mga daloy ng salapi.

Sa konteksto ng IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, ang isyu ng mga kontraktwal na relasyon ay pinakamahalaga. Ang IFRS 15 ay hindi nagpapataw ng mga partikular na kinakailangan sa mga partikular na porma o pamamaraan para sa pagtatapos ng mga kontrata, na nagpapahintulot sa mga kontrata na pasukin sa anumang anyo sa pagitan ng mga partido, depende sa legal na konteksto ng transaksyon. Sa katunayan, ang pangangailangan para sa isang kasunduan sa pagitan ng mga partido sa anumang anyo ay dahil sa kasunod na obligasyon na ilipat ang mga materyal na ari-arian / serbisyo at bayaran ang mga ito. Iyon ay, sa form na ito, ang pagkakaroon ng isang kasunduan na may mga napagkasunduang termino ay ang pangunahing isa para sa kasunod na paglitaw ng kita. Dapat gamitin ng isang entity ang pamantayan sa pagkilala ng kita na ito para sa anumang mga kontrata na nasa saklaw ng mga operasyon nito, maliban sa mga nasa ilalim ng iba pang mga pamantayan:

• Huwag gamitin ang pamantayan para sa mga kontrata sa pag-upa, dahil mayroong isang tiyak na pamantayan para sa kanila, IAS 17.
• Huwag gamitin ang IFRS 15 para sa mga kontrata ng insurance dahil ang mga ito ay nasa saklaw ng IFRS 4.
• Ibukod ang lahat ng mga obligasyon at nakuhang karapatan na nasa ilalim ng iba pang mga pamantayan ng IFRS sa mga lugar ng pamumuhunan at pagbabalik, sa larangan ng mga instrumento sa pananalapi at mga non-monetary joint venture.

Sa ilalim ng mga tuntunin ng IFRS 15 IFRS, upang makilala ng isang organisasyon ang kita nito at maipakita ang mga halaga nito sa nauugnay na mga pahayag sa pananalapi, kinakailangang sundin ang ilang hakbang ng mga aksyon na naaprubahan bilang bahagi ng pamantayan para sa pagkilala sa kita mula sa mga kontrata sa mga customer.

• Isagawa ang pamamaraan para sa kumpletong pagkakakilanlan ng kontrata.
• Isagawa ang pamamaraan para sa pagtukoy at pag-uuri ng mga obligasyon na nagmumula sa mga partido sa ilalim ng kontrata.
• Tukuyin ang patas na napagkasunduang presyo ng transaksyon na napag-usapan ng mga partido.
• I-segment ang presyo ng transaksyon ayon sa mga obligasyon na tinanggap ng mga partido para sa pagpapatupad sa loob ng balangkas ng pakikipagtulungan.
• Kilalanin ang aktwal na kita pagkatapos ng lahat ng posibleng pagsasaayos sa produksyon sa sandaling ganap na natupad ang mga obligasyon, o habang natutupad ang bawat item ng mga obligasyon ng nagbebentang partido.

Pagguhit. Ang pamamaraan para sa pagkilala sa kita sa ilalim ng IFRS 15.

Pinipilit ng pagkakasunud-sunod na ito ang mga espesyalista sa pamamahala at pinansyal ng kumpanya na kumilos sa lugar ng pagkilala sa kita alinsunod sa pamantayan ng mabuting pananampalataya at lohika. Ang pagiging angkop ng pagkilala sa kita ay isang napakahalagang aspeto para sa mga panlabas na gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, at ang pamamaraang inilatag sa IFRS 15 ay nagsisiguro na ang pamantayang ito ay natutugunan.

Isaalang-alang natin ang bawat isa sa mga yugtong ito nang hiwalay:

1.Pagkilala sa kontrata. Ang pangunahing gawain ng pamamahala sa pananalapi ay upang matiyak na ang mga kontrata ay nasa ilalim ng saklaw ng IFRS 15, na nangangahulugang mayroon silang ilang mga katangian. Dapat tukuyin ng tagapamahala ng pananalapi ang mga kontrata ayon sa sentido komun, hindi hinahati, halimbawa, ang mga kasunduan sa pakete sa maraming magkakahiwalay na pinagmumulan ng kita, ngunit sa halip ay pagbubuod sa mga ito. Ngunit ang anumang komersyal na kontrata sa isang kliyente ay dapat magkaroon ng ilang partikular na katangian upang mapasailalim sa saklaw ng IFRS 15:

• Ang kontrata sa anumang anyo ay inaprubahan at tinatanggap ng mga partido nang walang reserbasyon sa labas ng kontrata;
• Sa ilalim ng kontrata, ang mga karapatan at obligasyon para sa mga kalakal / serbisyo ng bawat isa sa mga partido na lumitaw sa proseso ng pagtatapos ng kontrata ay malinaw na nauunawaan;
• Naiintindihan at tinatanggap ng parehong partido ang mga tuntunin ng pagbabayad sa loob ng balangkas ng natapos na kontrata;
• Ang kontrata ay naglalaman ng mga katangian ng mga komersyal na tuntunin na inaprubahan ng mga partido;
• Ayon sa kontrata, ang posibilidad na makatanggap ng cash flow sa isang tiyak na halaga ay ipinapalagay, ang mga panganib ng hindi pagtanggap ng mga pagbabayad ay tinasa;
• Ang kontrata ay may pagkakataon na gumamit ng mga karagdagang kundisyon tulad ng konsesyon sa presyo, diskwento, pagpapaliban, pagtaas at iba pang mga pagbabago sa pinansiyal na bahagi ng transaksyon, na maaaring makaapekto sa kita ng kumpanya, ngunit magkakabisa lamang pagkatapos ng kasunduan ng mga partido.

2.Pagkilala at pag-uuri ng mga pananagutan. Sa prosesong ito, tinutukoy ng kompanya ang yunit ng account sa transaksyon (mga nasasakupan) kung saan ang presyo ng kontrata ay ilalaan sa kita na makikilala ng kumpanya. Kasabay nito, mahalagang isaalang-alang ang tinatawag na "separability" criterion, kapag ang mga kalakal na ibinebenta sa mga pakete ay isinasaalang-alang nang hiwalay mula sa mga indibidwal na naihatid na mga kalakal.

3.Presyo ng transaksyon. Isang indikatibong tagapagpahiwatig ng kita sa hinaharap, na sa katotohanan ay ang tinantyang halaga ng suweldo ng kumpanya para sa pagganap ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata. Ang presyo ay maaaring maging isang napaka-variable indicator, dahil ito ay madalas na hindi naayos sa kontrata at kasama, halimbawa, ang variable na bahagi ng transaksyon, ay depende rin sa mga halaga ng palitan at iba pang mga kondisyon na sa huli ay makakaapekto sa kita na makikilala ng kumpanya. Ayon sa IFRS, ang isang transaksyon ay sinusuri din ayon sa pamantayan ng nakaplanong gastos (inaasahang halaga, na kung minsan ay tinatawag ding "inaasahang halaga") at ang posibilidad na matanggap ang tinukoy na transaksyon. Ang pinakasimpleng halimbawa ay isang transaksyon sa pera, kung saan ang inaasahang halaga ay katumbas na ngayon ng isang halaga, ngunit ang posibilidad na makuha ang eksaktong ito, ang inaasahang halaga, ay napakababa dahil sa mataas na pagkasumpungin ng halaga ng palitan. Sa ganoong sitwasyon, isinasaalang-alang ng bawat kumpanya ang isa-isa, dahil para sa ilan ang isang pagbabago sa halaga ng palitan ng 2% ay napaka-kritikal, habang para sa iba ito ay isang katanggap-tanggap na error sa negosyo.

4.Segmentation ng presyo sa mga bahaging bahagi ng mga pananagutan. Upang hatiin ang presyo sa mga obligasyon sa ilalim ng kontrata, pinapayuhan ang mga ekonomista na kunin ang lahat ng magkakahiwalay na bahagi ng produkto at maglaan ng patas na presyo para sa bawat isa gamit ang isa sa mga magagamit na pamamaraan: suriin at ayusin ang mga presyo sa merkado para sa mga analogue, tantyahin ang kanilang inaasahang gastos pinagsama-sama sa nakaplanong margin. Pagkatapos ay makukuha mo ang pinakatamang presyo para sa mga indibidwal na bahagi ng kontrata.

5.Kilalanin ang kita. Makikilala lamang ang kita kapag natupad ng kumpanya ang mga obligasyon nito sa ilalim ng segment na ito ng kontrata. Sa katunayan, maaari kang kumuha ng isang tiyak na punto sa oras, suriin kung gaano karaming mga obligasyon ang natutupad at, batay dito, kilalanin ang aktwal na mga halaga ng kita. Ang pamamaraang ito ay pinaka-produktibo dahil ginagawang posible upang maiwasan ang mga dobleng aksyon sa mga kaso kung saan ang mga presyo at kundisyon ng pagbebenta ay hindi ganap na malinaw, at wala ring pangunahing dahilan (ang katotohanan ng paglilipat ng mga kalakal) para lumitaw ang obligasyon sa pagbabayad. Kaya, masasabing kinikilala ang kita kapag nakuha ng mamimili ang mga nauugnay na nasasalat na asset na inilipat sa kanya bilang bahagi ng pakikipag-ugnayan.

Praktikal na Aplikasyon: Mga Karagdagang Tampok ng IFRS 15 na Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer

Tulad ng anumang iba pang pamantayan ng IFRS, ang IFRS 15 ay may mga karagdagang kinakailangan at tampok na kailangang isaalang-alang ng mga entity na sumusunod sa pamantayang ito.

Mga tampok ng pagsasaalang-alang ng mga natatanggap. Ang matatanggap sa pag-unawa sa IFRS ay isang walang kondisyong karapatan ng isang kumpanya na magpatuloy (mas partikular, ang karapatan sa reimbursement), na walang kondisyon sa ilalim ng kontrata. Sa katunayan, ang mga matatanggap, bilang isang elemento ng naunang pagbuo ng kita, ay hindi nanganganib kung ang pagbabayad ay naantala lamang ng mga napagkasunduang tuntunin ng kontrata. Ngunit kung sakaling ang halaga ng mga natatanggap at ang halaga ng kinikilalang kita ay naiiba sa isa't isa, ang pagkakaiba na ito ay dapat ipakita bilang isang makatwirang gastos, halimbawa, mula sa mga pagkalugi.

Mga tampok ng pagsasaalang-alang sa mga kontrata sa mga mamimili bilang mga obligasyon na maglipat ng mga kalakal at pagbabayad. Kapag tinutupad ang lahat o bahagi ng mga tuntunin ng isang pinasok na kontrata, dapat ipakita ng isang entidad ang kontrata sa pahayag ng posisyon sa pananalapi bilang isang asset o bilang isang pananagutan sa ilalim ng kontrata, depende sa proporsyon ng mga obligasyon na natupad at mga pagbabayad na ginawa. Gayunpaman, ang mga receivable ay ipinakita nang hiwalay bilang isang karapatan sa reimbursement/kabayaran. Ipinapalagay mismo ng kontrata na ang organisasyon ay may parehong karapatan sa refund ng pera at isang buong hanay ng mga obligasyon sa ilalim ng kontratang ito. Ngunit ang karapatan ng organisasyon sa reimbursement ay sumusunod sa mismong katotohanan ng kontrata at nangangailangan ng organisasyon na isaalang-alang ang pamumura ng asset sa ilalim ng kontrata kung ang mga kondisyon at tuntunin para sa pagtanggap ng aktwal na bayad para sa mga kalakal ay nilabag. Gumagamit ang Pamantayan na ito ng ilang partikular na terminolohiya upang ilarawan ang mga bagay na ito, ngunit hindi naghihigpit sa isang entity sa paggamit ng iba pang mga pangalan at pagpapakilala ng sarili nitong terminolohiya sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

Mga pagsasaalang-alang sa pagbubunyag. Ang pangunahing layunin ng IFRS 15, sa pamamagitan ng pagkakatulad sa iba, ay ang pagbuo ng naturang sistema at pag-uulat ng dokumentaryo na magiging pinaka-transparent at maaasahan. Ayon sa lohika na ito, ang 15 IFRS ay nangangailangan ng isang paraan at pagkakumpleto ng mga pagsisiwalat na nagbibigay sa mga user ng mga pahayag ng pinakamataas na pagkakataon upang maunawaan ang mga halaga at tampok ng pagkilala sa kita, pati na rin ang pagsisiwalat ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa kita, mga pananagutan at mga daloy ng salapi mula sa mga kontrata kasama ang mga customer. Ang mga tampok ng naturang pagdedetalye sa pagbubunyag ng impormasyon ay kinabibilangan ng:

• Paghahati-hati ng kita sa mga segment at mga bahagi ng kontrata;
• Segmentation ng mga receivable;
• Isang indikasyon ng mahahalagang tuntunin ng pagbabayad o pagganap ng mga kontrata;
• Pagbubunyag ng mga uri ng warranty at iba pang mga obligasyon;
• Isang indikasyon ng kinikilalang kita sa panahon para sa mga obligasyong natupad nang mas maaga;
• Depreciation at anumang mga gastos na nauugnay sa pagkawala ng halaga ng reimbursement.

Mga tampok ng pagsasaalang-alang sa mga obligasyon ng organisasyon sa mga customer nito. Dapat ibunyag ng kumpanya sa mga nag-uulat na gumagamit, sa pinaka-maaasahan at detalyadong anyo, ang mga obligasyong kontraktwal na ipinapalagay: ang mga kondisyon para sa pagpapalabas ng mga kalakal, ang mga tampok ng mga pagpapadala, ang pagpopondo ng mga supply, ang mga katangian ng mga kalakal at serbisyo na napapailalim sa mga obligasyon ng kumpanya, ang mga kondisyon para sa pagbabalik at mga garantiya.

Mga problema sa layunin

Ngayon, ang isyu ng sinadyang pagmamanipula na may mga tagapagpahiwatig ng kita upang baluktutin at bumuo ng isang kanais-nais na konklusyon para sa negosyo batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng mga pahayag sa pananalapi ay medyo talamak. Sa sarili nito, ang kita ay ang pinaka-maling paggamit ng asset ng isang kumpanya dahil sa likas at potensyal nito para sa maling representasyon, manipulasyon, pagtatago, o simpleng pagnanakaw.

Kadalasan, ang mga pahayag sa pananalapi ay binaluktot para sa panandaliang pakinabang ng mga partikular na empleyado ng pamamahala o mga tagapamahala ng pananalapi na, sa pamamagitan ng sadyang pagpapalaki ng mga numero sa papel, ay nagpaplanong tumanggap ng mga makabuluhang pagbabayad ng bonus, hindi pinapansin ang mga paglabag sa batas, na lumilikha ng "mga butas" sa pananalapi ng korporasyon at nakaliligaw. mamumuhunan.

Ang isa pang karaniwang problema, lalo na may kaugnayan para sa Russia, ay ang pagtatangka ng mga kumpanya na ilihis ang bahagi ng kanilang mga kita sa mga anino upang hindi magbayad ng mga buwis sa itinakdang halaga. Siyempre, ang sinasadyang pagmamanipula ay palaging isang kumplikadong aksyon na pinasimulan ng isang tao at isinasagawa ng isang tao, ngunit sa antas ng mga madiskarteng kasosyo, ang pagpapakilala ng pamantayan ng IFRS 15 sa isang kinokontrol na kumpanya ay hindi bababa sa binabawasan ang panganib at lumilikha ng mga makabuluhang hadlang sa naturang pang-aabuso.

Konklusyon at konklusyon

Kapag ipinatupad ang binuo na pamantayang "IFRS 15 Kita mula sa mga kontrata sa mga customer", ang mga kumpanya ay makakatanggap ng isang sistema batay sa mga espesyal na prinsipyo para sa pagpapakita ng kapaki-pakinabang na impormasyon ng negosyo para sa mga gumagamit na nagpapakilala at nagbubunyag ng lahat ng aspeto ng halaga, timing, mga sanhi at kundisyon para sa paglitaw ng kita at mga cash flow na nabuo ng kumpanya sa pamamagitan ng mga kontrata sa mga customer.

Kapag inilalapat ang Pamantayan na ito, ang pangkat ng pamamahala at mga tagapamahala ng pananalapi ng kumpanya ay dapat maging maingat hangga't maaari sa pagsusuri, interpretasyon at pagdedetalye ng lahat ng posibleng kundisyon, katotohanan, pangyayari at kahihinatnan na magmumula sa kurso ng mga aktibidad sa negosyo ng mga kontrata, ang pagpapatupad ng kung saan tinutukoy ang mga daloy ng pera ng kumpanya.

Ang pagpapakilala ng pamantayan ng IFRS 15 ay magbibigay-daan sa kumpanya na matukoy ang pinakamahalaga at makabuluhang daloy ng kita at mga uri ng mga contact, dahil sa kung saan ang pangunahing daloy ng pera ng organisasyon ay lumitaw. Ang nasabing pagse-segment ay maaaring, sa isang managerial na kahulugan, ay makakatulong sa kumpanya na magbayad ng higit na pansin sa mga transaksyon at mga segment na pinaka kumikita para dito sa mga tuntunin ng ratio ng kita at mga tuntunin ng naturang mga kontrata. Salamat sa control system na inilatag sa loob ng IFRS 15 standard, ang mga kumpanya ay unti-unting pagbutihin ang kanilang sariling documentary system at unti-unting aalisin ang mga panganib na dati ay ipinapalagay dahil sa hindi sapat na atensyon sa mga kontraktwal na relasyon sa mga customer.

Ang paggamit ng pamantayan sa patuloy na batayan ay makakatulong sa lahat ng mga organisasyon, ngunit depende sa lugar ng negosyo at panloob na istraktura, ang pamantayan ay magkakaroon ng ibang epekto sa bawat organisasyon. Halimbawa, ang paglahok sa larangan ng impormasyon ng negosyo at ang antas ng kamalayan ng mga stakeholder sa mga industriya na tradisyonal na medyo nakahiwalay sa pagsisiwalat ng mahalagang impormasyon ay tataas nang malaki. Dito pinag-uusapan natin ang tungkol sa lahat ng uri ng digital at digital na kumpanya, telekomunikasyon, teknolohiya at innovation na negosyo. Ang mga kumpanyang nagpapatakbo sa mga multi-component na kontrata, na kinabibilangan ng maraming yugto, ang bawat isa ay may sariling limitasyon ng mga obligasyon, tuntunin at gastos, ay dapat makatanggap ng malaking benepisyo mula sa pagpapatupad ng pamantayan.

Kaayon nito, salamat sa trabaho alinsunod sa IFRS 15, ang kumpanya ay sasailalim sa mga organikong pagbabago sa istraktura ng organisasyon at disiplina ng pagsasagawa ng mga transaksyon, dahil sa pagtatatag ng malakas na intra-corporate na relasyon, pati na rin ang isang sistema ng tuluy-tuloy na pagpapalitan. at koordinasyon ng impormasyon sa pagitan ng mga empleyado ng accounting / financial department at mga empleyadong responsable para sa mga benta. Bilang karagdagan sa itaas, maaari nating asahan ang pagtaas sa kahusayan ng kumpanya sa kabuuan dahil sa hindi direktang epekto ng pamantayan ng IFRS 15 sa mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap at mga sistema ng pagbabayad ng kawani.