Разделы сайта
Выбор редакции:
- График производства работ
- Внешняя и внутренняя мотивация: определение, особенности формирования и факторы Мотивирующие факторы
- Глава III Устройство современных дирижаблей и их данные Дирижабли в наше время
- Создание спецификаций Что такое спецификация номенклатуры в 1с
- Закупки (снабжение) и управление отношениями с поставщиками Снабжение и закупки
- И что делать, если вы уже на прицеле у инспектора
- Презентация на тему "день земли"
- Дикие животные - презентация Презентация о диких животных для школьников
- Законодательная база российской федерации
- Общероссийские классификаторы, закрепленные за минэкономразвития россии
Реклама
Планирование аудита в соответствии с мса 300. Планирование аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам аудита |
Приложение N 6 Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"
ВведениеСфера применения настоящего стандарта1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Роль и сроки планирования2. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты А1-А3): Дата вступления в силу3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.* Цель4. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно. ТребованияУчастие ключевых членов аудиторской группы5. Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении (см. пункт А4). Предварительная работа по заданию6. В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия: Работы по планированию7. Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита. 8. При разработке общей стратегии аудита аудитор должен: 9. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: 10. В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (см. пункт А13). 11. Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты А14-А15). Документация12. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию: Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые13. Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия: Руководство по применению и прочие пояснительные материалыРоль и сроки планирования (см. пункт 2)А1. Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов аудиторской группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита. А2. Планирование не является отдельным этапом аудита, а, скорее, носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения последующих аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как: А3. Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми. Участие ключевых членов аудиторской группы (см. пункт 5)А4. Участие руководителя задания и других ключевых членов аудиторской группы в планировании аудита предполагает использование их опыта и умения разобраться в сути вопросов, что приводит к повышению результативности и эффективности процесса планирования. Предварительная работа по заданию (см. пункт 6)А5. Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему, описанных в пункте 6, помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания. А6. Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание, чтобы в ходе его выполнения: А7. Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания. Работы по планированиюОбщая стратегия аудита
(см. пункты 7-8) А8. При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как: А9. В Приложении перечислены примеры замечаний, связанных с разработкой общей стратегии аудита. А10. По завершении разработки общей стратегии аудита можно перейти к разработке плана аудита, предусматривающего решение вопросов, определенных в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования имеющихся у аудитора ресурсов. Разработка общей стратегии аудита и подробного плана аудита не обязательно являются отдельными или следующими друг за другом шагами, напротив, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном из этих документов могут привести к необходимости внесения соответствующих изменений в другой. А11. При аудите малых организаций весь аудит может проводиться очень небольшой аудиторской группой. Во многих случаях аудит малых организаций проводится руководителем задания (который может быть индивидуально практикующим специалистом) совместно лишь с одним членом аудиторской группы (или вообще без членов аудиторской группы). В условиях небольшой аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и организовать информационное взаимодействие между ними. Разработка общей стратегии аудита для проводимого аудита малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы. Например, краткий меморандум, подготовленный по завершении предшествующего аудита, основанный на проверке рабочих документов и выделяющий проблемы, выявленные в ходе только что завершившегося аудита, в который внесены обновления уже в текущем периоде по результатам обсуждений с собственником-руководителем, может служить надлежащим образом задокументированной стратегией аудита по текущему аудиторскому заданию, если в этом меморандуме раскрыты вопросы, перечисленные в пункте 8. А12. План проводимого аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана. Например, планирование аудиторских процедур оценки рисков проводится на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков и объема тех или иных последующих аудиторских процедур зависит от исхода выполнения этих процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может начать выполнение последующих аудиторских процедур оценки определенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации до начала планирования всех остальных последующих аудиторских процедур. А13. В результате непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах или вследствие получения аудиторских доказательств, собранных в ходе проведения аудиторских процедур, у аудитора может возникнуть необходимость внести изменения в общую стратегию аудита и план аудита, что повлечет за собой изменение характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур с учетом пересмотренного анализа оцененных рисков. Так может происходить в случаях, когда аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании соответствующих аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля. А14. Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая следующие: А15. Если аудит проводится исключительно руководителем задания, то вопросы организации руководства и контроля за членами аудиторской группы не возникают. В таких случаях руководитель задания, самостоятельно выполнив все процедуры, оказывается осведомлен обо всех существенных проблемах. Когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональной аудиторской организацией. Документация (см. пункт 12)А16. Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита. А17. Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски. Документация также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур. Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания. А18. Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, а также обусловленных ими изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины, по которым были внесены эти значительные изменения, а общая стратегия аудита и план аудита были приняты в их окончательной редакции для проводимого аудита. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита. А19. Как указано в пункте А11, соответствующий краткий меморандум может служить документальным оформлением стратегии аудита малой организации. При разработке плана аудита могут использоваться стандартные аудиторские программы или контрольные списки (см. пункт А17), составленные исходя из допущения о немногочисленности соответствующих контрольных мероприятий, что, скорее всего, и происходит в малой организации, при условии, что такие программы или списки используются с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания, включая оценку рисков аудитором. Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые (см. пункт 13)А20. Назначение и цель планирования проводимого аудита остаются неизменными как при аудиторском задании, выполняемом впервые, так и при аудите, проводимом регулярно. Однако при планировании аудиторского задания, выполняемого впервые, аудитор может столкнуться с необходимостью расширения перечня работ по планированию, поскольку у него нет прошлого опыта в отношении аудируемой организации, которым он мог бы воспользоваться при планировании аудита, проводимого регулярно. При разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие: Приложение. Соображения по разработке общей стратегии аудитаПриложение
Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась подлежащая аудиту финансовая информация, с учетом возможной необходимости проведения проверки соответствия какой-либо иной концепции подготовки финансовой отчетности; Календарь представления отчетности организации, например, на промежуточном и заключительном этапах; Порядок определения существенности в соответствии с МСА З20 и, в тех случаях, когда это применимо: Подбор членов аудиторской группы (включая, в необходимых случаях, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания) и распределение обязанностей среди них, в том числе назначение более опытных членов аудиторской группы на направления с более высоким уровнем риска существенного искажения; Сфера применения настоящего стандарта1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Роль и сроки планирования2. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты А1-А3): Помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита; Помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы; Помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение; Оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними; Способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы; В тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов. Дата вступления в силу3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. Цель4. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно. ТребованияУчастие ключевых членов аудиторской группы5. Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении (см. пункт А4). Предварительная работа по заданию6. В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия: (a) выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания*(1); (b) оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с МСА 220*(2); (c) получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210*(3) (см. пункты А5-А7). Работы по планированию7. Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита. 8. При разработке общей стратегии аудита аудитор должен: (a) выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема; (b) подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия; (c) проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы; (d) изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания; (e) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита (см. пункты А8-А11). 9. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: (a) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный)*(4); (b) характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330*(5); (c) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита (см. пункт А12). 10. В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (см. пункт А13). 11. Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты А14-А15). Документация12. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию*(6): (a) общую стратегию аудита; (b) план проводимого аудита; (c) все значительные изменения, внесенные в течение проводимого аудита в общую стратегию аудита или план проводимого аудита, а также причины этих изменений (см. пункты А16-А19). Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые13. Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия: (a) провести процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания*(7); (b) в порядке соблюдения соответствующих этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора (см. пункт А20). Руководство по применению и прочие пояснительные материалыРоль и сроки планирования (см. пункт 2)А1. Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов аудиторской группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита. А2. Планирование не является отдельным этапом аудита, а, скорее, носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения последующих аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как: Перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков; Получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов; Порядок определения существенности; Целесообразность привлечения экспертов; Порядок выполнения прочих процедур оценки рисков. A3. Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми. Участие ключевых членов аудиторской группы (см. пункт 5)А4. Участие руководителя задания и других ключевых членов аудиторской группы в планировании аудита предполагает использование их опыта и умения разобраться в сути вопросов, что приводит к повышению результативности и эффективности процесса планирования.*(8) Предварительная работа по заданию (см. пункт 6)А5. Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему, описанных в пункте 6, помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания. А6. Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание, чтобы в ходе его выполнения: Аудитор сохранял бы независимость и способность выполнения аудиторского задания; Не возникало бы проблем с честностью руководства, способных негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания; Не возникало бы недоразумений с клиентом по вопросам условий аудиторского задания. А7. Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания. Работы по планированиюОбщая стратегия аудита (см. пункты 7-8)А8. При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как: Ресурсы, необходимые для проведения работ в тех или иных областях аудита, например, использование обладающих надлежащей квалификацией членов аудиторской группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов к решению сложных вопросов; Распределение ресурсов по тем или иным областям аудита, например, количество членов аудиторской группы, выделенных для проведения инвентаризации больших объемов запасов в местах их нахождения, объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска; Когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты; Как осуществляется управление ресурсами, их распределение и контроль за ними: например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов аудиторской группы, каким образом будет организовано проведение обзорных проверок руководителем задания и менеджером (например, на рабочем месте или удаленно), следует ли выполнить обзорные проверки качества выполнения задания. А9. В Приложении перечислены примеры замечаний, связанных с разработкой общей стратегии аудита. А10. По завершении разработки общей стратегии аудита можно перейти к разработке плана аудита, предусматривающего решение вопросов, определенных в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования имеющихся у аудитора ресурсов. Разработка общей стратегии аудита и подробного плана аудита не обязательно являются отдельными или следующими друг за другом шагами, напротив, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном из этих документов могут привести к необходимости внесения соответствующих изменений в другой. Особенности малых организацийА11. При аудите малых организаций весь аудит может проводиться очень небольшой аудиторской группой. Во многих случаях аудит малых организаций проводится руководителем задания (который может быть индивидуально практикующим специалистом) совместно лишь с одним членом аудиторской группы (или вообще без членов аудиторской группы). В условиях небольшой аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и организовать информационное взаимодействие между ними. Разработка общей стратегии аудита для проводимого аудита малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы. Например, краткий меморандум, подготовленный по завершении предшествующего аудита, основанный на проверке рабочих документов и выделяющий проблемы, выявленные в ходе только что завершившегося аудита, в который внесены обновления уже в текущем периоде по результатам обсуждений с собственником-руководителем, может служить надлежащим образом задокументированной стратегией аудита по текущему аудиторскому заданию, если в этом меморандуме раскрыты вопросы, перечисленные в пункте 8. План проводимого аудита (см. пункт 9)А12. План проводимого аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана. Например, планирование аудиторских процедур оценки рисков проводится на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков и объема тех или иных последующих аудиторских процедур зависит от исхода выполнения этих процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может начать выполнение последующих аудиторских процедур оценки определенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации до начала планирования всех остальных последующих аудиторских процедур. Внесение изменений в решения по планированию в ходе проведения аудита (см. пункт 10)А13. В результате непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах или вследствие получения аудиторских доказательств, собранных в ходе проведения аудиторских процедур, у аудитора может возникнуть необходимость внести изменения в общую стратегию аудита и план аудита, что повлечет за собой изменение характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур с учетом пересмотренного анализа оцененных рисков. Так может происходить в случаях, когда аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании соответствующих аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля. Руководство, контроль и обзорная проверка (см. пункт 11)А14. Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая следующие: Размер и сложность организации; Область аудита; Оцененные риски существенного искажения (например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего расширения объема и обеспечения своевременности руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также более детальной проверки их работы); Способностей и уровня подготовки членов аудиторской группы, выполняющих аудиторское задание. Особенности малых организацийА15. Если аудит проводится исключительно руководителем задания, то вопросы организации руководства и контроля за членами аудиторской группы не возникают. В таких случаях руководитель задания, самостоятельно выполнив все процедуры, оказывается осведомлен обо всех существенных проблемах. Когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональной аудиторской организацией. Документация (см. пункт 12)А16. Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита. А17. Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски. Документация также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур. Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания. А18. Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, а также обусловленных ими изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины, по которым были внесены эти значительные изменения, а общая стратегия аудита и план аудита были приняты в их окончательной редакции для проводимого аудита. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита. Особенности малых организацийА19. Как указано в пункте A11, соответствующий краткий меморандум может служить документальным оформлением стратегии аудита малой организации. При разработке плана аудита могут использоваться стандартные аудиторские программы или контрольные списки (см. пункт А17), составленные исходя из допущения о немногочисленности соответствующих контрольных мероприятий, что, скорее всего, и происходит в малой организации, при условии, что такие программы или списки используются с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания, включая оценку рисков аудитором. Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые (см. пункт 13)А20. Назначение и цель планирования проводимого аудита остаются неизменными как при аудиторском задании, выполняемом впервые, так и при аудите, проводимом регулярно. Однако при планировании аудиторского задания, выполняемого впервые, аудитор может столкнуться с необходимостью расширения перечня работ по планированию, поскольку у него нет прошлого опыта в отношении аудируемой организации, которым он мог бы воспользоваться при планировании аудита, проводимого регулярно. При разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие: Договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, например, по обеспечению возможности ознакомления с его рабочей документацией, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом; Все принципиальные вопросы (включая применение принципов учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), обсуждавшиеся с руководством в связи с первоначальным назначением аудитора, доведение этих вопросов до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также воздействие этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита; Аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении остатков на начало периода*(10); Прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества аудиторской организации в отношении аудиторских заданий, выполняемых впервые (например, система контроля качества аудиторской организации может предусматривать участие другого партнера или старшего сотрудника в проверке общей стратегии аудита до начала значительных аудиторских процедур или в обзоре отчетов до их выпуска). *(1) МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 12-13. *(2) МСА 220, пункты 9-11. *(3) МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 9-13. *(4) МСА 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения". *(5) МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски". *(6) МСА 230 "Аудиторская документация", пункты 8-11 и А6. *(7) МСА 220, пункты 12-13. *(8) Требования и рекомендации по обсуждению аудиторской группой вопросов подверженности финансовой отчетности организации существенным искажениям излагаются в МСА 315 (пересмотренном), пункт 10. В пункте 15 стандарта МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности" содержатся рекомендации относительно того, что в ходе такого обсуждения делается упор на подверженность финансовой отчетности организации существенным искажениям по причине недобросовестных действий. *(9) МСА 220, пункты 15-17. *(10) МСА 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода". Приложение Соображения по разработке общей стратегии аудитаВ настоящем Приложении приводятся примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке общей стратегии аудита. Многие из этих вопросов будут влиять и на подробный план аудита. Приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям. В то время как некоторые из приведенных ниже вопросов могут быть включены в состав требований других МСА, далеко не все эти вопросы сохраняют свою актуальность для каждого аудиторского задания, а их перечень не обязательно является исчерпывающим. Особенности аудиторского задания:Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась подлежащая аудиту финансовая информация, с учетом возможной необходимости проведения проверки соответствия какой-либо иной концепции подготовки финансовой отчетности; Характерные для данной отрасли требования к отчетности, например, отчеты, предписанные отраслевыми регулирующими органами; Предполагаемый охват аудита, включая количество и расположение аудируемых компонентов организации; Характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами, определяющий порядок консолидации группы; Масштаб аудита компонентов организации, выполняемого сторонними аудиторами; Характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний; Применяемая валюта отчетности, включая необходимость пересчета аудируемой финансовой информации из одной валюты в другую; Необходимость предусмотренного регламентирующими документами аудита отдельных финансовых отчетов в дополнение к аудиту для целей консолидации; Наличие в организации службы внутреннего аудита и, в случае ее наличия, учет того, в каких областях и до какой степени результаты работы этой службы могут быть использованы для целей проводимого аудита, когда характер и объем планируемого использования работы внутренних аудиторов допускает непосредственное участие; Использование организацией услуг обслуживающих организаций и, в случае использования таких услуг, учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями; Предполагаемый характер использования аудиторских доказательств, собранных в ходе предыдущих аудиторских заданий, например, доказательств, связанных с процедурами оценки рисков и тестирования средств контроля; Реальное воздействие информационных технологий на аудиторские процедуры, включая доступность данных и ожидаемое использование автоматизированных способов аудита; Согласование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзорными проверками промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной в ходе таких обзорных проверок, на аудит; Доступность персонала и данных клиента. Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия:Календарь представления отчетности организации, например, на промежуточном и заключительном этапах; Организация совещаний с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, для обсуждения характера, сроков и объема аудиторской работы; Обсуждение с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, предполагаемых типов отчетов и сроков их предоставления, а также иные виды информационного взаимодействия как в письменной, так и в устной форме, включая аудиторское заключение, письма руководства и информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление; Обсуждение с руководством вопросов, связанных с ожидаемым информированием о ходе выполнения аудиторских работ в течение всего задания; Обсуждение с аудиторами компонентов организации вопросов, связанных с ожидаемыми видами и сроками предоставляемых отчетов, а также иных вопросов, связанных с аудитом компонентов; Ожидаемый характер и сроки информационного взаимодействия членов аудиторской группы, включая характер и сроки проведения совещаний группы, а также сроки обзорных проверок выполненной работы; Потребность в информационном взаимодействии с третьими лицами, включая любые предусмотренные законом или договором обязанности по представлению отчетности, возникающие в результате аудита. Существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий:Порядок определения существенности в соответствии с МСА 320* и, в тех случаях, когда это применимо: Порядок определения существенности для компонентов организации и доведение информации об этом до аудиторов компонентов в соответствии с МСА 600** Предварительное выявление значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации; Предварительное выявление областей, в которых возможен повышенный риск существенного искажения; Влияние оцененного риска существенного искажения на уровне всей финансовой отчетности на управление, надзор и проверку; Способ, при помощи которого аудитор обращает внимание членов аудиторской группы на необходимость подвергать сомнению и следовать принципу профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств; Результаты предыдущего аудита, в ходе которого проводилась оценка операционной эффективности системы внутреннего контроля, включая характер выявленных недостатков и меры, принятые для их устранения; Обсуждение вопросов, которые могут повлиять на проведение аудита, с персоналом аудиторской организации, ответственным за предоставление аудируемой организации прочих услуг; Доказательства приверженности руководства принципам разработки, внедрения и поддержания надежной системы внутреннего контроля, включая доказательства наличия надлежащей документации по такой системе; Объем операций, который может играть определяющую роль в решении аудитором вопроса о том, не будет ли более эффективным положиться на систему внутреннего контроля; Осознание в масштабе всей организации важности системы внутреннего контроля для успешного ведения операционной деятельности организации; Значительные события в развитии бизнеса, влияющие на организацию, включая изменения в информационных технологиях и бизнес-процессах, изменения в ключевом руководстве организации, а также приобретения, слияния и отчуждения; Значительные события в развитии отрасли, такие как изменения в требованиях отраслевых нормативных актах и новые требованиях к отчетности; Значительные изменения в концепции подготовки финансовой отчетности, такие как изменения в стандартах финансовой отчетности; Прочие значительные изменения, затрагивающие организацию, такие как изменения в нормативно-правовой базе. Характер, сроки использования и объем ресурсов:Подбор членов аудиторской группы (включая, в необходимых случаях, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания) и распределение обязанностей среди них, в том числе назначение более опытных членов аудиторской группы на направления с более высоким уровнем риска существенного искажения; Составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо выделить на работы по тем направлениям, где возможен повышенный риск существенного искажения. ______________________________ * МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита". ** МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункты 21-23 и 40(c). Обзор документаПредставлен Международный стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности". Его следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита". Стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к заданию, выполняемому впервые. Предусмотрена разработка общей стратегии аудита. Документ вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 г. или после этой даты. В нашей стране МСА 300 введен в действие приказом Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н. Тема: МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности Тип: Контрольная работа | Размер: 83.73K | Скачано: 56 | Добавлен 03.04.17 в 10:14 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы Год и город: Москва 2016 МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности. 3 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 13 МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетностиНа территории РФ применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ, что соответствует требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 02.10.2016). Более того, с 2017 года для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды, необходимо будет применение международных стандартов аудита, введенных Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н, от 09.11.2016 № 207н, при этом, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 01.01.2017 года, аудит может проводиться в соответствии со стандартами, действовавшими до вступления в силу данных МСА. Отметим, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и ранее разрабатывались в соответствии с МСА, но гораздо медленнее, чем происходил процесс совершенствования самих МСА. Так, 24 ФПСАД из 38, действующих в настоящее время, соответствуют устаревшей редакции МСА, действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2004г., девять - действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2009г., пять - действовавшей для отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.06.2005г. или 15.12.2006г., . Напомним, что в настоящее время, комплект документов МСА состоит из 49 Стандартов, включая стандарт контроля качества, стандарты по аудиту, стандарты по обзорным проверкам, стандарты по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, а также стандарты по оказанию сопутствующих услуг, . Порядок планирования аудита определяется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и ФСАД №3 «Планирование аудита». МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» включает: введение, планирование аудита, план (программа аудита) регулирует вопросы планирования аудита финансовой отчетности. Необходимость планирования обусловлена целью эффективности проведения аудита, . Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита». Кроме того, отметим, что одним из главных практических преимуществ МСА является наличие перекрестных ссылок, включенных в сами тексты МСА или в сноски в них, которые позволяют аудитору выстроить очередность применения того или иного стандарта в ходе аудита, в то время как в ФПСАД перекрестные ссылки отсутствуют, поскольку в нормативных документах, действующих в РФ, делать перекрестные ссылки не принято. Как правило, каждый ФПСАД содержит требования и рекомендации, касающиеся какой-то одной области аудита, без указания очередности его применения в ходе выполнения задания, например, отдельные стандарты, регламентирующие документирование, выборки, аналитические процедуры, внешние подтверждения, связанные стороны, существенность и другие области аудита. В МСА же привязка ко времени применения аудитором того или иного стандарта реализована через перекрестные ссылки в них (рисунок): Рис. Риск-ориентированный подход при планировании аудита финансовой отчетности (на основании МСА 300 и др. МСА), На рисунке схематично проиллюстрировано, требования и рекомендации каких международных стандартов, кроме МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует выполнять в ходе планирования аудита. Следование риск-ориентированному подходу позволяет аудиторам осуществлять аудит более эффективно и качественно. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица значительно повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в отчетности. До того, как риск-ориентированный подход нашел свое отражение в МСА, аудиторы, исходя из своего профессионального суждения, как правило, отбирали для проверки области отчетности, являющиеся наиболее существенными с количественной точки зрения, что в корне было неверно, поскольку всегда существовала и существует вероятность нарушения предпосылки «полноты», т.е. отражения не в полном объеме остатков по счетам бухгалтерского учета, хозяйственных операций и раскрытий. В результате не отобранные для проверки области в силу несущественности величины их стоимостной оценки могли содержать существенное искажение, которое уходило от внимания аудитора, . В МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отражена сфера применения данного стандарта, где указано, что данный стандарт относится к повторным аудиторским заданиям, кроме того, отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Указаны роль (разработка общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита), сроки планирования, дата вступления в силу (с 15.12.2009г.). В данном МСА отражена следующая цель - цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно . Перечислены требования, в т.ч. действия аудитора по предварительной работе по заданию; перечислены работы по планированию; документация, в т.ч. указаны ссылки на МСА 230 «Аудиторская документация», МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности». Представлено руководство по применению и прочие пояснительные материалы, представлено Приложение - соображения по разработке общей стратегии аудита. Отметим, что МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», изложен на 12 страницах, ему соответствует российский аудиторский стандарт, а именно, правило-стандарт аудиторской деятельности 3 «Планирование аудита», который изложен всего на 2 страницах. Т.е. результаты формального сравнения данных стандартов показывают, что российский аналог международного стандарта значительно более лаконичен, в итоге он в шесть раз короче. Для того чтобы разобраться в причинах такой разницы, рассмотрим сопоставим строение и содержание данных стандартов в виде аналитической таблицы (табл.), : Сопоставление стандартов планирования согласно МСА 300 и ПСАД 3
Более тщательное изучение текстов обоих стандартов по существу позволяет оценить качественные различия стандартизации по международным правилам и отечественным. Они сводятся к тому, что отечественный документ является рамочным, а международный содержит четкую подробную инструкцию, описывающую множество нюансов, последовательных действий, увязанных с конкретными пунктами других стандартов, требования которых должны быть исполнены в том или ином случае. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» излагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Надлежащее планирование позволяет удостовериться, что всем важным вопросам проверки уделяется должное внимание, выявляются и решаются потенциальные проблемы. В процессе планирования принимают участие лица, отвечающие за аудиторское задание. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно. Планирование аудиторского задания является непрерывным процессом. Предварительное планирование должно обеспечить уверенность в том, что аудитор рассмотрел разные события и обстоятельства, которые могут отрицательно повлиять на возможности выполнения аудита, таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. По результатам предварительного планирования разрабатывается общая стратегия аудита, помогающая аудитору определить характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения всех условий аудиторского задания. После принятия стратегии аудита разрабатывается тактика проверки в виде детального плана (программы). В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», планирование аудиторской проверки позволяет, : Обозначить наиболее важные области аудита; Эффективно распределить объем работ среди аудиторов; Определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки; Приобрести знания о бизнесе клиента; Обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность. Форма и содержание плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта; сложности аудиторской проверки; конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита. Аудитор может обсудить элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством клиента в целях координации своих действий с работой персонала клиента для обеспечения эффективности проверки. Однако за аудитором сохраняется ответственность за план и программу аудита. Согласно требованиям МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» план аудита содержит следующие разделы, : Понимание бизнеса: отражает общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта; важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; Понимание среды и внутреннего контроля: учетная политика и ее изменения; влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита; накопленное аудитором знание СБУ и СВК, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу; Риск и существенность: ожидаемые оценки риска системы контроля, а также определение важных направлений аудита; установление уровней существенности для целей аудита; возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды, или мошенничества; выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными знаниями; возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита; влияние информационной технологии на аудит; работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита; Характер, сроки и объем процедур: привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов, дочерних предприятий и подразделений; Координация, направление работы. надзор за ней и ее анализ: привлечение экспертов; Прочие аспекты - например, потребность в персонале; возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под вопросом и т.д. Сравнительный анализ международных стандартов аудита МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» с российским стандартом аудиторской деятельности ФСАД №3 «Планирование аудита» представлен в таблице: Справедливости ради необходимо признать, что федеральные стандарты третьего поколения (ФСАД) более близки по духу к международным стандартам, но даже и они недостаточно конкретны и зачастую носят декларативный характер. Однако качество текста в русском исполнении заметно ухудшилось по сравнению со стандартами первого и второго поколений. Для тех, кто занимается методологией аудита, это известные факты . В заключение отметим, что переход на МСА в Российской Федерации является важным шагом на пути повышения эффективности и качества аудитов, проводимых российскими аудиторами, а также повышения доверия к результатам аудита со стороны пользователей финансовой отчетности и общества в целом. При всех вполне понятных сложностях и издержках переходного периода, которым для многих российских аудиторов, скорее всего, станет и 2017 г., многочисленные преимущества применения МСА российскими аудиторами не вызывают сомнений. Такие преимущества носят как общий концептуальный характер, так и чисто практический. И в то время, как концептуальные преимущества применения МСА, скорее, являются предметом интереса пользователей, аудиторской профессии и общества в целом, практические преимущества, только некоторые из них в полной мере «кристаллизуются» и станут очевидными для российских аудиторов в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий по МСА и по мере накопления знаний и опыта работы с МСА. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307 - ФЗ (с изм. от 02.10.2016). 2. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011). 3. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016г. № 192н). 4. Бараненко С.П., Бусыгина А.В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития, 2014, № 8, С. 70 - 82. 5. Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор, 2014, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142 6. Зубова Е.В. Надеждина М.Э. Преимущества применения международных стандартов аудита // Аудиторские ведомости, 2016, № 11. - С. 9 - 12. 7. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 3. - С. 24 - 27. 8. Серебрякова Т.Ю. Международные стандарты аудита как объект исследования // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 4. - С. 16 - 22. Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам. Включены в систему отдельными документами. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 300 "ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"Международный стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита". ВведениеСфера применения настоящего стандарта1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Роль и сроки планирования2. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты A1 - A3): Помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита; Помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы; Помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение; Оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними; В тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов. Дата вступления в силу3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. * Цель4. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно. Требования5. Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении (см. пункт A4). 6. В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия: (a) выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания <1>; <1> МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункты - . (b) оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с MCA 220 <1>; <1> МСА 220, пункты - . (c) получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210 <1> (см. пункты A5 - A7). <1> МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты - . Работы по планированию7. Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита. 8. При разработке общей стратегии аудита аудитор должен: (a) выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема; (b) подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия; (c) проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы; (d) изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания; (e) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита (см. пункты A8 - A11). 9. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: (a) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный) <1>; 11. Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты A14 - A15). Документация12. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию <1>: <1> МСА 230 "Аудиторская документация", пункты - и . (a) общую стратегию аудита; (b) план проводимого аудита; (c) все значительные изменения, внесенные в течение проводимого аудита в общую стратегию аудита или план проводимого аудита, а также причины этих изменений (см. пункты A16 - A19). 13. Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия: (a) провести процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания <1>; <1> МСА 220, пункты - . (b) в порядке соблюдения соответствующих этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора (см. пункт A20). A2. Планирование не является отдельным этапом аудита, а, скорее, носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения последующих аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как: Перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков; Получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов; Порядок определения существенности; Целесообразность привлечения экспертов; Порядок выполнения прочих процедур оценки рисков. A3. Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми. Участие ключевых членов аудиторской группы |
Читайте: |
---|
Популярное:
Статистический контроль процессов |
Новое
- Внешняя и внутренняя мотивация: определение, особенности формирования и факторы Мотивирующие факторы
- Глава III Устройство современных дирижаблей и их данные Дирижабли в наше время
- Создание спецификаций Что такое спецификация номенклатуры в 1с
- Закупки (снабжение) и управление отношениями с поставщиками Снабжение и закупки
- И что делать, если вы уже на прицеле у инспектора
- Презентация на тему "день земли"
- Дикие животные - презентация Презентация о диких животных для школьников
- Законодательная база российской федерации
- Общероссийские классификаторы, закрепленные за минэкономразвития россии
- Реквизиты ооо Банковские реквизиты ООО