Pinagtibay ito ng IASB noong Hunyo 2011; sa teritoryo ng Russian Federation, ang na-update na bersyon ay ipinakilala sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 18, 2012 No. 106n. Pinahihintulutan ng pamantayan ang maagang pag-aampon. Ang bersyon ng Ruso ay maaari ding ilapat nang maaga sa iskedyul, mula sa araw ng opisyal na publikasyon nito sa website ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation - Agosto 27, 2012. Ibig sabihin, ang na-update na pamantayan ay maaaring gamitin sa paghahanda ng mga financial statement para sa 2012.

Ang na-update na pamantayan ay dapat na ilapat nang retrospektibo (alinsunod sa pangkalahatang tuntunin na itinatag ng IAS 8 "Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error"). Gayunpaman, nagbibigay ito ng dalawang pagbubukod:
- hindi na kailangang isaayos ang halagang dala ng mga asset sa labas ng saklaw ng IAS 19 (halimbawa, ari-arian, planta at kagamitan, mga imbentaryo) na unang kinilala sa halaga, kabilang ang mga benepisyo ng empleyado, at na isinalin sa retrospectively ay dapat na naiiba. . Nalalapat ang pagbubukod na ito sa mga asset na iyon na isinasaalang-alang sa mga panahon na mas maaga kaysa sa mga ipinakita sa mga pahayag;
- sa mga pahayag para sa mga panahon na magsisimula bago ang Enero 1, 2014 (i.e. sa mga pahayag para sa 2012 at 2013) hindi kinakailangang magbigay ng paghahambing na impormasyon sa mga pagsisiwalat sa pagiging sensitibo ng mga obligasyon ng tinukoy na mga plano ng benepisyo.

Mga pagbabago sa mga kahulugan

Binabago ng IAS 19 ang mga kahulugan ng panandaliang at iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado. Ginamit ng lumang bersyon ng pamantayan ang mga salita para sa mga panandaliang benepisyo: “… babayaran sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang kaugnay na serbisyo”. Ang bagong pamantayan ay nagsasabing: "... ang pagbabayad nito ay inaasahan nang buo bago ang pag-expire ng 12 buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ang mga empleyado ay nagbigay ng mga nauugnay na serbisyo."

Iyon ay, ang isang pagtatantya ng mga inaasahan ng mga pagbabayad ay ipinakilala. Bukod dito, hindi namin pinag-uusapan ang tungkol sa anumang mga pagbabayad (bahagi - sa loob ng 12 buwan, at bahagi - mamaya), ngunit tungkol sa mga pagbabayad nang buo. Bilang karagdagan, ang bagong bersyon ay tumutukoy sa taunang panahon ng pag-uulat. Kaya, kung ang isang empleyado ay nagbigay ng mga serbisyo sa 1st quarter ng 2013, at ang buong pagbabayad para sa mga serbisyong ito ay inaasahan lamang sa ika-4 na quarter ng 2014, kung gayon ang nasabing kabayaran ay tutukuyin pa rin bilang panandalian.

Partikular na tinukoy ng bagong IAS 19 na kung pansamantalang magbago ang aming mga inaasahan para sa timing ng mga pagbabayad (kasunduan sa pananagutan), walang muling pag-uuri. Halimbawa, ang pamamahala ng kumpanya ay maaaring magplano na antalahin ang mga pagbabayad o, sa kabaligtaran, gawin ang mga ito nang mas maaga kaysa karaniwan bilang isang pagbubukod sa panuntunan. Gayunpaman, kung ang panuntunan mismo ay nagbabago (ibig sabihin, ang timing ay hindi pansamantalang nagbabago) o ang mga katangian ng obligasyon ay nagbabago, dapat isaalang-alang kung ang mga pagbabago ay dapat magresulta sa muling pag-uuri. Sa kasamaang palad, binanggit lamang ng pamantayan ang pagbabago ng hindi naipon na kabayaran sa accumulative na kabayaran bilang isang halimbawa ng pagbabago ng mga katangian. Alalahanin na ang mga ito ay maaaring maipon at hindi naipon na may bayad na pagliban sa trabaho, halimbawa, taunang bakasyon at sick leave, ayon sa pagkakabanggit.

Ang kahulugan ng iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado ay sinalamin sa lumang pamantayan sa panandaliang, at kasama sa bagong pamantayan ang mga salitang "maliban sa panandaliang benepisyo ng empleyado". Alinsunod dito, ang pagbabago sa kahulugan ng mga panandaliang benepisyo ay nakaapekto sa katwiran para sa kahulugan ng iba pang pangmatagalang benepisyo.

Kaya, kailangan na ngayon ng mga organisasyon na muling uriin ang dalawang uri ng suweldong ito, at posibleng ang ilan sa mga ito ay kailangang i-reclassify. Ang muling pag-uuri mula sa iba pang pangmatagalang benepisyo tungo sa mga panandaliang benepisyo ay malamang na inaasahan. Ang accounting para sa panandaliang kabayaran ay kasing simple hangga't maaari, dahil hindi ito nangangailangan ng pagkalkula ng kasalukuyang halaga.

Ang bagong pamantayan ay nagpapanatili ng apat na uri ng mga plano at ang kanilang mga kahulugan ay hindi nagbago. Gayunpaman, ang kahulugan ng return on asset ng plano ay nagbago sa ilang aspeto. Ang bagong kahulugan ay nagbabasa ng mga sumusunod:
“Ang return on plan asset ay interes, mga dibidendo, at iba pang kita na natanggap mula sa mga asset ng plan, kasama ng natanto at hindi natanto na mga dagdag o pagkalugi sa mga asset ng plan, mas kaunti:
a) anumang mga gastos sa pamamahala sa mga asset ng plan na ito; at
b) ang mga kaugnay na buwis na babayaran sa ilalim ng plano, maliban sa mga kasama sa actuarial assumptions na ginamit upang sukatin ang tinukoy na obligasyon sa benepisyo.

Kung ihahambing ang bagong salita sa luma, makikita mo na ang naka-italic na text ay dating tumutukoy sa halaga ng pamamahala ng mga asset ng plan at ngayon ay tumutukoy sa mga buwis na dapat bayaran sa ilalim ng plano (sa madaling salita, mga buwis sa kita na kinita sa mga pamumuhunan sa plano mga ari-arian).

Sa partikular, kasama sa mga actuarial assumption ang "mga buwis na binayaran ng plano kaugnay ng mga kontribusyon na nauugnay sa mga serbisyo bago ang petsa ng pag-uulat, o tungkol sa mga benepisyong ibinigay kaugnay ng mga serbisyong iyon". Sa madaling salita, ang mga mandatoryong extrabudgetary na kontribusyon mula sa mga benepisyo ng empleyado ay dapat isama sa pagtatasa ng tinukoy na mga obligasyon sa plano ng benepisyo hanggang sa ang mga ito ay maiipon sa mga benepisyong nakuha bago ang petsa ng pag-uulat. Malinaw na ang pagtatasa ng mismong mga halaga ng insurance premium na binayaran ayon sa batas1 ay depende sa mga rate ng insurance premium sa panahon kung kailan sila dapat singilin, gayundin ang limitasyon ng halaga ng base na itinatag ng batas para sa kaukulang taon at ang naipon na halaga ng base mula sa simula ng taon hanggang sa oras ng pagbabayad. Kaya, noong 2012, ang mga halagang lumampas sa 512 libong rubles ay binubuwisan sa rate na 10%, iyon ay, ang isang regressive scale ay inilalapat. Kaya, dati ay may pagpipilian: isama ang mga gastos sa pamamahala ng asset sa pagkalkula ng kita mula sa mga asset ng plano, o isama ang mga ito sa pagkalkula ng halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo. Ang pagpili ay inilipat na ngayon mula sa mga gastos sa pamamahala ng asset patungo sa mga buwis na binayaran sa ilalim ng plano.

Bilang karagdagan, sa ilalim ng bagong pamantayan, "ang ibang mga gastusin sa administratibo ay hindi mababawas sa return on plan asset" (talata 130 ng IAS 19). Ibig sabihin, sila ay makikilala sa panahon kung saan sila lumabas sa tubo (pagkawala) ng panahon. Kabilang dito ang mga gastos sa accounting, actuary services, atbp. Sa lumang pamantayan, ang mga naturang gastos sa pangangasiwa ay maaaring isama sa mga actuarial na pagpapalagay na ginamit upang sukatin ang pananagutan (talata 107 ng IAS 19), at samakatuwid ay nahulog sa iba pang komprehensibong kita.

Pagkansela ng actuarial corridor

Alalahanin na ang lumang pamantayan ay nagbigay ng tatlong mga opsyon para sa actuarial na mga pakinabang at pagkalugi:
- kilalanin ang actuarial na mga pakinabang at pagkalugi nang buo sa pahayag ng kita;
- kilalanin ang mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial sa pahayag ng kita hanggang sa lampas lamang ang mga ito sa 10% na koridor;
- kilalanin ang actuarial na mga pakinabang at pagkalugi nang buo sa iba pang komprehensibong kita.

Sa katunayan, ngayon ay walang pagpipilian.

Ang mga pagbabago sa pamantayan ay nagpapakita ng isang bagong diskarte sa pagkilala sa mga pagbabago sa halaga ng mga pananagutan at mga ari-arian ng isang tinukoy na plano ng benepisyo sa pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Ngayon ay kakailanganing makilala ang tatlong bahagi (mga bahagi) sa mga pagbabagong ito (talata 120):
- ang halaga ng mga serbisyo ng empleyado;
- ang netong interes kaugnay ng netong pananagutan sa plano (asset);
- muling pagsusuri ng netong pananagutan (asset) ng plano ng pensiyon.

Ang unang dalawang bahagi ay kinikilala sa kita o pagkawala at ang muling pagsusuri lamang ang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita.

Ang halaga ng mga serbisyo ay kinabibilangan ng halaga ng kasalukuyang mga serbisyo at serbisyo ng nakaraan (contingent at unconditional). At ang halaga ng mga serbisyo ng mga nakaraang panahon, sa turn, ay kinabibilangan ng sequestration at mga kalkulasyon ayon sa plano. Ayon sa mga kinakailangan ng bagong pamantayan, hindi na kailangang paghiwalayin ang halaga ng mga serbisyo ng mga nakaraang panahon at pagsamsam, ngayon ay pareho na agad na kinikilala.

Ang netong interes ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagpaparami ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa rate ng diskwento. Ang halaga ng netong pananagutan (asset) ng plano ay kinuha sa pagtatasa sa simula ng taon ng pag-uulat, na isinasaalang-alang ang mga kasunod na pagbabago nito bilang resulta ng mga kontribusyon at pagbabayad ng mga benepisyo sa taon.

Ang rate ng diskwento ay batay sa ani sa merkado ng mataas na kalidad na mga bono ng korporasyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ang rate ng diskwento, tulad ng sa lumang pamantayan, ay inilarawan nang hiwalay at sa halos parehong paraan. Sinasabi rin nito na ang netong interes sa netong pananagutan ng plano (asset) ay maaaring kabilang ang kita ng interes sa mga asset ng plano, gastos sa interes sa mga pananagutan sa plano, at interes sa epekto ng kisame ng asset. Alinsunod dito, kung gayon ang mga halagang ito ay hindi dapat mahulog sa halaga ng muling pagtatasa, kung kaya't may mga pagbubukod sa formula para sa pagkalkula ng halaga ng muling pagtatasa.

Ang halaga ng muling pagsusuri ng netong pananagutan sa plano (asset) ay kinabibilangan ng:
- actuarial na mga pakinabang at pagkalugi;
- ang return on plan asset (bilang kinakalkula, tinalakay namin sa itaas), maliban sa mga halagang kasama sa netong interes sa netong pananagutan (asset) ng plano;
- anumang pagbabago sa epekto ng asset ceiling maliban sa mga halagang kasama sa netong interes sa netong pananagutan ng plano (asset).

Dito kinakailangan na linawin kung ano ang "asset ceiling" at kung paano ito nauugnay sa netong interes.

Gaya ng tinukoy sa talata 64 ng bagong pamantayan, kung ang isang negosyo ay may surplus ng isang tinukoy na plano ng benepisyo, dapat nitong sukatin ang netong asset ng tinukoy na plano ng benepisyo sa mas mababa sa mga sumusunod na halaga:
a) ang sobra ng tinukoy na plano ng benepisyo; at
b) ang asset ceiling set gamit ang discount rate.

Ang asset ceiling ay ang kasalukuyang halaga ng anumang mga benepisyong pang-ekonomiya na natanggap sa anyo ng mga refund mula sa plano o mga pagbawas sa hinaharap na mga kontribusyon sa plano.

Sa turn, ang netong interes kaugnay ng netong pananagutan sa plano (asset) ay maaaring kabilang ang:
- kita ng interes sa mga asset ng plano;
- ang halaga ng interes sa mga obligasyon ng plano;
- interes sa impluwensya ng naglilimita sa halaga ng mga ari-arian (talata 124).

Dahil ang interes sa impluwensya ay bahagi ng kabuuang pagbabago sa impluwensya, ang kabuuan ng pagbabago sa impluwensya na binawasan ng interes sa impluwensya ay isasama sa muling pagsusuri.

Ang mga halagang sinisingil sa iba pang komprehensibong kita ay hindi maaaring ilipat sa tubo o pagkawala, ngunit maaaring ilipat "sa loob" ng equity.

Gaya ng dati, ang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay ipinapakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

Narito ang isang halimbawa upang ilarawan kung anong mga pagbabago sa pahayag ng kita at pagkawala at iba pang komprehensibong kita ang magsasama ng mga pagbabagong ito sa mga panuntunan sa accounting.

Sabihin nating ang isang negosyo ay may tinukoy na plano ng benepisyo. Ipagpalagay na walang actuarial na mga pakinabang o pagkalugi bago ang taon ng pag-uulat, at walang mga kontribusyon o pagbabayad sa plano sa taon. Ang discount rate ay nakatakda sa 2.6%. Ang inaasahang rate ng return on plan asset ay 5%. Ang mga patas na halaga ng mga asset ng plano ay CU50 at CU60 sa simula ng taon at sa katapusan ng taon, ayon sa pagkakabanggit. Ang kasalukuyang halaga ng mga obligasyon ng plano ay 80 at 120, ayon sa pagkakabanggit. Ang kasalukuyang halaga ng serbisyo ay CU 20.

Ang kinakalkula na pagkawala ng actuarial sa pananagutan sa plano ay CU14.20 at ang return on plan asset ay CU2.40.

Ipakita natin ang mga opsyon para sa pagsasalamin sa sitwasyong ito sa pahayag ng kita at ang pahayag ng komprehensibong kita sa taon ng pag-uulat ayon sa luma at bagong mga tuntunin (tingnan ang talahanayan) 1.

Severance pay

Tulad ng lumang pamantayan, ang mga benepisyo sa pagwawakas ay inilarawan nang hiwalay sa bagong IAS 19. Gayunpaman, ngayon ang atensyon ay higit na nakatuon sa katotohanan na ang ganitong uri ng suweldo ay binabayaran kapalit ng pagkasira ng relasyon sa trabaho. Ang mga ito ay resulta ng alinman sa desisyon ng isang negosyo na wakasan ang kasunduan sa pagtatrabaho ng isang empleyado, o ang desisyon ng isang empleyado na tanggapin ang isang alok ng kabayaran bilang kapalit ng pagwawakas ng isang kasunduan sa pagtatrabaho. Iyon ay, ang inisyatiba para sa pagwawakas ng mga relasyon sa paggawa ay dapat magmula sa negosyo, kung hindi man ang mga pagbabayad sa pagpapaalis ay hindi magiging severance pay, ngunit mga ordinaryong benepisyo sa pagtatapos ng trabaho.

Sa na-update na pamantayan, ang pamantayan sa pagkilala ay medyo reformulated at nilinaw. "Kinikilala ng isang entity ang isang pananagutan at isang gastos upang bayaran ang mga benepisyo sa pagwawakas sa pinakamaaga sa mga sumusunod na petsa:

- kapag hindi na maaaring kanselahin ng kumpanya ang alok na bayaran ang mga kabayarang ito;
- kapag kinikilala ng entity ang mga gastos sa muling pagsasaayos na nasa saklaw ng IAS 37 at kinasasangkutan ng pagbabayad ng mga benepisyo sa pagwawakas.

Ito ay nilinaw mula sa kung anong sandali ang alok ay hindi maaaring bawiin: kapag tinanggap ito ng empleyado o, halimbawa, ang limitasyon sa oras na itinatag ng batas (o kontrata) para sa naturang withdrawal ay nag-expire na.

Inalis ng binagong IAS 19 ang elemento ng kawalan ng katiyakan at, samakatuwid, ang kakayahan ng isang entity na hatulan ang ilang partikular na benepisyo bilang mga benepisyo sa pagwawakas o mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (mga talata 135, 136 ng lumang pamantayan). Ang bagong pamantayan ay nagbibigay ng mga tagapagpahiwatig na nagpapahiwatig na ang mga benepisyo ng empleyado ay ibinibigay kapalit ng kanilang mga serbisyo:
- ang kabayaran ay nakasalalay sa mga serbisyong ibibigay sa hinaharap (kabilang ang kabayaran, ang halaga nito ay tataas sa karagdagang pagkakaloob ng mga serbisyo);
- ibinibigay ang mga benepisyo alinsunod sa mga tuntunin ng plano ng benepisyo ng empleyado.

Kung ang mga benepisyo ay ibinibigay kapalit ng mga serbisyo sa hinaharap, sa halip na putulin lamang ang isang relasyon sa pagtatrabaho, ang mga ito ay hindi mga pagbabayad ng severance. Sa liwanag ng mga palatandaang ito, ang mga anyo ng severance pay ay isinasaalang-alang, tulad ng:
- isang pagtaas sa halaga ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho nang hindi direkta sa pamamagitan ng plano ng benepisyo ng empleyado o direkta;
- mga sahod na binayaran sa pagtatapos ng itinakdang panahon ng paunawa kung ang empleyado ay hindi na nagbibigay ng mga serbisyong nagsisiguro ng mga benepisyong pang-ekonomiya para sa negosyo.

Ang mga benepisyo sa severance ay kadalasang maaaring magresulta sa mga pag-amyenda sa plano o sequestration, iyon ay, ang mga nakaraang gastos sa serbisyo ay kailangang kilalanin.

Sequestration ng pension plan at final settlement ng plan

Ang sequestration ng isang plano ng pensiyon ay lumitaw sa kaganapan ng isang makabuluhang pagbawas sa bilang ng mga empleyado na kasama sa plano ng kumpanya.

Ang binagong pamantayan ay nagbibigay ng kahulugan ng pag-aayos ng plano na hindi available sa nakaraang bersyon, kahit na ginamit ang termino. “Ang kasunduan ay isang transaksyon na hindi kasama ang anumang karagdagang legal o nakabubuo na obligasyon kaugnay ng bahagi o lahat ng mga benepisyo na ibinigay ng isang tinukoy na plano ng benepisyo na hindi bumubuo ng isang benepisyo o sa ngalan ng mga empleyado na kasama sa plano at isinasaalang-alang account. sa actuarial assumptions ”. Sa kasong ito, ang pangwakas na kasunduan para sa plano ay itinuturing na tulad ng isang pagkalkula, bilang isang resulta kung saan ang plano ay "wawakasan" sa kabuuan nito.

Kaugnay ng pagkansela ng paraan ng "corridor", ngayon ang lahat ng halaga ng sequestration at settlement ng plano ay makikilala sa tubo o pagkawala, lalo na, sequestration - sa halaga ng mga nakaraang serbisyo. Bukod dito, tulad ng ipinahiwatig ng talata 100 ng bagong pamantayan, hindi dapat makilala ng isa ang halaga ng mga serbisyo ng mga nakaraang panahon, na resulta ng mga pagbabagong ginawa sa plano, ang halaga ng mga serbisyo ng mga nakaraang panahon, na resulta ng pagsamsam ng plano, at ang kita o pagkawala mula sa pagkalkula ng mga obligasyon ng plano, kung ang mga operasyong ito ay isinasagawa nang magkasama.

May isang pagbabago sa pamantayan na kailangang banggitin tungkol sa kaso ng mga pagbabago sa plano.

Nagpasya ang kumpanya na dagdagan ang kabuuang sukat ng pension plan ng 20%. Ayon sa plano, ang karapatang makatanggap ng mga pensiyon ay lumitaw lamang pagkatapos ng 5 taon ng trabaho sa negosyo. Alinsunod sa mga kalkulasyon na ginawa ng negosyo, ang kasalukuyang halaga ng mga pananagutan ng plano ay, bilang resulta, tataas ng mga sumusunod na halaga:
- para sa mga empleyado na nagtrabaho na ng 5 taon - sa pamamagitan ng CU 300,
- para sa mga empleyado na hindi pa nagtrabaho ng 5 taon (at sa karaniwan ay nagtrabaho lamang ng 2 taon) - sa pamamagitan ng CU 100.

Makikilala kaagad ang halagang CU300 sa ilalim ng luma at bagong pamantayan. Ngunit ang halaga ng 100 CU alinsunod sa naunang pamantayan ay dapat kilalanin nang pantay-pantay sa susunod na tatlong taon hanggang ang karapatang tumanggap ng pensiyon ay maging walang kondisyon (talata 96 ng lumang pamantayan). Sa ilalim ng bagong pamantayan, ito ay makikilala kaagad (talata 103).

Na-update na mga kinakailangan sa pagbubunyag

May kinakailangan upang ilarawan ang mga panganib para sa mga plano ng pensiyon na may tinukoy na mga benepisyo, lalo na partikular at hindi karaniwan, pati na rin ang konsentrasyon ng mga panganib (halimbawa, kapag ang mga pondo ay pangunahing inilalagay sa isang uri ng pamumuhunan).

Kinakailangang ipakita ang mga asset ng plano na pinaghiwa-hiwalay ayon sa mga kategoryang nagpapakita ng mga panganib at pagkatubig, gayundin sa loob ng bawat kategorya - hinati-hati sa dalawang grupo batay sa pagkakaroon o kawalan ng mga panipi sa merkado para sa kanila sa isang aktibong merkado (talata 142).

Kakailanganin mong magpakita ng isang pagkakasundo ng simula ng panahon sa pagtatapos ng panahon (pagkakasundo) para sa netong tinukoy na obligasyon sa benepisyo (asset) (para sa mga asset ng plan, mga pananagutan sa plano at epekto ng cap ng asset), pati na rin para sa anumang pagbabayad. karapatan (p. 140, 141).

Ang mga actuarial na pagpapalagay ay isisiwalat at ang isang sensitivity analysis ay kailangang magbigay para sa bawat malamang na pagbabago kaugnay ng bawat materyal na actuarial assumption (mga talata 144, 145).

Ilarawan ang epekto ng tinukoy na plano ng benepisyo sa mga daloy ng salapi sa hinaharap. Para dito:
- ibunyag ang lahat ng mga diskarte para sa pagbabalanse ng mga asset at pananagutan na ginagamit para sa pamamahala ng panganib (paggamit ng mga annuity, swap);
- pag-usapan ang anumang mga scheme at patakaran sa pagpopondo na makakaapekto sa mga kontribusyon sa hinaharap;
- ipahiwatig kung anong mga halaga ng mga kontribusyon sa plano ang binalak na gawin sa susunod na taunang panahon ng pag-uulat;
- upang ibunyag ang profile ng kapanahunan ng mga obligasyon ng plano ng pensiyon na may tinukoy na mga benepisyo (upang pag-aralan ang oras ng pagbabayad ng mga benepisyo), kasama ang average na timbang na tagal ng mga obligasyon ng plano (mga talata 146, 147).

Ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga plano ng pensiyon na magkasamang itinatag ng ilang mga employer ay pinalawak (talata 148).

Kaya, ang lahat ng mga pagpapabuti ay nauugnay sa tinukoy na mga plano ng benepisyo.

International Financial Reporting Standards

Maikling cross-sectional synopsis-komentaryo

IFRS 19. Mga Benepisyo ng Empleyado (IAS 19. Mga Benepisyo ng Empleyado)

Layunin ng pamantayan - upang itatag ang mga patakaran para sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga benepisyo ng empleyado. Sa pangkalahatan, ang pagganap ng isang empleyado ng mga tungkulin sa trabaho (naiintindihan bilang isang serbisyo ng isang empleyado ng kumpanya) para sa hinaharap na kabayaran ay nag-oobliga sa kumpanya na makaipon ng isang obligasyon. Sa kasong ito, kinikilala ang isang gastos kung ginagamit ng kumpanya ang mga benepisyo na nilikha ng paggawa ng empleyado.

Saklaw ng aplikasyon - accounting para sa mga benepisyo ng empleyado, kabilang ang mga plano sa benepisyo sa pagreretiro, sa accounting ng isang kalahok na employer. Bilang karagdagan, ang pag-uulat sa mga plano ng pensiyon ay kinokontrol ng IFRS 26.

Mga pangunahing kahulugan

• Mga benepisyo ng empleyado (mga benepisyo ng empleyado) - lahat ng anyo ng suweldo at pagbabayad sa kumpanya kapalit ng mga serbisyo ng mga empleyado. Kasama ang panandaliang (kasalukuyang) sahod, mga benepisyong panlipunan at mga benepisyong hindi pera; mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (mga pensiyon); iba pang pangmatagalang benepisyo; bayad sa pagtanggal; mga pagbabayad sa equity financial instruments (mga opsyon)
• (mga panandaliang benepisyo ng empleyado) - mga benepisyong babayaran sa loob ng isang panahon na hindi hihigit sa 12 buwan mula sa petsa ng katuparan (maliban sa mga benepisyo at opsyon sa pagwawakas). Bilang karagdagan sa kasalukuyang sahod, bonus at bonus, kasama sa mga ito ang sick leave, bayad sa bakasyon, segurong pangkalusugan ng kawani at iba pang benepisyong hindi pera. Ang accrual at pagsukat ng mga panandaliang pagbabayad ay hindi nangangailangan ng mga actuarial na kalkulasyon; ang mga panandaliang pananagutan ay hindi binabawasan.
• Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (post-employment benefits) - mga pensiyon, pati na rin ang life insurance at health insurance para sa mga tinanggal na empleyado. Hindi kasama ang severance pay at mga opsyon
• (defined contribution plan) - isang pension plan kung saan ang pananagutan ng kumpanya ay limitado sa paggawa ng mga nakapirming kontribusyon ng employer sa pondo. Ang lahat ng panganib ng hindi pagbabayad ng pondo (actuarial at investment) ay pinapasan ng mga empleyado. Hindi ginagarantiyahan ng kumpanya ang alinman sa fixed o minimum na mga pagbabayad sa ilalim ng plano.
• Ang lahat ng iba pang mga plano ay isinasaalang-alang (tinukoy na mga plano sa benepisyo). Ang kumpanya ay may direktang obligasyon na magbigay ng tinukoy na mga benepisyo sa pensiyon. Ang mga panganib sa aktuarial at pamumuhunan (sa kabuuan o bahagi) ay nasa kumpanya.
• Mga plano ng pensiyon ng grupo (multi-employer plan) - mga non-state pension plan, ang mga pondo ay nabuo sa pamamagitan ng mga kontribusyon mula sa dalawa o higit pang magkakaibang kumpanya at ginagamit upang bayaran ang kanilang mga empleyado, at ang mga kontribusyon at pagbabayad sa isang indibidwal na manggagawa ay hindi nakadepende sa kumpanya kung saan siya nagtrabaho. Hindi nito ibinubukod ang mga pagkakaiba sa mga pagbabayad sa mga rate ng mga kontribusyon sa pensiyon depende sa lugar at likas na katangian ng trabaho (actuarial factor), na maaaring itatag mula sa labas - sa pamamagitan ng batas, mga unyon ng manggagawa, atbp. Pansin! Ang terminong "plano ng grupo", "plano ng isang pangkat ng mga kumpanya", na ginamit sa mga teksto ng Russian ng Pamantayan, ay nangangahulugang "iba't ibang mga kumpanya", ngunit hindi "mga kumpanya ng isang grupo" sa kahulugan na tinukoy.IFRS 27. Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal at Accounting para sa Mga Pamumuhunan sa Mga Associate ... Tingnan din
• Mga co-managed na plano (mga plano sa pangangasiwa ng grupo) - mga plano ng pensiyon na nabuo sa pamamagitan ng mga kontribusyon mula sa iba't ibang kumpanya, kung saan ang mga paghahabol ng mga kalahok ng employer ay hinati. Ang mga pagbabayad sa mga empleyado ng iba't ibang kalahok ay maaaring mag-iba nang malaki. Pansin! Tulad ng sa nakaraang talata, ang pangangasiwa ng grupo ay hindi nauugnay sa "grupo ng mga kumpanya" sa ilalim ng IAS 27. Ganito ang pag-unlad ng diyalekto ng industriya.
• (mga benepisyo sa pagwawakas) - mga pagbabayad na may kaugnayan sa pagpapaalis ng isang empleyado na hindi umabot sa edad ng pagreretiro, kabilang ang boluntaryong pagpapaalis sa kaso ng pagtanggal sa trabaho kapalit ng pagbabayad ng mga benepisyo
• (equity compensation) - kapwa ang aktwal na pagbabayad ng mga share ng kumpanya (mga karapatan sa equity) at mga katulad na instrumento, at ang obligasyon na gumawa ng iba pang mga pagbabayad sa hinaharap, na nakatali sa halaga ng mga share ng kumpanya (mga opsyon sa equity). Regulated by IFRS 2. Share-based Payments, effective from 1 January 2005
• May diskwentong halaga tinukoy na mga obligasyon sa plano ng benepisyo - ang kasalukuyang halaga ng inaasahang mga benepisyo sa hinaharap na kinakailangan upang matugunan ang mga obligasyon sa plano na may kaugnayan sa dati at kasalukuyang mga serbisyo ng empleyado. Ang halaga ng mga benepisyo sa hinaharap na nabuo ng hinaharap na paggawa ay hindi kasama sa may diskwentong stream.
• Mga naipon na bakasyon - leave, na nagpapahintulot sa paglipat sa susunod at kasunod na mga panahon, kapwa sa cash (reimbursable) at non-monetary (non-reimbursable).

Mga panandaliang gantimpala

• kinikilala sa balanse bilang isang pananagutan ng kumpanya kaagad pagkatapos matanggap ang mga serbisyo, na binabayaran ang anumang naunang bayad na mga advance. Ang mga balanse sa debit ng mga naunang binayaran na advance ay naitala sa mga asset - sa lawak na posible ang kanilang pagbalik o offset sa hinaharap. Ang mga kasalukuyang pananagutan ay hindi binabawasan.
• IFRS 2. Mga stock, fixed asset ayon sa IFRS 16. Fixed asset, atbp.

Mga hindi pinagsama-samang bakasyon isinasaalang-alang sa oras ng pagsisimula ng bakasyon. Mga naipon na bakasyon isinasaalang-alang bilang isang pangako kapag ang mga empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo na nagpapataas ng kanilang mga karapatan sa hinaharap na bakasyon ( actually - monthly), kahit na ang bakasyon ay hindi nabayaran at ang obligasyon ay maaaring mawala sa pagtanggal ng empleyado. Ang mga pananagutan ay sinusukat sa halagang inaasahang babayaran sa empleyado para sa hindi nagamit na bakasyon na naipon sa petsa ng pag-uulat.

Ang reserbasyon ng mga bakasyon na pinapayagan sa pagsasanay sa Russia sa isang taon ng kalendaryo ay walang gaanong kinalaman sa parehong mga pamantayan sa itaas ng IFRS 19 at ang kakanyahan ngang konsepto ng isang probisyon sa ilalim ng IAS 37 ... Ang Russian "vacation reserve" ay, sa katunayan, isang tool para sa panandaliang pagpaplano sa pananalapi na dinadala sa mga financial statement. Ang isang kumpanya na naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS, siyempre, ay may karapatang magreserba ng mga pondo sa panloob na pagpaplano nito, ngunit walang "mga reserba" para sa mga hindi naipon na bakasyon na kasama sa taunang mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng IFRS.

Kasalukuyang parangal , bilang isang patakaran, ay isinasaalang-alang sa isang par na may regular na sahod - sa pagpapalabas ng isang order sa accrual ng mga bonus. Ang mga bonus na nasa likas na legal o kinikilalang obligasyon, halimbawa, ang ikalabintatlong suweldo at iba pang regular na pagbabayad na dapat bayaran sa katapusan ng taon ng pag-uulat, ay maaaring kilalanin bilang isang pananagutan sa balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, kung ang desisyon sa halaga at pamamaraan para sa pagbabayad ay ginawa bago ang petsa ng pag-uulat para sa taon, na may karagdagang kondisyon na (a) ang mekanismo para sa pagkalkula ng mga premium ay nagpapahintulot sa iyo na matantya kanilang halaga bago ilabas ang desisyon, (b) ang mga naturang premium ay isang regular na kasanayan ng kumpanya ...

Mga pagbabayad na may katangian ng pamamahagi ng mga kita ("mga plano sa pakikilahok") ay itinuturing bilang bahagi ng kasunduan sa pagtatrabaho ng empleyado sa kumpanya, hindi sa mga may-ari nito. Samakatuwid, kinikilala ang mga ito bilang isang gastos, sa isang pantay na batayan sa normal na sahod, at hindi bilang isang pamamahagi ng netong tubo, maliban kung may katibayan ng pagbabayad sa mga instrumento ng equity.

Mga plano sa pagreretiro ay inuri bilang tinukoy na kontribusyon o tinukoy na mga plano ng benepisyo batay sa lahat ng mga pangyayari, kabilang ang mga hindi legal na itinatag, ngunit nagmula sa pagsasanay. Ang mga plano ng pensiyon ng gobyerno ay isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran para sa plano ng grupo. Ang mga kumpanya ay walang obligasyon sa mga empleyado na lampas sa legal na obligasyon na magbayad ng mga kontribusyon sa pension fund, kaya ang mga plano ng gobyerno ay itinuturing bilang tinukoy na mga plano ng kontribusyon.

Mga plano ng benepisyong tinukoy ng grupo isinasaalang-alang sa mga seksyon ng pananagutan at mga ari-arian sa prorata na batayan sa interes ng entidad sa plano. Ang pamamaraan para sa paglalahad at pagsisiwalat ng bahagi sa isang plano ng grupo ay kapareho ng para sa mga regular (hindi pangkat) na tinukoy na mga plano sa benepisyo. Kung ang kumpanya ay walang sapat na impormasyon sa estado ng mga gawain sa plano ng pensiyon ng grupo, kung gayon

• ang plano ay isinasaalang-alang bilang isang tinukoy na plano ng kontribusyon
• Bukod pa rito ay nagbubunyag ng katotohanan na ang plano ay isang tinukoy na plano ng benepisyo at ang mga dahilan para sa kakulangan ng impormasyon
• impormasyon tungkol sa deficit o surplus sa pension plan, ang batayan para sa pagkalkula ng deficit o surplus, at ang kanilang mga kahihinatnan para sa kumpanya

Ang mga tinukoy na plano sa benepisyo na pinagsasama-sama ang mga pondo ng mga kumpanyang nasa ilalim ng karaniwang kontrol (grupo ng mga kumpanya) ay hindi mga plano ng grupo sa kahulugan ng pamantayang ito. Ang mga ito ay isinasaalang-alang at isiwalat sa pag-uulat ng pangkat sa isang pangkalahatang batayan.

Accounting para sa Defined Contribution Plans

Ang mga nakapirming plano sa kontribusyon (kabilang ang mga plano ng gobyerno) ay isinasaalang-alang sa parehong paraan tulad ng accounting sa payroll, kadalasang kasabay nito:

• ang mga tinasa na kontribusyon ay kinikilala sa balanse bilang isang pananagutan ng kumpanya kaagad pagkatapos matanggap ang mga serbisyo, na binabayaran ang anumang mga paunang bayad sa pondo. Ang mga balanse sa debit ng mga naunang binayaran na advance ay naitala sa mga asset - sa lawak na posible ang kanilang pagbalik o offset sa hinaharap. Ang mga kasalukuyang pananagutan ay hindi binabawasan.
• ang accrual ng pananagutan ay tumutugma sa accrual ng gastos ng panahon, hindi kasama ang kabayarang maiuugnay sa pagtaas ng halaga ng produksyon alinsunod sa IFRS 2. Mga Imbentaryo, mga fixed asset alinsunod sa IFRS 16. Fixed asset, atbp.

Accounting para sa tinukoy na mga plano ng benepisyo

Hindi tulad ng mga tinukoy na plano ng benepisyo, ang isang tinukoy na plano ng benepisyo ay nangangailangan ng pagtatantya ng mga benepisyo sa hinaharap at ang potensyal para sa mga pakinabang o pagkalugi ng aktuarial. Pamamaraan ng accounting:

• Magsagawa ng maaasahang actuarial na pagtatantya ng mga halagang dapat bayaran sa mga empleyado para sa mga serbisyong isinagawa sa kasalukuyan at naunang panahon (cash flow sa loob ng ilang dekada)
• Ang kabuuang halaga ng mga pananagutan sa plano ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga may diskwentong benepisyo gamit ang inaasahang paraan ng kredito sa yunit
• Ang kabuuang halaga ng mga asset ng plano ay tinutukoy
• Tinutukoy ang halaga ng mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial at (hiwalay) ang bahaging kinikilala
• Kapag ang plano ay ipinatupad (binago) - ang halaga ng mga nakaraang serbisyo ay tinutukoy
• Kapag ang plano ay sequestered (nakumpleto), ang panghuling tubo (pagkalugi) ay tinutukoy

Kinikilala ng balanse netong obligasyon ayon sa plano ng pensiyon (ang kabuuan ng apat na bahagi ay maaaring negatibo, ibig sabihin, aktibo, na kadalasang nangyayari kapag ang pondo ay muling pinandohan)

• Kasalukuyang halaga ng mga pananagutan sa petsa ng pag-uulat. Ang rate ng diskwento, pagkatapos nito, ay katumbas ng halaga ng mga first-class na corporate bond (prime rate), at sa kawalan ng kanilang market - ang market rate sa utang ng gobyerno, sa pera kung saan ang mga obligasyon sa pagbabayad ay denominasyon.
• (plus) Actuarial gains na hindi pa kinikilala alinsunod sa mga patakaran sa accounting
• (minus) Kasalukuyang hindi kinikilala ang gastos sa nakaraang serbisyo
• (minus) Ang patas na halaga ng mga asset ng pondo sa petsa ng pag-uulat

Kung negatibo ang netong pananagutan (isang asset), kinikilala ang nagdadalang asset bilang mas maliit doon at ang netong halaga ng (a) anumang hindi nakilalang pagkalugi sa actuarial at (b) ang may diskwentong halaga ng anumang mga benepisyo sa hinaharap sa anyo ng mga refund mula sa plano o pinababang pamumuhunan sa plano. Malinaw, kung ang isang kumpanya ay hindi maaaring kumuha ng pera mula sa pondo o magtakda ng mga nakaraang labis na pagbabayad laban sa mga pagbabayad sa hinaharap, walang asset ang dapat kilalanin. At kung ang mga naturang benepisyo ay inaasahan, pagkatapos ay kailangan mo munang itakda ang mga ito laban sa mga pagkalugi na hindi pa kinikilala sa balanse at pagkatapos lamang uminom ng champagne. Ang mga ari-arian ng isang plano at ang mga pananagutan ng isa pang plano ay maaari lamang mabawi kung (a) ang kumpanya ay may legal na karapatang gamitin ang pagtaas sa asset ng plano upang matugunan ang mga obligasyon ng iba pang mga plano (b) ay nagnanais na muling ilaan ang mga pondo ng mga plano, o sabay na tuparin ang mga obligasyon.

Sa income statement kinikilala bilang isang gastos

• Halaga ng kasalukuyang mga serbisyo
• Mga gastos sa interes
• Tinantyang Return on Plan Assets and Eligibility
• Actuarial na mga pakinabang at pagkalugi
• Kinikilalang Gastos sa Nakalipas na Serbisyo
• Ang resulta ng sequestration at liquidation ng plano

Ang pagkalkula ng huling halaga ng plano sa pagreretiro ay nagsasangkot ng paglutas ng malaking bilang ng mga kawalan ng katiyakan. Tinutugunan ng IAS 19.64-91 ang mga kawalan ng katiyakan na ito nang detalyado

• Pagpili ng isang actuarial valuation method
• Pamamahagi ng suweldo ayon sa mga taon ng serbisyo
• Mga pagpapalagay sa aktuarial

Ang sequestration (makabuluhang pagbawas, halimbawa, sa kurso ng restructuring) ng pension plan ay agad na nagsasangkot ng pagkilala sa kaukulang mga nadagdag (pagkalugi) sa.

Severance pay

Ang mga pananagutan at gastos ay kinikilala kapag

• May mga pormal na batayan para sa pagpapaalis sa isang empleyado kapag umabot sa edad ng pagreretiro
• Ang empleyado ay inalok ng isang alok na magbitiw sa kanyang sariling malayang kalooban kapalit ng severance pay

Sa kaso ng malawakang tanggalan, independiyenteng tinatantya ng kumpanya ang bilang ng mga empleyado na sasang-ayon sa mga iminungkahing kondisyon sa pagtanggal. Nalalapat ang kundisyong ito sa mga benepisyong lampas sa benepisyo ng statutory layoff para sa mga tanggalan, na kinikilala para sa lahat ng empleyadong napapailalim sa tanggalan. Ang mga pananagutan ay kinikilala sa balanse bilang mga pananagutan na nararapat - sa isang tiyak na kilalang bahagi, at bilang isang reserba alinsunod sa IAS 37. Mga probisyon, contingent na pananagutan at mga asset - sa isang bahagi na hindi tiyak na tinutukoy sa petsa ng pag-uulat.

Ang mga benepisyong binayaran ng higit sa 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat ay may diskwento.

Mga pagbabayad ng equity pinamamahalaan ng IFRS 2. Mga Pagbabayad na Nakabatay sa Bahagi na nagsimula noong Enero 1, 2005. Hindi kinokontrol ng IAS 19 ang pagkilala sa mga naturang pagbabayad, gayundin ang mga pagbabayad na cash na nauugnay sa hinaharap na halaga ng mga bahagi ng kumpanya.

Iba pang pangmatagalang pagbabayad

Kasama ang mga pangmatagalang bakasyon, mga benepisyo sa seniority, pangmatagalang mga benepisyo sa kapansanan, at anumang mga benepisyong binayaran ng 12 buwan o higit pa pagkatapos ng panahon kung saan sila nakuha.

Ang mga pananagutang ito ay kinikilala bilang pagkakaiba sa pagitan ng may diskwentong halaga ng mga pananagutan ng employer at ang patas na halaga ng mga asset ng plano (pondo) kung saan pinondohan ang benepisyo (kung naaangkop). Ang mga hindi pinondohan na pagbabayad ay naitala sa may diskwentong halaga ng pananagutan.

Pagsasara sa impormasyon

Tinukoy na Mga Plano ng Kontribusyon

• Mga benepisyo na kinikilala bilang mga gastos sa panahon

Tinukoy na mga plano sa benepisyo

• Mga patakaran sa accounting para sa pagkilala sa mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial
• Paglalarawan ng plano
• Pagkakasundo ng mga ari-arian at pananagutan
• Mga halagang kasama sa mga asset ng plano - sariling mga instrumento sa pananalapi at mga ari-arian ng real estate na inookupahan ng kumpanya
• Pagkakasundo ng mga pagbabago sa mga netong pananagutan (mga net asset)
• Kabuuang gastos (ayon sa kategorya)
• Aktwal na Return on Plan Assets
• Mga pangunahing pagpapalagay sa aktuarial (tulad ng nakalista, kasama ang mga rate ng diskwento)

Severance pay at iba pang pangmatagalang benepisyo

• Ang mga pagsisiwalat ay ginawa ayon sa iniaatas ng IFRS 8. Netong kita para sa panahon, mga pangunahing pagkakamali at pagbabago sa mga patakaran sa accounting (mga gastos at pananagutan na materyal sa pag-unawa sa mga pahayag) at IFRS 24. Mga kaugnay na paghahayag ng partido - sa mga tuntunin ng mga pagbabayad sa pamamahala ng kumpanya.

Isaalang-alang ang mga pangunahing tuntunin para sa pagkilala at pagsisiwalat ng impormasyon sa ilalim ng IFRS sa lahat ng uri ng suweldo na ibinibigay ng mga employer sa mga empleyado.

Ang pamantayang IAS 19 Employee Benefits ay nagtatalaga ng mga panuntunan para sa pagkilala at pagsisiwalat ng iba't ibang uri ng mga benepisyo na ibinibigay ng mga employer sa kanilang mga empleyado.

Halimbawa, maaaring nabasa o narinig mo na ang tungkol sa mga reward na ibinibigay ng Google sa mga empleyado nito. Upang pangalanan ang ilan (bukod sa karaniwang mga suweldo): libreng gupit, fine dining, high-tech na palikuran, onsite na tulong medikal, insurance sa paglalakbay, masasayang bagay malapit sa opisina, may bayad na maternity leave, atbp.

Ibinigay pa ng Google "Ang benepisyo sa kamatayan sa lugar ng trabaho"- Kung ang isang empleyado ng Google ay namatay habang nasa trabaho, ang asawa o asawa ay patuloy na makakatanggap ng 50% ng taunang suweldo ng empleyado para sa susunod na dekada.

Ngunit ngayon tingnan natin ang lahat mula sa pananaw ng CFO. Walang mga problema sa naturang kabayaran bilang suweldo o libreng gupit. Ngunit ano ang tungkol sa posthumous benefit na ito?

Ang problema dito ay hindi binabayaran ang remuneration habang nagtatrabaho ang empleyado sa kumpanya ... mamaya na lang. At talagang hindi alam ng Google kung kailan namamatay ang mga empleyado, at samakatuwid kung kailan dapat bayaran ang obligasyon.

At dito gumaganap ng mapagpasyang papel ang IAS 19. Ipinapaliwanag nito kung paano isasaalang-alang ang iba't ibang uri ng mga benepisyo ng empleyado at kung paano ipakita ang mga ito sa mga financial statement.

Bakit IAS 19?

Ang pangunahing layunin ng IAS 19 ay tukuyin ang mga tuntunin sa accounting at pagsisiwalat para sa mga benepisyo ng empleyado. Ang IAS 19 ay nangangailangan ng isang kumpanya na kilalanin:

• isang pananagutan kung ang isang empleyado ay nagbigay ng serbisyo kapalit ng isang benepisyo sa hinaharap; pati na rin ang
• mga gastos kung ang kumpanya ay nakakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa mga serbisyong ibinigay ng empleyado bilang kapalit ng suweldo.

Ito ay isang malinaw na pagpapakita ang "pagtutugmang prinsipyo"- pagkilala sa mga gastos sa panahon ng pagkilala sa kaukulang kita.

Kaya, dapat aminin ng Google:

• isang obligasyon para sa kanyang posthumous na kabayaran kapag ang empleyado ay aktwal na nagtatrabaho (at hindi kapag siya ay namatay);
• gastos kapag naubos ang mga resulta ng trabaho ng empleyado.

Pag-uuri ng mga benepisyo ng empleyado.

Inuuri ng IAS 19 ang mga benepisyo ng empleyado sa 4 na pangunahing kategorya:

• Panandaliang suweldo;
• Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho;
• Iba pang pangmatagalang suweldo;
• Severance pay.

Panandaliang benepisyo ng empleyado= mga benepisyo ng empleyado (maliban sa mga benepisyo sa pagwawakas) na inaasahang ganap na maibibigay bago ang 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang nauugnay na serbisyo.

Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho= mga benepisyo ng empleyado (maliban sa mga benepisyo sa pagwawakas at kasalukuyang mga benepisyo ng empleyado) na babayaran pagkatapos makumpleto ang trabaho.

Iba pang pangmatagalang benepisyo= lahat ng benepisyo ng empleyado maliban sa kasalukuyang mga benepisyo ng empleyado, mga benepisyo pagkatapos ng trabaho at mga benepisyo sa pagwawakas.

Mga benepisyo sa pagwawakas= mga benepisyo ng empleyado na ibinibigay kapag umalis ang isang empleyado sa isang partikular na kumpanya bilang resulta ng:

• (a) nagpasya ang kumpanya na tanggalin ang empleyado bago ang normal na petsa ng pagreretiro; o
• (b) ang desisyon ng empleyado na tanggapin ang iminungkahing suweldo kapalit ng pag-alis sa kumpanya.

Ngayon, sa anong kategorya sa tingin mo napapabilang ang posthumous bounty ng Google? Linawin pa natin ito.

Ano ang mga panandaliang benepisyo ng empleyado?

Kasama sa panandaliang benepisyo ng empleyado ang lahat ng sumusunod (kung dapat bayaran sa loob ng 12 buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat):

• sahod, suweldo at kontribusyon sa social security;
• taunang may bayad na bakasyon at may bayad na bakasyon sa sakit;
• mga programa para sa pakikilahok ng mga empleyado sa mga kita ng kumpanya ("pagbabahagi ng tubo") at mga bonus (mga bonus); pati na rin ang
• mga benepisyong hindi pera (tulad ng pangangalagang medikal, pabahay, mga sasakyan, at libre o may subsidiya na mga produkto para sa mga empleyado).

Ang anumang paggastos ng Google sa mga libreng gupit o gourmet na pagkain ay malamang na nasa huling kategorya.

Paano isasaalang-alang ang mga panandaliang benepisyo ng empleyado?

Kinikilala ng Kumpanya ang mga panandaliang benepisyo ng empleyado bilang isang gastos sa kita o pagkawala (maliban kung ang isa pang IFRS ay nagrereseta o pinahihintulutan ang pagsasama ng mga benepisyo sa halaga ng asset).

Ang gastos ay kinikilala sa halaga ng panandaliang benepisyo ng empleyado na inaasahang babayaran.

Ang accounting entry ay ganito ang hitsura:

• Utang. Ang gastos sa benepisyo ng empleyado (kita o pagkawala) o ang halaga ng isa pang asset (pahayag ng posisyon sa pananalapi).
• Credit. Obligasyon sa mga empleyado o mga naipon na gastos o cash, kung binayaran.

Mga panandaliang bayad na bakasyon: Ang inaasahang halaga ng kasalukuyang bayad na bakasyon ay kinikilala:

• kapag ang isang empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo, na nagbibigay sa kanya ng karapatang makaipon ng mga bayad na bakasyon sa hinaharap (sa kaganapan ng akumulasyon ng mga hindi nagamit na bayad na bakasyon);
• o kapag nag-leave ang empleyado.

Pagbabahagi ng kita at mga bonus: dapat kilalanin ng kumpanya ang isang pananagutan para sa pagbabahagi ng kita at mga bonus kung

• ang kumpanya ay may legal o nakabubuo (implied) na obligasyon na gumawa ng mga naturang pagbabayad; at
• isang maaasahang pagtatantya ng obligasyong ito ay maaaring gawin.

Ang obligasyon sa itaas ay umiiral kung at kung ang kumpanya ay walang aktwal na alternatibo kundi ang magbayad ng kabayaran sa ilalim ng obligasyong ito.

Ano ang Mga Benepisyo sa Pagtapos ng Trabaho?

Kasama sa mga benepisyo sa post-employment ang mga benepisyo tulad ng iba't ibang pensiyon, benepisyo sa pagreretiro, seguro sa buhay, at pangangalagang pangkalusugan pagkatapos ng pagreretiro.

Mayroong dalawang pangunahing uri ng mga plano sa pagreretiro:

• Tinukoy na Mga Programa ng Kontribusyon;
• Tinukoy na mga programa sa benepisyo

Kinakailangan na maunawaan mo ang pagkakaiba sa pagitan ng dalawa at maiuri nang tama ang iyong plano sa pagreretiro, bilang ang accounting treatment para sa bawat isa sa kanila ay ganap na naiiba.

Ano ang tinukoy na mga plano sa kontribusyon?

Ang mga tinukoy na plano sa kontribusyon ay mga plano sa benepisyo pagkatapos ng trabaho kung saan ang isang kumpanya ay nagbabayad ng isang nakapirming kontribusyon sa isang hiwalay na entity (pondo ng pensiyon).

Gayunpaman, ang kumpanya ay hindi nagsasagawa ng isang legal o nakabubuo na obligasyon na gumawa ng mga karagdagang kontribusyon kung ang pondo ay walang sapat na mga ari-arian upang bayaran ang lahat ng mga benepisyo ng empleyado dahil sa mga empleyado sa kasalukuyan at nakaraang mga panahon.

Paano Mag-account para sa Mga Tinukoy na Plano ng Kontribusyon?

Dapat kilalanin ng isang tagapag-empleyo ang mga kontribusyon nito sa tinukoy na plano ng kontribusyon bilang isang gastos sa kita o pagkawala (maliban kung inireseta o pinahihintulutan ng ibang IFRS ang pagsasama ng benepisyo sa halaga ng asset).

Kung ang mga kontribusyon ay hindi inaasahang mabayaran nang buo bago ang 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, dapat silang may diskwento.

Ano ang mga tinukoy na plano ng benepisyo?

Ang mga tinukoy na plano ng benepisyo ay mga plano ng benepisyo pagkatapos ng trabaho na hindi tinukoy na mga plano sa kontribusyon. Sa ilalim ng gayong pamamaraan, ang tagapag-empleyo ay kinakailangang magbayad ng isang tiyak na halaga ng benepisyo ng empleyado, at ang lahat ng pamumuhunan at panganib sa aktuarial ay samakatuwid ay pinapasan ng negosyo.

Dito natin natutugunan ang sagot sa tanong tungkol sa Google: Nang walang anumang karagdagang detalye, maaaring ipagpalagay na ang posthumous na benepisyo ng Google ay isinasaalang-alang bilang isang tinukoy na plano ng benepisyo sa ilalim ng IAS 19 dahil:

• ito ay binabayaran sa pagtatapos ng trabaho (pagkatapos mamatay ang empleyado);
• Ang pangako ng Google ay hindi limitado sa mga kontribusyon sa isang pondo; sa halip, ang obligasyon ng Google ay nakasalalay sa mga suweldo sa hinaharap, at samakatuwid ang panganib sa aktuarial ay nasa Google.

Ang accounting para sa mga tinukoy na plano ng benepisyo ay marahil ang isa sa pinakamahirap na isyu sa IFRS. dahil kinapapalooban nito ang pagsasama ng mga actuarial assumptions sa pagsukat ng pananagutan at gastos. Samakatuwid, lumilitaw ang mga pakinabang at pagkalugi ng aktuarial.

Bilang karagdagan, ang mga pananagutan ay sinusukat sa mga tuntunin ng halaga ng oras ng pera, dahil maaaring bayaran ang mga ito maraming taon pagkatapos ibigay ng mga empleyado ang kaugnay na serbisyo.

Paano Mag-account para sa Mga Tinukoy na Plano ng Benepisyo?

Dapat kumpletuhin ng mga tagapag-empleyo ang mga sumusunod na hakbang upang matugunan ang isang tinukoy na programa ng benepisyo:

Hakbang 1: Tukuyin ang deficit o surplus.

Ang deficit o surplus ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at ng patas na halaga ng mga asset ng plano sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Upang tukuyin ito, ang isang kumpanya ay dapat:

• tantyahin ang huling halaga ng sahod.
• gamitin inaasahang paraan ng kredito ng yunit upang tantyahin kung magkano ang kinita ng mga manggagawa para sa kanilang trabaho sa kasalukuyan at nakaraang mga panahon at isama ang isang pagtatantya ng mga variable ng demograpiko at pananalapi ( "Mga actuarial na pagpapalagay") sa mga kalkulasyon.
• diskwento sa halaga ng pagsasaalang-alang upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng pananagutan at ang halaga ng serbisyo sa kasalukuyang panahon.
• ibabawas ang patas na halaga ng anumang mga asset ng plano mula sa natanggap na kasalukuyang halaga ng pananagutan.

Hakbang 2. Pagpapasiya ng halaga para sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

Bagama't sapat na upang matukoy ang mga benepisyo para sa accounting para sa isang tinukoy na plano ng benepisyo, hinihiling ng IAS 19 na ipakita ang mga ito bilang isang solong pigura sa pahayag ng posisyon sa pananalapi - ang netong halaga ng tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset), na pangunahin ay isang deficit o surplus. kinakalkula sa hakbang 1, ngunit inayos para sa impluwensya ng limitasyon ng asset.

Asset ceiling kumakatawan sa kasalukuyang halaga ng anumang mga benepisyong pang-ekonomiya na nakuha mula sa isang refund mula sa programa o isang pagbawas sa mga kontribusyon sa hinaharap sa programa.

Hakbang 3: Tukuyin ang halaga para sa pahayag ng kita.

Sinasalamin ng kumpanya ang mga sumusunod na halaga sa pahayag ng kita:

• Halaga ng mga serbisyo ng kasalukuyang panahon= ang pagtaas sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo na nagreresulta mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng mga empleyado sa kasalukuyang panahon;
• Ang halaga ng mga serbisyo ng mga nakaraang panahon= pagbabago sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo sa mga naunang panahon bilang resulta ng pagbabago o pagbawas sa programa;
• Anumang mga pakinabang o pagkalugi sa pag-areglo ng obligasyon;
• Netong kita o gastos sa interes sa isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo (asset).

Hakbang 4: Tukuyin ang muling pagsusuri para sa pahayag ng iba pang komprehensibong kita.

Itinala ng kumpanya ang sumusunod na muling pagsusuri sa pahayag ng iba pang komprehensibong kita:

• Actuarial na mga pakinabang at pagkalugi= mga pagbabago sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo bilang resulta ng mga pagsasaayos ng karanasan o mga pagbabago sa mga pagpapalagay sa aktuarial;
• Kita mula sa mga asset ng plan, hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset).
• Anumang mga pagbabago sa epekto ng kisame ng asset.

Ano ang iba pang pangmatagalang benepisyo?

Kasama sa iba pang pangmatagalang benepisyo ang mga sumusunod na item (maliban kung inaasahang maaayos ang mga ito sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon kung saan ibinibigay ng empleyado ang kaugnay na serbisyo):

• pangmatagalang bayad na mga pista opisyal tulad ng sabbatical;
• anibersaryo o iba pang pangmatagalang parangal;
• pangmatagalang benepisyo sa kapansanan;
• pagbabahagi ng kita at mga bonus; pati na rin ang
• ipinagpaliban ang kabayaran.

Paano mag-account para sa iba pang pangmatagalang benepisyo?

Dahil ang ibang pangmatagalang benepisyo ay hindi napapailalim sa kawalan ng katiyakan ng mga tinukoy na plano ng benepisyo, ang pamamaraan ng accounting ay bahagyang mas simple para sa kanila.

Gayunpaman, dapat sundin ng isang entity ang parehong mga hakbang tulad ng para sa mga tinukoy na programa ng benepisyo. Ang tanging pagkakaiba ay ang lahat ng mga item, tulad ng mga gastos sa serbisyo ng empleyado at mga muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset), ay kinikilala sa kita o pagkawala. Samakatuwid, hindi ito makikita sa iba pang komprehensibong kita.

Ano ang severance pay?

Ang mga benepisyo ng pagwawakas ay isang bagay na ganap na naiiba mula sa nakaraang 3 kategorya. Bakit? Dahil hindi sila ibinibigay kapalit ng serbisyo ng empleyado; sa halip na ito ibinibigay ang mga ito bilang kapalit ng pagwawakas ng trabaho.

Mag-ingat, gayunpaman, dahil ang severance pay kung minsan ay kinabibilangan ng parehong mga benepisyo sa pagwawakas at mga benepisyo ng empleyado sa parehong oras.

Halimbawa, isinara ng isang kumpanya ang isa sa mga site ng pagmamanupaktura nito at nag-aalok ng bonus na CU1,000. sa lahat ng empleyadong matatanggal sa trabaho. Ngunit dahil ang kumpanyang ito ay nangangailangan ng mga kwalipikadong kawani upang makumpleto ang pamamaraan ng pagsasara, nag-aalok ito ng bonus na CU3,000. sa bawat empleyado na nananatili sa kumpanya hanggang sa pagsasara.

Sa maliit na halimbawang ito, ang bonus na CU1,000 na ibinayad sa lahat ng natanggal na empleyado ay kumakatawan sa mga benepisyo sa pagwawakas, at ang karagdagang CU2,000 na binabayaran sa lahat ng empleyado na nananatili hanggang sa pagsasara ay kumakatawan sa mga benepisyo sa serbisyo ng empleyado, sa pangunahing inuri bilang iba pang hindi kasalukuyang sa alinsunod sa IAS 19.

Paano ko sasagutin ang severance pay?

Ang pangunahing tanong dito ay KAILAN dapat kilalanin ang obligasyon at ang halaga ng severance pay. Ito ay magiging:

• kapag ang kumpanya ay hindi na maaaring tumanggi na bayaran ang mga benepisyong ito (alinman sa isang severance pay program ay umiiral o ang empleyado ay tumatanggap ng isang alok sa severance pay),
• kapag kinikilala ng isang entity ang mga gastos sa muling pagsasaayos (tingnan ang IAS 37) at samakatuwid ay nag-aalok ng mga benepisyo sa pagwawakas sa mga empleyado.

Ang susunod na tanong ay PAANO kilalanin ang severance pay. Depende ito sa mga partikular na tuntunin ng sahod:

• Kung ang mga benepisyo sa pagwawakas ay inaasahang babayaran nang buo sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, kung gayon ang mga kinakailangan para sa kasalukuyang mga benepisyo ng empleyado ay nalalapat (samakatuwid, ang mga ito ay kinikilala bilang isang gastos sa kita o pagkawala sa isang walang diskwentong batayan);
• kung ang mga benepisyo sa pagwawakas ay hindi inaasahang maaayos nang buo sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng panahon ng pag-uulat, ang mga kinakailangan para sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado ay nalalapat (samakatuwid, kinikilala ang mga ito bilang isang gastos sa kita o pagkawala sa isang may diskwentong batayan).

1 Ang layunin ng Pamantayan na ito ay magreseta ng mga tuntunin sa accounting at pagsisiwalat para sa mga benepisyo ng empleyado. Ang pamantayan ay nangangailangan ng isang organisasyon na kilalanin:

pangako- kung ang empleyado ay nagbigay ng serbisyo bilang kapalit ng kabayarang babayaran sa hinaharap;

pagkonsumo- kung ginagamit ng entidad ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nagmumula sa serbisyong ibinigay ng empleyado bilang kapalit ng benepisyo.

Saklaw ng aplikasyon

2 Inilalapat ng tagapag-empleyo ang pamantayang ito sa account para sa lahat ng mga benepisyo ng empleyado maliban sa kung saan nalalapat ang IFRS 2 Share-based Payment.

3 Ang Pamantayan na ito ay hindi nalalapat sa pag-uulat ng mga plano sa benepisyo ng empleyado (tingnan ang IAS 26 Accounting at Pag-uulat ng Mga Plano sa Benepisyo sa Pagreretiro).

4 Kasama sa mga benepisyo ng empleyado kung saan nalalapat ang Pamantayan na ito ang mga benepisyong ibinibigay:

(a) alinsunod sa mga pormal na programa o iba pang pormal na kasunduan sa pagitan ng organisasyon at mga empleyado nito, mga grupo ng mga empleyado o kanilang mga kinatawan;

(b) ayon sa hinihingi ng batas o kaugnay ng mga kasunduan sa loob ng industriya na nangangailangan ng mga organisasyon na magbigay ng mga kontribusyon sa pambansa, estado, industriya o iba pang pinagsamang mga programa ng multi-employer;

(c) nakaraang kasanayan na nagdudulot ng pananagutan na nagmumula sa kasanayang iyon. Ang makasaysayang kasanayan ay nagbubunga ng isang contingent na pananagutan kapag ang isang entidad ay walang makatotohanang alternatibo sa pagbabayad ng mga benepisyo ng empleyado. Ang isang halimbawa ng obligasyon sa pagsasanay ay isang sitwasyon kung saan ang pagbabago sa mga naitatag na kasanayan ng isang organisasyon ay magreresulta sa hindi katanggap-tanggap na pinsala sa relasyon nito sa mga empleyado nito.

5 Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang:

(a) panandaliang benepisyo ng empleyado na inaasahang babayaran nang buo bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang nauugnay na serbisyo, halimbawa:

mga kontribusyon sa sahod at social security;

bayad na taunang bakasyon at bayad sa sick leave;

pagbabahagi ng kita at mga bonus;

in-kind na benepisyo (tulad ng pangangalagang medikal, pabahay, mga sasakyan, libre o may diskwentong produkto o serbisyo) para sa mga kasalukuyang empleyado;

(b) mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, halimbawa:

iba pang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho tulad ng life insurance at post-employment health care;

(c) iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado, halimbawa:

bayad na kawalan ng isang pangmatagalang kalikasan, tulad ng seniority leave o sabbatical;

mga pagbabayad para sa anibersaryo o iba pang kabayaran para sa haba ng serbisyo;

mga pagbabayad para sa pangmatagalang kapansanan;

(d) bayad sa severance.

6 Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang mga benepisyong naipon sa parehong mga empleyado at kanilang mga dependent at benepisyaryo, at maaaring nasa anyo ng mga pagbabayad (o probisyon ng mga kalakal o serbisyo) sa o direkta sa mga empleyado, kanilang asawa, mga anak o iba pang mga dependent, o iba pa tulad ng insurance mga kumpanya.

7 Ang isang empleyado ay maaaring magbigay ng mga serbisyo sa organisasyon sa isang full-time, part-time, permanente, ad hoc o pansamantalang batayan. Para sa mga layunin ng pamantayang ito, kasama sa mga empleyado ang mga direktor at iba pang tauhan ng pamamahala.

Mga Kahulugan

8 Ang mga sumusunod na termino ay ginagamit sa Pamantayan na ito na may mga tinukoy na kahulugan:

Mga kahulugan ng mga benepisyo ng empleyado

Mga benepisyo ng empleyado Lahat ng paraan ng pagsasaalang-alang na ibinibigay ng isang entity sa mga empleyado bilang kapalit ng mga serbisyong ibinigay o pagwawakas ng isang kontrata sa pagtatrabaho.

Panandaliang benepisyo ng empleyado- mga benepisyo ng empleyado (maliban sa mga benepisyo sa pagwawakas) na inaasahang babayaran nang buo bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang kaugnay na serbisyo.

Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho- mga benepisyo ng empleyado (maliban sa mga benepisyo sa pagwawakas at panandaliang benepisyo ng empleyado) na binayaran sa pagtatapos ng kanilang trabaho.

Iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado- lahat ng uri ng benepisyo ng empleyado maliban sa panandaliang benepisyo ng empleyado, mga benepisyo pagkatapos ng trabaho at mga benepisyo sa pagwawakas.

Severance pay- mga benepisyo ng empleyado na ibinigay kapalit ng pagwawakas ng isang kasunduan sa pagtatrabaho bilang resulta ng isa sa dalawang kaganapan:

mga desisyon ng organisasyon na wakasan ang kasunduan sa pagtatrabaho sa empleyado bago siya umabot sa edad ng pagreretiro;

desisyon ng isang empleyado na tanggapin ang isang alok ng kabayaran bilang kapalit ng pagwawakas ng isang kasunduan sa trabaho.

Mga kahulugang nauugnay sa pag-uuri ng mga programa sa insentibo

Mga programang benepisyo pagkatapos ng trabaho- pormal o impormal na mga kasunduan kung saan ang isang entidad ay nagbabayad ng mga benepisyo sa isa o higit pang mga empleyado sa pagtatapos ng kanilang trabaho.

Tinukoy na Mga Programa ng Kontribusyon- mga plano sa benepisyo pagkatapos ng trabaho kung saan ang entidad ay gumagawa ng mga nakapirming kontribusyon sa isang hiwalay na entity (pondo) at hindi magkakaroon ng anumang legal o praktikal na obligasyon na magbayad ng mga karagdagang kontribusyon kung ang mga ari-arian ng pondo ay hindi sapat upang bayaran sa mga empleyado ang lahat ng mga benepisyong dapat bayaran para sa mga serbisyong ibinigay ng ang mga ito sa kasalukuyan at nakaraang mga panahon.

Tinukoy na mga programa sa benepisyo- mga programang benepisyo pagkatapos ng trabaho maliban sa tinukoy na mga plano sa kontribusyon.

Mga pinagsamang programa ng maraming employer- tinukoy na mga programa sa kontribusyon (maliban sa mga programa ng pamahalaan) o mga tinukoy na programa ng benepisyo (maliban sa mga programa ng pamahalaan) na:

pagsamahin ang mga asset na iniambag ng iba't ibang entity na hindi nasa ilalim ng karaniwang kontrol;

gamitin ang mga asset na ito upang magbayad ng mga benepisyo sa mga empleyado ng ilang mga organisasyon, sa kondisyon na ang mga kontribusyon at benepisyo ay natutukoy anuman ang organisasyon na gumagamit ng mga empleyado na tumatanggap ng mga ito.

Mga Kahulugan na May Kaugnayan sa Pananagutan (Asset) ng Net Defined Benefit

Netong pananagutan (asset) ng isang tinukoy na plano ng benepisyo- deficit o surplus, inayos para sa epekto ng cap sa netong asset ng tinukoy na plano ng benepisyo sa pamamagitan ng cap sa mga asset.

Depisit o sobra- ito:

ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo, mas mababa

ang patas na halaga ng mga asset ng plano (kung mayroon man).

Limit ng asset- ang kasalukuyang halaga ng mga benepisyong pang-ekonomiya na magagamit sa anyo ng isang refund mula sa programa o isang pagbawas sa hinaharap na mga kontribusyon sa programa.

Kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo- ang kasalukuyang halaga (hindi kasama ang mga asset ng plano) ng inaasahang mga benepisyo sa hinaharap na kinakailangan upang mabayaran ang obligasyong magmumula sa mga serbisyo ng empleyado sa kasalukuyan at naunang mga panahon.

Kasama sa mga asset ng programa ang:

mga asset ng pondo para sa pangmatagalang benepisyo ng empleyado;

kwalipikadong mga patakaran sa seguro.

Mga asset ng pondo ng pangmatagalang benepisyo ng empleyado- mga asset (maliban sa hindi naililipat na mga instrumento sa pananalapi na inisyu ng nag-uulat na entity) na:

ay pagmamay-ari ng isang entity (pundasyon) na legal na independyente sa nag-uulat na entity at umiiral lamang upang bayaran o pondohan ang mga benepisyo ng empleyado;

ay maaari lamang gamitin upang bayaran o pondohan ang mga benepisyo ng empleyado, hindi ibinibigay sa mga sariling nagpapautang ng nag-uulat na entity (kahit na ito ay nalugi), at hindi ibinalik sa nag-uulat na entity, maliban kung:

ang natitirang mga ari-arian ng pondo ay sapat upang matugunan ang lahat ng mga kaugnay na obligasyon sa plano ng benepisyo ng empleyado ng pondo o nag-uulat na entity;

ang mga asset ay ibinalik sa nag-uulat na entity bilang pagsasaalang-alang para sa mga benepisyo ng empleyado na nabayaran na.

Kwalipikadong patakaran sa seguro Ay isang patakaran sa seguro na inisyu ng isang insurer na hindi kaugnay na partido (tulad ng tinukoy sa IAS 24 Related Party Disclosures) ng nag-uulat na entity kung ang mga pondo sa ilalim ng patakarang iyon:

• Maaari lamang gamitin upang bayaran o pondohan ang mga benepisyo ng empleyado sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo;

ay hindi ibinibigay sa mga sariling nagpapautang ng nag-uulat na entity (kahit na nabangkarote ito) at hindi ibinalik sa nag-uulat na entity, maliban sa mga sumusunod na kaso:

Ang nasabing mga pondo ay kumakatawan sa isang labis ng mga asset na hindi kinakailangan upang matugunan ang lahat ng mga obligasyon sa benepisyo ng empleyado ng patakaran;

ang mga naturang pondo ay ibinalik sa nag-uulat na entity bilang pagsasaalang-alang para sa mga benepisyo ng empleyado na nabayaran na.

Tandaan: Ang isang kwalipikadong patakaran sa seguro ay hindi nangangahulugang isang kontrata ng seguro gaya ng ginamit sa IFRS 4 Insurance Contracts.

patas na halaga Ang presyo na matatanggap para magbenta ng asset o babayaran para maglipat ng pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat. (Tingnan ang IFRS 13 Fair Value Measurement).

Mga Kahulugan na May Kaugnayan sa Mga Tinukoy na Gastos sa Benepisyo

Ang halaga ng mga serbisyo ay kinabibilangan ng:

kasalukuyang gastos ng serbisyo- isang pagtaas sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo bilang resulta ng pagkakaloob ng mga serbisyo ng empleyado sa kasalukuyang panahon;

gastos sa nakaraang serbisyo- isang pagbabago sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo na may kaugnayan sa mga serbisyong ibinigay ng mga empleyado sa mga nakaraang panahon, na nagmula sa pagbabago sa plano (pagpapakilala ng bago, pagkansela o pagbabago ng isang umiiral na tinukoy na plano ng benepisyo) o isang pagbawas sa plano (isang makabuluhang pagbaba ng organisasyon sa bilang ng mga empleyado na kasama sa programa);

tubo o pagkawala na nagmumula sa pagpuksa ng mga obligasyon.

Netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset)- ang pagbabago sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa panahon na magmumula sa paglipas ng panahon.

Ang muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay kinabibilangan ng:

aktuarial na mga pakinabang at pagkalugi;

kita mula sa mga asset ng plano, hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset);

mga pagbabago sa epekto ng asset ceiling, hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset).

Actuarial na mga pakinabang at pagkalugi- mga pagbabago sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo na nagreresulta mula sa:

karanasan sa mga pagsasaayos (ang resulta ng mga pagkakaiba sa pagitan ng mga paunang actuarial na pagpapalagay tungkol sa mga kaganapan sa hinaharap at kung ano ang aktwal na nangyari); at

mga pagbabago sa actuarial assumptions.

Kita mula sa mga asset ng programa- interes, mga dibidendo at iba pang kita na natanggap mula sa mga asset ng programa kasama ng natanto at hindi natanto na mga pakinabang o pagkalugi sa mga asset ng programa, mas kaunti:

ang halaga ng pamamahala sa mga asset na ito ng programa;

mga kaugnay na buwis na babayaran sa ilalim ng plano, maliban sa mga kasama sa actuarial assumptions na ginamit upang sukatin ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo.

Pagbabayad- isang transaksyon na hindi kasama ang anumang karagdagang legal o nakabubuo na obligasyon kaugnay ng ilan o lahat ng mga benepisyong ibinigay ng tinukoy na plano ng benepisyo, maliban sa pagbabayad ng mga benepisyo sa o sa ngalan ng mga empleyado na tinukoy sa mga tuntunin ng plano at isinasaalang-alang sa actuarial assumptions.

Panandaliang benepisyo ng empleyado

9 Kabilang sa mga panandaliang benepisyo ng empleyado ang mga item na inaasahang babayaran nang buo bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ang kaugnay na serbisyo ay ibinibigay ng mga empleyado, halimbawa:

(a) mga kontribusyon sa sahod at panlipunang seguridad;

(b) bayad na taunang bakasyon at bayad na bakasyon dahil sa sakit;

(c) pagbabahagi ng tubo at mga bonus;

(d) mga benepisyong hindi pera para sa mga kasalukuyang manggagawa (halimbawa, pangangalagang medikal, pabahay, mga sasakyan, produkto o serbisyo nang walang bayad o sa pinababang presyo).

10 Hindi kailangang i-reclassify ng isang entity ang mga panandaliang benepisyo ng empleyado kung pansamantalang magbago ang mga inaasahan sa maturity ng entity. Gayunpaman, kung ang mga katangian ng pagbabago sa benepisyo (halimbawa, ang isang hindi naipon na benepisyo ay naging isang naipon na benepisyo) o ang pagbabago sa mga inaasahan sa maturity ay hindi pansamantala, dapat isaalang-alang ng entity kung ang benepisyo ay patuloy na nakakatugon sa kahulugan ng panandaliang empleyado mga benepisyo.

Pagkilala at pagsukat

Lahat ng panandaliang benepisyo ng empleyado

11 Kung ang isang empleyado ay nagbibigay ng serbisyo sa isang entity sa panahon ng pag-uulat, dapat kilalanin ng entidad ang hindi nababawas na halaga ng mga panandaliang benepisyo ng empleyado na inaasahang babayaran kapalit ng serbisyong iyon:

bilang isang pananagutan (naipon na gastos), pagkatapos ibawas ang halagang nabayaran na. Kung ang halagang nabayaran na ay lumampas sa walang diskwentong benepisyo, dapat kilalanin ng entity ang labis bilang isang asset (prepaid expense) hanggang sa lawak na ang prepayment ay magreresulta, halimbawa, sa isang pagbawas sa hinaharap na mga pagbabayad o cash refund;

bilang isang gastos, maliban sa mga halaga ng pagsasaalang-alang na hinihiling o pinahihintulutan ng isa pang IFRS na maisama sa halaga ng asset (tingnan, halimbawa, IAS 2 Inventories at IAS 16 Property, Plant and Equipment).

12 Ipinapaliwanag ng mga talata 13, 16 at 19 kung paano ilalapat ng isang entity ang kinakailangan sa talata 11 sa mga panandaliang benepisyo ng empleyado sa anyo ng bayad na oras, pagbabahagi ng kita at mga bonus.

Masingil na oras ng kawalan ng panandaliang kalikasan

13 Kinikilala ng isang entity ang inaasahang gastos sa pagbibigay ng mga panandaliang benepisyo ng empleyado sa anyo ng bayad na oras na alinsunod sa talata 11 tulad ng sumusunod:

sa kaso ng naipon na bayad na oras ng pagliban - sa sandaling ang mga empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo na nagpapataas ng haba ng bayad na oras ng pagliban na magagamit ng mga empleyado sa hinaharap;

sa kaso ng hindi naipon na bayad na oras ng pagliban - direkta sa katotohanan ng pagliban sa trabaho.

14 Maaaring bayaran ng isang organisasyon ang mga pagliban ng empleyado para sa iba't ibang dahilan, kabilang ang taunang bakasyon, pagkakasakit at panandaliang kapansanan, bakasyon ng magulang, serbisyo ng hurado, o serbisyong militar. Ang mga bayad na pagliban sa trabaho ay nahahati sa dalawang kategorya:

(a) accumulative;

(b) hindi nakakaipon.

15 Ang naipon na masisingil na oras ng pagliban ay maaaring isulong at gamitin sa mga susunod na panahon, kung hindi pa ito ganap na nagamit sa kasalukuyang panahon. Ang naipon na bayad na oras ng pagliban ay maaaring mabayaran (sa madaling salita, sa pag-alis sa organisasyon, ang mga empleyado ay may karapatan sa mga pagbabayad na cash para sa hindi nagamit na oras ng pagliban), o hindi nabayaran (kapag ang mga empleyado sa pagtanggal ay hindi karapat-dapat na tumanggap ng mga pagbabayad ng pera para sa hindi nagamit na oras ng kawalan). Ang pananagutan ay lumitaw habang ang mga manggagawa ay nagbibigay ng mga serbisyo, na nagreresulta sa pagtaas sa haba ng bayad na oras ng pagliban na magagamit nila sa hinaharap. Ang obligasyon ay umiiral at kinikilala kahit na ang oras na binayaran para sa pagliban ay hindi mabayaran, kahit na ang pagsukat ng obligasyong ito ay apektado ng posibilidad ng pagpapaalis sa mga empleyado bago nila gamitin ang karapatan sa naipon na hindi nababayarang oras mula sa trabaho.

16 Dapat tantiyahin ng isang entity ang inaasahang halaga ng mga naipong pwedeng bayaran na pagliban bilang karagdagang halaga na inaasahan nitong babayaran sa empleyado para sa hindi nagamit na mga pagliban na maaaring bayaran na naipon sa katapusan ng panahon ng pag-uulat.

17 Alinsunod sa pamamaraang inilarawan sa nakaraang talata, ang pananagutan ay sinusukat sa halaga ng mga karagdagang pagbabayad na nagmumula lamang sa akumulasyon ng mga benepisyo. Sa maraming mga kaso, ang isang entity ay hindi kailangang gumawa ng mga detalyadong kalkulasyon upang mapagtanto na wala itong makabuluhang hindi nagamit na masisingil na oras. Halimbawa, ang pananagutan para sa sick leave ay magiging materyal lamang kung may pormal o impormal na dahilan upang maniwala na ang hindi nagamit na sick leave ay maaaring kunin bilang bayad na taunang bakasyon.

Halimbawang naglalarawan ng mga talata 16 at 17

Ang organisasyon ay gumagamit ng 100 empleyado, bawat isa ay may karapatan sa limang araw ng trabaho ng may bayad na bakasyon sa sakit bawat taon. Ang hindi nagamit na sick leave ay maaaring dalhin sa isang taon sa kalendaryo. Ang sick leave ay unang kinuha laban sa mga araw na dapat bayaran sa kasalukuyang taon, at pagkatapos ay laban sa balanse ng hindi nagamit na bakasyon na dinala mula sa nakaraang taon (LIFO principle). Noong 31 Disyembre 20X1, nagkaroon ng average na dalawang araw ng hindi nagamit na bayad na bakasyon sa sakit bawat empleyado. Batay sa nakaraang karanasan, na may mga pangunahing trend na inaasahang magpapatuloy sa hinaharap, inaasahan ng organisasyon na 92 ​​manggagawa ang kukuha ng hindi hihigit sa limang araw na may bayad na sick leave sa 20X2, kung saan ang natitirang 8 manggagawa ay kumukuha ng average na anim at kalahating araw bawat isa.

Inaasahan ng entity na magbabayad ito ng karagdagang 12 araw ng sick leave bilang resulta ng hindi paggamit ng naipon na leave sa 31 Disyembre 20X1 (isa at kalahating araw para sa bawat isa sa 8 empleyado). Samakatuwid, kinikilala ng entity ang isang pananagutan para sa 12 araw ng sick leave.

18 Ang hindi naipon na bayad na oras ng pagliban ay hindi dinadala kung hindi ito ganap na ginagamit sa kasalukuyang panahon at hindi binibigyan ang mga empleyado ng karapatang tumanggap ng mga pagbabayad ng cash para sa hindi nagamit na karapatan kapag umalis sila sa organisasyon. Ito ay karaniwang tumutukoy sa sick leave (sa diwa na ang hindi nagamit na mga karapatan sa bakasyon sa mga nakaraang panahon ay hindi nagpapataas ng mga benepisyo sa hinaharap), parental leave at may bayad na oras na malayo sa hurado o serbisyo militar. Ang isang entidad ay hindi kinikilala ang isang pananagutan at isang gastos bago ang katotohanan ng pagliban sa trabaho, dahil ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng empleyado ay hindi nagpapataas ng halaga ng mga benepisyo.

Mga Sistema ng Pagbabahagi ng Kita at Bonus

19 Kinikilala ng isang entity ang inaasahang pagbabahagi ng tubo at mga premium na gastos alinsunod sa talata 11 kung:

ang entidad ay may kasalukuyang legal o nakabubuo na obligasyon na gawin ang mga pagbabayad na iyon bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan;

ang obligasyon ay masusukat ng mapagkakatiwalaan.

Ang kasalukuyang obligasyon ay lumitaw lamang kung ang entidad ay walang makatotohanang alternatibo sa pagbabayad.

20 Sa ilang mga programa sa pagbabahagi ng kita, ang mga empleyado ay tumatanggap lamang ng bahagi ng mga kita kung patuloy silang magtatrabaho para sa organisasyon para sa isang tiyak na yugto ng panahon. Ang ganitong mga programa ay lumikha ng isang nakabubuo na obligasyon habang ang mga empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo na nagpapataas ng halagang babayaran kung patuloy silang magtrabaho para sa entidad bago matapos ang tinukoy na panahon. Ang pagsukat ng ganitong uri ng mga pananagutan na nagmumula sa pagsasanay ay isinasaalang-alang ang katotohanan na ang ilang mga empleyado ay maaaring umalis sa organisasyon nang hindi natatanggap ang kaukulang mga benepisyo na may kaugnayan sa pagbabahagi ng kita.

Halimbawa

Ang isang programa sa pagbabahagi ng tubo ay nangangailangan ng isang organisasyon na bayaran ang mga empleyado na nagtatrabaho sa taon ng isang tiyak na porsyento ng mga kita nito para sa taon. Kung walang huminto sa mga empleyado sa buong taon, ang kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa ilalim ng programa sa pagbabahagi ng kita para sa taon ay magiging 3% ng kita. Ayon sa mga kalkulasyon ng organisasyon, ang turnover ng kawani ay magbabawas ng mga pagbabayad sa 2.5% ng kita.

Kinikilala ng entidad ang isang pananagutan at gastos na 2.5% ng kita.

21 Maaaring walang legal na obligasyon ang isang organisasyon na magbayad ng mga bonus. Gayunpaman, sa ilang mga kaso, ang organisasyon ay maaaring may kasanayan sa pagbabayad ng mga bonus. Sa ganitong mga kaso, ang entity ay may praktikal na obligasyon dahil wala itong makatotohanang alternatibo sa pagbabayad ng premium. Ang pagsukat ng obligasyon na nagmumula sa pagsasanay ay sumasalamin sa posibilidad ng ilan sa mga empleyado nito na umalis sa organisasyon nang hindi nakakatanggap ng mga bonus.

22 Maaasahang sukatin ng isang entity ang mga legal o nakatutulong na obligasyon nito sa ilalim ng pamamaraan ng pagbabahagi ng tubo o bonus kung:

ang mga pormal na kondisyon ng programa ay naglalaman ng isang pormula para sa pagtukoy ng halaga ng mga pagbabayad;

tinutukoy ng entidad ang halaga ng konsiderasyon na babayaran bago ang pag-apruba ng mga financial statement para sa isyu;

ang pagsasagawa ng mga nakaraang taon ay ginagawang posible na hindi malabo na matukoy ang halaga ng obligasyon ng organisasyon na nagmumula sa itinatag na kasanayan.

23 Ang mga pananagutan sa ilalim ng mga programa sa pagbabahagi ng kita at mga sistema ng bonus ay lumitaw na may kaugnayan sa mga serbisyong ibinigay ng empleyado, at hindi bilang resulta ng mga transaksyon sa mga may-ari ng organisasyon. Samakatuwid, kinikilala ng entity ang halaga ng mga programa sa pagbabahagi ng tubo at mga sistema ng bonus bilang isang gastos at hindi bilang isang pamamahagi ng mga kita.

24 Kung ang mga pagbabayad sa ilalim ng pagbabahagi ng tubo at mga plano ng bonus ay hindi inaasahang babayaran nang buo hanggang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang kaugnay na serbisyo, ang mga naturang pagbabayad ay nauugnay sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado (tingnan ang talata 153 –158).

Pagsasara sa impormasyon

25 Bagama't ang Pamantayan na ito ay hindi nangangailangan ng mga partikular na pagsisiwalat para sa panandaliang mga benepisyo ng empleyado, maaaring kailanganin ito ng ibang Australian Accounting Standards. Halimbawa, ang IAS 24 ay nangangailangan ng mga pagsisiwalat tungkol sa mga pangunahing benepisyo ng mga tauhan ng pamamahala. Ang IAS 1 na Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pinansyal ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng halaga ng gastos sa benepisyo ng empleyado.

Mga benepisyo pagkatapos ng trabaho: kung paano naiiba ang mga tinukoy na plano ng kontribusyon sa mga tinukoy na plano ng benepisyo

26 Kasama sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, halimbawa:

mga benepisyo sa pagreretiro (halimbawa, mga pensiyon at lump sum na bayad sa pagreretiro);

iba pang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho tulad ng life insurance at post-employment health care.

Ang mga pagsasaayos kung saan ang isang entity ay nagbibigay ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho para sa entidad ay tinatawag na mga plano sa benepisyo pagkatapos ng trabaho. Inilalapat ng isang entity ang Pamantayan na ito sa lahat ng naturang kasunduan, kasama man o hindi ang pagtatatag ng isang hiwalay na legal na entity upang makatanggap ng mga kontribusyon at benepisyo.

27 Ang mga programang benepisyo pagkatapos ng trabaho ay ikinategorya sa tinukoy na kontribusyon at tinukoy na mga programa ng benepisyo, depende sa pang-ekonomiyang nilalaman ng programa na nagmumula sa pinagbabatayan nitong mga kondisyon.

28 Para sa mga tinukoy na plano ng kontribusyon, ang legal o praktikal na obligasyon ng isang entity ay limitado sa halagang sinasang-ayunan nitong iambag sa pondo. Kaya, ang halaga ng mga benepisyo sa post-employment na natanggap ng isang empleyado ay tinutukoy ng halaga ng mga kontribusyon na ginawa ng organisasyon (at posible rin ang empleyado) sa programa ng benepisyo pagkatapos ng trabaho o binayaran sa kumpanya ng seguro, kasama ang kita sa pamumuhunan natanggap bilang mga kontribusyon.... Dahil dito, ang panganib sa aktuarial (ang panganib na ang mga benepisyo ay magiging mas mababa kaysa sa inaasahan) at ang panganib sa pamumuhunan (ang panganib na ang namuhunan na mga ari-arian ay hindi magiging sapat upang magbigay ng mga nilalayong benepisyo) ay mahalagang inilalagay sa empleyado.

29 Ang obligasyon ng isang entity ay hindi limitado sa halagang sinasang-ayunan nitong mag-ambag sa pondo kung ang entity ay may legal o nakabubuo na obligasyon na nagmumula sa:

na may pormula sa pagbabayad sa ilalim ng programa, na isinasaalang-alang hindi lamang ang halaga ng mga kontribusyon at nangangailangan ng organisasyon na gumawa ng karagdagang mga kontribusyon kung sakaling ang mga ari-arian ay hindi sapat upang magbayad ng mga benepisyo ayon sa pormula ng pagbabayad sa ilalim ng programa;

na may mga garantiya ng isang tiyak na halaga ng kita sa mga kontribusyon (hindi direkta, sa pamamagitan ng programa, o direkta);

na may itinatag na kasanayan, na humahantong sa paglitaw ng obligasyon na nagmumula sa naturang kasanayan. Halimbawa, ang isang nakabubuo na obligasyon ay maaaring lumitaw kapag ang isang entidad ay may tradisyon ng pagtaas ng mga benepisyo sa mga dating empleyado upang matugunan ang mga epekto ng inflation, kahit na walang kaukulang legal na obligasyon.

30 Para sa mga tinukoy na programa ng benepisyo:

ang obligasyon ng organisasyon ay magbigay ng mga benepisyo ng isang napagkasunduang halaga sa kasalukuyan at dating mga empleyado;

Ang panganib sa aktuarial (ang panganib na ang mga gastos ng mga benepisyo ay mas malaki kaysa sa inaasahan) at ang panganib sa pamumuhunan ay mahalagang inilalagay sa entidad. Kung ang aktwal na mga resulta ng actuarial o pamumuhunan ay mas malala kaysa sa inaasahan, maaaring tumaas ang pananagutan ng entidad.

31 Nililinaw ng mga talata 32–49 kung paano naiiba ang mga tinukoy na plano ng kontribusyon mula sa mga tinukoy na plano ng benepisyo sa konteksto ng magkasanib na mga programa ng multi-employer, mga programa ng tinukoy na benepisyo na nagbabahagi ng mga panganib sa pagitan ng mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol, mga programa ng pamahalaan, at mga benepisyong sinusuportahan ng insurance.

Mga pinagsamang programa ng maraming employer

32 Ang isang entity ay dapat uriin ang isang multi-employer joint plan bilang isang tinukoy na kontribusyon o tinukoy na plano ng benepisyo sa ilalim ng mga tuntunin ng plano (kabilang ang isang nakabubuo na obligasyon na lampas sa mga pormal na termino).

33 Kung ang isang entity ay nakikilahok sa isang multi-employer joint program, na isang tinukoy na plano ng benepisyo, at maliban kung naaangkop ang talata 34, ang entity ay dapat:

(a) isaalang-alang ang proporsyonal na bahagi nito sa tinukoy na obligasyon sa benepisyo, mga asset ng plan at mga gastos na maiuugnay sa plano sa parehong paraan tulad ng para sa anumang iba pang tinukoy na plano ng benepisyo; at

(b) ang mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata 135-148 (maliban sa talata 148 (d)).

34 Kung ang impormasyong makukuha ay hindi sapat upang suportahan ang pagtutuos sa accounting ng isang tinukoy na plano ng benepisyo, para sa naturang magkasanib na programa ng multi-employer, ang organisasyon ay dapat na:

(a) ituring ang plano alinsunod sa mga talata 51 at 52 na parang ito ay isang tinukoy na plano ng kontribusyon;

(b) ang mga pagsisiwalat na kinakailangan ng talata 148.

35 Ang sumusunod ay isang halimbawa ng pinagsamang multi-employer na tinukoy na programa ng benepisyo:

ang programa ay pinondohan sa paulit-ulit na batayan, na nangangahulugang: ang mga kontribusyon ay itinakda sa antas na itinuturing na sapat upang bayaran ang mga benepisyong dapat bayaran sa parehong panahon; ang mga benepisyo sa hinaharap na nakuha sa kasalukuyang panahon ay babayaran mula sa mga kontribusyon sa hinaharap;

Ang mga benepisyo ng empleyado ay tinutukoy ng tagal ng kanilang trabaho, at ang mga kalahok na entity ay walang makatotohanang hindi nag-aambag na paglabas mula sa programa upang magbigay ng mga benepisyong kinita ng mga empleyado bago ang pag-alis ng entidad. Ang nasabing programa ay nagdudulot ng isang actuarial na panganib sa entity: kung ang kabuuang halaga ng pagbabayad ng mga benepisyo na nakuha na sa katapusan ng panahon ng pag-uulat ay mas mataas kaysa sa inaasahan, ang entity ay dapat na dagdagan ang mga kontribusyon nito o kumbinsihin ang mga empleyado na tumanggap ng mas mababang mga benepisyo. Kaya, ang programang ito ay isang tinukoy na programa ng benepisyo.

36 Kung ang isang entity ay may sapat na impormasyon tungkol sa isang pinagsamang multi-employer plan, na isang tinukoy na plano ng benepisyo, isinasaalang-alang nito ang prorated na bahagi nito sa tinukoy na obligasyon sa benepisyo, mga asset ng plan at ang halaga ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho na nauugnay din sa plano. tulad ng anumang tinukoy na programa ng benepisyo. Gayunpaman, sa ilang mga kaso, maaaring hindi masusukat ng isang entity ang bahagi nito sa nauugnay na posisyon sa pananalapi at pagganap ng isang plano nang mapagkakatiwalaan para sa mga layunin ng accounting. Ito ay maaaring mangyari kung:

Inilalantad ng programa ang mga kalahok na entity sa mga panganib sa aktuarial para sa kasalukuyan at dating mga empleyado ng iba pang mga entity, na nagreresulta na walang pare-pareho at maaasahang batayan para sa paglalaan ng mga pananagutan, mga asset ng plano at mga gastos sa mga indibidwal na entidad na kalahok sa programa;

ang organisasyon ay walang access sa sapat na impormasyon tungkol sa programa upang matugunan ang mga kinakailangan ng International Standard na ito.

Sa ganitong mga kaso, pinananatili ng entity ang accounting para sa plano na para bang ito ay isang tinukoy na plano ng kontribusyon at nagbubunyag ng impormasyon gaya ng kinakailangan sa talata 148.

37 Maaaring gumawa ng kasunduan sa pagitan ng magkasanib na programa ng multi-employer at mga kalahok na organisasyon upang matukoy kung paano ibinabahagi ang surplus ng programa sa mga kalahok (o pinondohan ang depisit). Ang isang entity na nakikilahok sa isang multi-employer joint plan kung saan ang naturang kasunduan ay pinasok at na isinasaalang-alang ang plano bilang isang tinukoy na plano ng kontribusyon alinsunod sa talata 34, ay kinikilala ang isang asset o pananagutan na nagmumula sa kaayusan na iyon at ang kaugnay na kita o gastos sa kita o pagkawala....

Halimbawa 1

Ang entity ay nakikilahok sa isang multi-employer na tinukoy na plano ng benepisyo na hindi tinasa alinsunod sa IAS 19. Samakatuwid, tinatrato ng entity na ito ang plano na parang ito ay isang tinukoy na plano ng kontribusyon. Ang pagtatantya ng financing ng programa (hindi alinsunod sa IAS 19) ay nagpapakita na ang programa ay may depisit na CU100 milyon. (a) ... Ang programa ay pumasok sa isang kasunduan sa mga kalahok na organisasyon na sumang-ayon sa isang timeline para sa mga kontribusyon sa programa, na mag-aalis ng depisit sa susunod na limang taon. Ang kabuuang kontraktwal na kontribusyon ng organisasyon sa programa ay CU8 milyon.

Kinikilala ng isang entity ang isang time value-of-money-adjusted contribution liability at isang gastos na katumbas nito sa tubo o pagkawala.

(a) Para sa mga layunin ng Pamantayan na ito, ang mga halaga ng pera ay denominasyon sa "mga yunit ng pera" (CU).

38 Ang mga programang magkasanib na multi-employer ay iba sa mga programang pinagsama-samang pinamamahalaan. Ang programang pinagsama-samang pinamamahalaan ay isang simpleng koleksyon ng mga hiwalay na programa mula sa iba't ibang employer na pinagsama upang payagan ang mga kalahok na employer na pagsamahin ang kanilang mga ari-arian para sa pamumuhunan at bawasan ang mga gastos sa pamamahala sa pamumuhunan at administratibo, habang pinaghihiwalay ang mga kinakailangan mula sa iba't ibang employer upang bayaran ang kanilang mga empleyado.

Ang accounting para sa mga co-managed na programa ay diretso dahil ang impormasyon tungkol sa mga ito ay kadalasang sapat upang tratuhin sa parehong paraan tulad ng anumang programa ng indibidwal na tagapag-empleyo, at dahil ang mga co-operated na programa ay hindi naglalantad sa mga kalahok sa mga organisasyong ito sa mga panganib sa actuarial na may kaugnayan sa kasalukuyan at dati. mga empleyado ng ibang organisasyon. Ang mga kahulugan sa Pamantayan na ito ay nangangailangan ng isang entity na uriin ang magkasanib na pinangangasiwaan na mga plano bilang tinukoy na kontribusyon o mga plano sa benepisyo depende sa mga tuntunin ng plano (kabilang ang mga obligasyon sa pagsasanay na lampas sa mga pormal na termino).

39 Sa pagtukoy kung kailan ito kinikilala at kung paano nito sinusukat ang isang pananagutan upang likidahin o umalis sa isang pinagsamang tinukoy na plano ng pinagsamang benepisyo, dapat ilapat ng entity ang IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities at Contingent Assets.

Mga tinukoy na programa ng benepisyo na nagbabahagi ng mga panganib sa pagitan ng mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol

40 Ang mga tinukoy na programa ng benepisyo na nagbabahagi ng mga panganib sa pagitan ng mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol, tulad ng sa pagitan ng isang magulang at mga subsidiary nito, ay hindi magkasanib na mga programa ng ilang mga employer.

41 Ang isang entidad na kalahok sa naturang programa ay nakakakuha ng impormasyon tungkol sa programa sa kabuuan batay sa mga pagtatantya batay sa International Standard na ito at isinasaalang-alang ang mga pagpapalagay na inilapat sa programa sa kabuuan.

Kung mayroong isang kasunduan o isang nakasaad na patakaran na maglaan ng mga kabuuang halaga ng netong tinukoy na benepisyo (tulad ng sinusukat alinsunod sa Pamantayan na ito) sa mga indibidwal na grupong entidad, kinikilala ng entidad ang halaga ng mga halaga ng netong tinukoy na benepisyo na inilalaan sa hiwalay o indibidwal nitong pananalapi. mga pahayag.

Kung walang ganoong kasunduan o patakaran, ang netong halaga ng tinukoy na plano ng benepisyo ay kinikilala sa hiwalay o indibidwal na mga financial statement ng grupong entity na legal na nagpopondo sa employer ng plano. Kinikilala ng natitirang mga entity ng grupo sa kanilang hiwalay o indibidwal na mga financial statement ang mga gastos na katumbas ng kanilang mga kontribusyon na babayaran para sa panahon.

42 Ang pakikilahok sa naturang programa para sa bawat indibidwal na entity ng grupo ay bumubuo ng isang kaugnay na transaksyon ng partido. Dahil dito, dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyong hinihingi ng talata 149 sa hiwalay o indibidwal nitong mga financial statement.

Mga programa ng estado

43 Isinasaalang-alang ng isang entity ang isang programa ng pamahalaan na katulad ng isang multi-employer joint program (tingnan ang mga talata 32-39).

44 Ang mga programa ng pamahalaan ay itinatag ng batas upang masakop ang lahat ng organisasyon (o lahat ng organisasyon ng isang partikular na kategorya, tulad ng isang partikular na industriya) at gumana sa ilalim ng direksyon ng isang pambansa o lokal na pamahalaan o iba pang katawan (tulad ng isang awtonomous na ahensya na partikular na nilikha para sa layuning ito. ) hindi nasa ilalim ng kontrol o impluwensya ng organisasyong nag-uulat.

Ang ilang mga programang itinataguyod ng organisasyon ay nagbibigay ng parehong mga sapilitang pagbabayad na pumapalit sa mga pagbabayad na maaaring saklawin ng programa ng pamahalaan, at mga karagdagang hindi sapilitang pagbabayad. Ang mga naturang programa ay hindi pag-aari ng estado.

45 Ang mga programa ng pamahalaan ay ikinategorya sa tinukoy na benepisyo at tinukoy na mga plano ng kontribusyon ayon sa likas na katangian ng mga obligasyon ng entity sa ilalim ng plano. Maraming mga programa ng gobyerno ang pinopondohan sa paulit-ulit na batayan: ang mga kontribusyon ay itinakda sa antas na itinuturing na sapat upang bayaran ang mga kinakailangang benepisyo na dapat bayaran sa kasalukuyang panahon, at ang mga benepisyo sa hinaharap na nakuha sa kasalukuyang panahon ay babayaran mula sa mga kontribusyon sa hinaharap.

Gayunpaman, sa ilalim ng karamihan sa mga programa ng pamahalaan, ang isang entidad ay walang legal o praktikal na obligasyon na gumawa ng mga benepisyo sa pagreretiro sa hinaharap: ang tanging obligasyon nito ay magbayad ng mga kontribusyon kapag dapat na, at kung ang entidad ay magwawakas sa kanyang relasyon sa trabaho sa isang kalahok sa programa ng gobyerno, wala ito doon. ay isang obligasyon na bayaran ang mga pensiyon na kinita ng mga empleyado nito sa mga nakaraang taon. Para sa kadahilanang ito, ang mga programa ng pamahalaan ay karaniwang itinuturing na tinukoy na mga programa ng kontribusyon. Gayunpaman, kung ang programa ng pamahalaan ay isang tinukoy na plano ng benepisyo, ilalapat ng entidad ang mga talata 32–39.

Mga benepisyong sinusuportahan ng insurance

46 Ang isang organisasyon ay maaaring magbayad ng mga premium para pondohan ang isang post-employment benefit program. Dapat ituring ng isang entity ang naturang plano bilang isang tinukoy na plano ng kontribusyon, maliban kung ang entity ay may (direkta o hindi direkta, sa pamamagitan ng plano) ng mga sumusunod na legal o operational na obligasyon:

direktang bayaran ang mga benepisyo ng empleyado sa dapat bayaran;

magbayad ng mga karagdagang halaga kung hindi binayaran ng insurer ang lahat ng mga benepisyo ng empleyado sa hinaharap na may kaugnayan sa mga serbisyong ibinigay ng mga empleyado sa kasalukuyan at naunang mga panahon.

Kung ang isang entity ay nagpapanatili ng naturang legal o nakabubuo na obligasyon, dapat itong panatilihin ang isang account ng plano bilang isang tinukoy na plano ng benepisyo.

47 Ang mga benepisyong sinigurado ng mga patakaran sa insurance ay hindi kinakailangang direktang nauugnay o awtomatiko sa obligasyon ng benepisyo ng empleyado ng isang entity. Para sa mga programang benepisyo pagkatapos ng trabaho na may kasamang mga patakaran sa seguro, ang parehong mga pagkakaiba sa pagitan ng pagpopondo at mga sistema ng accounting ay nalalapat tulad ng para sa mga programang pinondohan.

48 Kapag tinustusan ng isang entity ang isang obligasyon sa plano ng benepisyo pagkatapos ng trabaho sa pamamagitan ng pagbabayad ng mga premium sa ilalim ng isang patakaran sa seguro kung saan ito (direkta man o hindi direkta sa pamamagitan ng plano o sa pamamagitan ng mekanismo para sa pagtatakda ng mga premium sa hinaharap o sa pamamagitan ng isang nauugnay na relasyon ng partido sa insurer) ay nagpapanatili ng legal o contingent liabilities practice, ang mga pagbabayad sa premium ay hindi katumbas ng tinukoy na mga pagbabayad sa kontribusyon.

Ito ay sumusunod na ang organisasyon:

(a) isinasaalang-alang ang kwalipikadong patakaran sa seguro bilang asset ng plano (tingnan ang talata 8);

(b) kinikilala ang iba pang mga patakaran sa seguro bilang mga karapatan sa pagbabayad (kung ang mga patakarang iyon ay nakakatugon sa pamantayan sa talata 116).

49 Kung ang patakaran sa seguro ay inisyu sa pangalan ng isang partikular na kalahok sa programa o isang grupo ng mga kalahok sa programa at ang organisasyon ay walang anumang legal o praktikal na obligasyon na sakupin ang anumang pagkalugi sa ilalim ng patakaran sa seguro, hindi ito obligadong magbayad ng mga benepisyo ng empleyado, at ang insurer ang tanging responsable para sa pagbabayad ng kabayaran. Ang pagbabayad ng mga nakapirming premium sa ilalim ng naturang mga kontrata ay dapat, sa esensya, ay tingnan bilang ang pag-aayos ng isang obligasyon sa benepisyo ng empleyado, sa halip na isang pamumuhunan upang matugunan ang mga obligasyong iyon. Bilang resulta, wala nang asset o pananagutan ang entity. Samakatuwid, ang entity ay nagsasaalang-alang para sa mga naturang pagbabayad bilang mga kontribusyon sa tinukoy na plano ng kontribusyon.

Mga Benepisyo Pagkatapos ng Trabaho: Mga Programang Tinukoy na Kontribusyon

50 Ang accounting para sa mga tinukoy na programa ng kontribusyon ay diretso dahil ang mga obligasyon ng nag-uulat na entity para sa bawat panahon ay batay sa mga kontribusyon para sa panahong iyon. Samakatuwid, ang mga actuarial na pagpapalagay ay hindi kinakailangan upang sukatin ang pananagutan o gastos at walang aktuarial na pakinabang o pagkawala ay posible. Bilang karagdagan, ang mga pananagutan ay sinusukat sa isang walang diskwentong batayan, maliban kung ang mga ito ay hindi inaasahang babayaran nang buo hanggang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ang mga empleyado ay nagbibigay ng kaugnay na serbisyo.

Pagkilala at pagsukat

51 Kung ang isang empleyado ay nagbigay ng mga serbisyo sa isang entity sa panahon, kinikilala ng entity ang mga kontribusyon na babayaran sa tinukoy na plano ng kontribusyon kapalit ng mga serbisyong iyon tulad ng sumusunod:

bilang isang pananagutan (naipon na gastos), pagkatapos ibabawas ang kontribusyon na nabayaran na. Kung ang halaga ng mga dating nabayarang kontribusyon ay lumampas sa halaga ng kontribusyon na babayaran para sa mga serbisyo bago matapos ang panahon ng pag-uulat, kinikilala ng entity ang labis bilang isang asset (prepaid na gastos) hanggang sa ang kaugnay na prepayment ay magreresulta, halimbawa , isang pagbawas sa mga pagbabayad sa hinaharap o isang refund. ;

bilang isang gastos, maliban kung ang isa pang IFRS ay nangangailangan o pinahihintulutan ang mga kontribusyong ito na maisama sa halaga ng asset (tingnan, halimbawa, IAS 2 at IAS 16).

52 Kung ang mga kontribusyon sa isang tinukoy na plano ng kontribusyon ay hindi inaasahang babayaran nang buo hanggang labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ang empleyado ay nagbigay ng kaugnay na serbisyo, ang mga kontribusyon na iyon ay may diskuwento gamit ang discount rate sa talata 83.

Pagsasara sa impormasyon

53 Ibinunyag ng isang entity ang mga halagang kinikilala bilang isang gastos kaugnay sa tinukoy na mga plano sa kontribusyon.

54 Ang isang entity ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga kontribusyon sa tinukoy na mga plano ng kontribusyon para sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala kapag kinakailangan ng IAS 24.

Mga Benepisyo Pagkatapos ng Trabaho: Mga Programang Tinukoy na Benepisyo

55 Ang accounting para sa tinukoy na mga plano ng benepisyo ay mahirap dahil ang mga actuarial na pagpapalagay ay kinakailangan upang sukatin ang pananagutan at gastos at may potensyal para sa actuarial na mga pakinabang at pagkalugi. Bukod dito, ang mga pananagutan ay sinusukat sa isang may diskwentong batayan dahil maaaring bayaran ang mga ito maraming taon pagkatapos maibigay ng mga empleyado ang kaugnay na serbisyo.

Pagkilala at pagsukat

56 Ang mga tinukoy na programa ng benepisyo ay maaaring hindi pinondohan o buo o bahagyang pinondohan ng mga kontribusyon mula sa isang entity at kung minsan ang mga empleyado nito sa isang entity o pondo kung saan ang mga benepisyo ng empleyado ay binabayaran nang legal na independyente sa nag-uulat na entity. Ang pagbabayad ng pinondohan na kabayaran kapag ito ay nahuhulog ay nakasalalay hindi lamang sa pinansiyal na posisyon at pagganap ng pamumuhunan ng pondo, kundi pati na rin sa kakayahan ng organisasyon (at pagpayag) na mabayaran ang kakulangan ng pondo sa mga ari-arian. Kaya, mabisang inaako ng entidad ang mga panganib sa aktuarial at pamumuhunan na nauugnay sa programa. Bilang resulta, ang halaga ng gastos na kinikilala para sa isang tinukoy na plano ng benepisyo ay hindi palaging katumbas ng halaga ng mga kontribusyon na dapat bayaran para sa panahon.

57 Isinasaalang-alang ng isang entity ang mga programa ng tinukoy na benepisyo sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Pagpapasiya ng kakulangan o labis. Kasama sa prosesong ito ang sumusunod:

gamit ang mga kalkulasyon ng actuarial, ang inaasahang paraan ng kredito ng unit, upang mapagkakatiwalaang matantya ang ultimong gastos sa isang entidad ng mga benepisyo na dapat bayaran sa mga empleyado para sa mga serbisyong ibinigay sa kasalukuyan at naunang mga panahon (tingnan ang mga talata 67–69). Upang gawin ito, dapat matukoy ng isang entity ang mga benepisyong dapat bayaran para sa kasalukuyan at naunang mga panahon (tingnan ang mga talata 70–74) at gumawa ng pagtatantya (gumawa ng mga pagpapalagay sa aktuarial) para sa mga variable na demograpiko (tulad ng turnover ng empleyado at dami ng namamatay) at mga variable sa pananalapi (tulad ng ang mga pagtaas sa hinaharap sa mga suweldo at mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan) na makakaapekto sa halaga ng mga benepisyo (tingnan ang mga talata 75–98);

pagbawas sa mga benepisyong iyon upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at ang kasalukuyang halaga ng serbisyo (tingnan ang mga talata 67–69 at 83–86);

ibabawas ang patas na halaga ng mga asset ng plano (tingnan ang mga talata 113–115) mula sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo.

Ang pagtukoy sa halaga ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) bilang ang halaga ng depisit o labis na tinukoy sa subparagraph (a), na inayos para sa epekto ng paglilimita sa halaga ng net na tinukoy na asset ng benepisyo sa kisame ng asset (tingnan ang talata 64) .

Pagpapasiya ng mga sumusunod na halaga na kikilalanin sa kita o pagkawala:

kasalukuyang halaga ng serbisyo (tingnan ang mga talata 70–74);

Gastos sa nakaraang serbisyo at pakinabang o pagkawala na nagmumula sa pag-aalis ng pananagutan (tingnan ang mga talata 99–112);

ang netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang mga talata 123-126).

Pagtukoy sa mga halaga ng muling pagtatasa ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) na kikilalanin sa iba pang komprehensibong kita, kabilang ang:

actuarial gains at losses (tingnan ang mga talata 128 at 129);

kita mula sa mga asset ng plano, hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang talata 130);

mga pagbabago sa epekto ng asset ceiling (tingnan ang talata 64), hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset).

Kung ang isang entity ay may maraming tinukoy na programa ng benepisyo, inilalapat nito ang mga pamamaraang iyon nang hiwalay para sa bawat makabuluhang programa.

58 Dapat sukatin ng isang entity ang netong halaga ng tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) na may sapat na regularidad na ang mga halagang kinikilala sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi materyal na naiiba sa mga matutukoy sa katapusan ng panahon ng pag-uulat.

59 Inirerekomenda ng Pamantayan na ito, ngunit hindi nangangailangan, na ang isang entidad ay gumamit ng isang kwalipikadong actuary upang sukatin ang lahat ng materyal na obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho. Para sa mga praktikal na dahilan, maaaring hilingin ng isang entity ang isang kwalipikadong actuary na magsagawa ng detalyadong pagsukat ng pananagutan sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, ang mga resulta ng pagtatasa na ito ay ina-update para sa mga materyal na transaksyon at iba pang materyal na pagbabago sa mga pangyayari (kabilang ang mga pagbabago sa mga presyo sa merkado at mga rate ng interes) hanggang sa katapusan ng panahon ng pag-uulat.

60 Sa ilang mga kaso, ang mga pagtatantya, katamtaman at pinasimpleng mga kalkulasyon ay nagbibigay ng makatwirang maaasahang mga pagtatantya sa mga detalyadong kalkulasyon na inilarawan sa International Standard na ito.

Accounting para sa mga pananagutan na nagmumula sa pagsasanay

61 Isinasaalang-alang ng isang entity hindi lamang ang mga legal na obligasyon nito alinsunod sa mga pormal na tuntunin ng isang tinukoy na plano ng benepisyo, kundi pati na rin para sa mga obligasyong nagmumula sa pagsasagawa ng entity. Ang makasaysayang kasanayan ay nagbubunga ng isang contingent na pananagutan kapag ang isang entidad ay walang makatotohanang alternatibo sa pagbabayad ng mga benepisyo ng empleyado. Ang isang halimbawa ng obligasyon sa pagsasanay ay isang sitwasyon kung saan ang pagbabago sa mga naitatag na kasanayan ng organisasyon ay nagreresulta sa hindi katanggap-tanggap na pinsala sa relasyon nito sa mga empleyado.

62 Ang mga pormal na tuntunin ng isang tinukoy na plano ng benepisyo ay maaaring pahintulutan ang entity na wakasan ang mga obligasyon nito sa ilalim ng plano. Gayunpaman, sa karamihan ng mga kaso, mahirap para sa isang organisasyon na tapusin ang mga obligasyon nito sa programa (nang hindi nagbabayad) kung ito ay naghahangad na panatilihin ang mga empleyado nito. Samakatuwid, sa kawalan ng katibayan sa kabaligtaran, para sa mga layunin ng accounting para sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, ipinapalagay na ang isang entity na kasalukuyang nangangako ng mga naturang benepisyo sa mga empleyado nito ay patuloy na mangangako sa kanila sa buong natitirang trabaho ng mga empleyado.

Pahayag ng posisyon sa pananalapi

63 Kinikilala ng isang entity ang isang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

64 Kung ang isang entity ay may tinukoy na surplus ng plano ng benepisyo, dapat nitong sukatin ang net na tinukoy na asset ng benepisyo sa mas mababa sa mga sumusunod:

(a) ang sobra ng tinukoy na plano ng benepisyo;

(b) isang asset ceiling batay sa discount rate na tinukoy sa talata 83.

65 Ang isang tinukoy na asset ng benepisyo ay maaaring lumitaw kapag ang tinukoy na plano ng benepisyo ay labis na napondohan o kapag ang mga aktuarial na kita ay nabuo. Sa ganitong mga sitwasyon, kinikilala ng entity ang isang net na tinukoy na asset ng benepisyo dahil:

kinokontrol ng entity ang mapagkukunan na ang kakayahang gamitin ang tinukoy na surplus upang makabuo ng mga benepisyo sa hinaharap;

ang naturang kontrol ay resulta ng mga nakaraang kaganapan (mga kontribusyon na binabayaran ng organisasyon at mga serbisyong ibinigay ng empleyado); at

Ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap ay lalabas sa entity sa anyo ng pagbawas sa mga kontribusyon sa hinaharap o sa anyo ng mga cash refund, direkta man sa entity o hindi direkta bilang depisit na sakop ng ibang programa. Ang asset ceiling ay ang kasalukuyang halaga ng naturang mga benepisyo sa hinaharap.

Pagkilala at pagsukat: ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at ang kasalukuyang halaga ng serbisyo

66 Ang huling halaga ng isang tinukoy na plano ng benepisyo ay maaaring maimpluwensyahan ng maraming mga variable, tulad ng huling sahod, turnover ng empleyado, dami ng namamatay, mga kontribusyon ng empleyado, at mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan. Ang huling halaga ng programa ay hindi tiyak at ang kawalan ng katiyakan na ito ay karaniwang nagpapatuloy sa mahabang panahon. Upang matantya ang kasalukuyang halaga ng obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho at ang nauugnay na kasalukuyang gastos sa serbisyo, kailangan mong:

(a) maglapat ng isang pamamaraan ng actuarial valuation (tingnan ang mga talata 67–69);

(b) ipamahagi ang mga benepisyo ayon sa panahon ng serbisyo (tingnan ang mga talata 70–74);

(c) gumawa ng mga actuarial na pagpapalagay (tingnan ang mga talata 75–98).

Paraan ng pagpapahalaga sa aktuarial

67 Ginagamit ng isang entity ang inaasahang paraan ng kredito ng unit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at ang nauugnay na kasalukuyang halaga ng serbisyo at, kung naaangkop, ang nakaraang gastos sa serbisyo.

68 Ang inaasahang paraan ng kredito ng unit (minsan ay tinutukoy bilang ang paraan ng naipon na benepisyo na na-prorated sa panahon ng serbisyo o ang bayad / oras ng paraan ng serbisyo) ay itinuturing ang bawat panahon ng serbisyo bilang batayan para sa karapatan sa karagdagang yunit ng benepisyo (tingnan ang mga talata 70– 74) at hiwalay na sinusukat ang bawat yunit ng pagsasaalang-alang upang matukoy ang pananagutan sa katapusan ng panahon (tingnan ang mga talata 75–98).

Halimbawa 2

Ang isang beses na suweldo ay babayaran sa pagtatapos ng trabaho sa organisasyon at katumbas ng 1% ng halaga ng huling suweldo para sa bawat taon ng trabaho. Ang suweldo para sa unang taon ay CU10,000 at inaasahang tataas ng 7% (compound) bawat taon. Ang ginamit na discount rate ay 10% kada taon.

Ipinapakita ng talahanayan sa ibaba kung paano nabuo ang isang obligasyon sa benepisyo para sa isang empleyado na inaasahang umalis sa katapusan ng limang taon, sa pag-aakalang walang pagbabago sa mga pagpapalagay sa aktuarial. Para sa pagiging simple, hindi kasama sa halimbawang ito ang mga karagdagang pagsasaayos na kinakailangan upang ipakita ang posibilidad na umalis ang empleyado sa organisasyon nang mas maaga o mas bago sa tinukoy na petsa.

69 Ibinabawas ng isang entity ang buong halaga ng obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho kahit na ang bahagi ng obligasyon ay inaasahang mabayaran bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Pamamahagi ng suweldo ayon sa mga panahon ng trabaho

70 Sa pagtukoy sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at ang kasalukuyang halaga ng serbisyo, at, kung naaangkop, ang nakaraang halaga ng serbisyo, ang isang entidad ay naglalaan ng mga benepisyo sa mga panahon ng serbisyo gamit ang isang formula ng programa. Gayunpaman, kung ang serbisyong ibinigay ng empleyado sa mga susunod na taon ay nagreresulta sa isang materyal na pagtaas sa mga benepisyo kumpara sa mga naunang taon, ang entity ay naglalaan ng mga benepisyo sa isang tuwid na linya na batayan:

(a) mula sa oras na ang serbisyo ng empleyado ay unang inilaan para sa mga benepisyo ng plano (kung ang trabaho sa hinaharap ay makakaapekto sa mga benepisyo o hindi);

(b) hanggang sa ang patuloy na serbisyo ng empleyado ay magresulta sa isang materyal na pagtaas sa mga benepisyo dahil sa empleyado sa ilalim ng plano, maliban kung ang naturang pagtaas ay nagmula sa kasunod na pagtaas ng suweldo.

71 Ang inaasahang paraan ng kredito ng unit ay nangangailangan ng isang entity na mag-attribute ng mga benepisyo sa kasalukuyang panahon (upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng serbisyo) at ilaan ito sa pagitan ng kasalukuyan at naunang mga panahon (upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo). Ang organisasyon ay namamahagi ng mga benepisyo ayon sa mga panahon kung saan lumitaw ang obligasyon na magbayad ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Ang pananagutan na ito ay lumitaw habang ang mga empleyado ay nagbibigay ng serbisyo kapalit ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho na inaasahan ng entity na babayaran sa hinaharap na mga panahon ng pag-uulat. Ang mga pamamaraan ng aktuarial ay nagbibigay-daan sa isang entity na sukatin ang obligasyon na may sapat na pagiging maaasahan upang bigyang-katwiran ang pagkilala nito.

Halimbawa 3

72 Ang pagbibigay ng mga serbisyo ng mga empleyado ay nagbubunga ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo kahit na ang benepisyo ay may kondisyon sa hinaharap na trabaho (sa madaling salita, sa kaso ng mga non-vesting na benepisyo). Ang probisyon ng mga serbisyo ng empleyado bago ang petsa ng vesting ay lumilikha ng isang nakabubuo na obligasyon dahil, sa katapusan ng bawat kasunod na panahon ng pag-uulat, ang halaga ng serbisyo na kailangang ibigay ng empleyado bago maging karapat-dapat sa benepisyo ay nababawasan. Sa pagsukat ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo, isinasaalang-alang ng isang entity ang posibilidad na maaaring hindi matugunan ng ilang empleyado ang mga kondisyon para sa pagtanggap ng benepisyo. Gayundin, kahit na ang ilang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, tulad ng pangangalagang medikal, ay kinakailangan lamang na ibigay sa ilang partikular na kaganapan pagkatapos umalis ang empleyado sa organisasyon, ang isang pananagutan ay nabuo kapag ang empleyado ay nagbibigay ng mga serbisyo na nagsisiguro sa karapatan ng empleyado na makinabang. kapag ang ilang mga kaganapan mangyari. Ang posibilidad na mangyari ang ilang partikular na kaganapan ay nakakaapekto sa pagsukat ng pananagutan, ngunit hindi nito tinutukoy kung ito ay umiiral.

Halimbawa 4

73 Ang pananagutan ay nadagdagan hanggang sa petsa kung saan ang karagdagang trabaho ay hindi nagreresulta sa isang makabuluhang karagdagang benepisyo. Samakatuwid, ang lahat ng mga benepisyo ay iniuugnay sa mga panahon na nagtatapos sa o bago ang panahong iyon. Ang mga bonus ay ibinahagi sa pagitan ng magkakahiwalay na panahon ng pag-uulat ayon sa pormula na itinatag sa programa. Gayunpaman, kung ang serbisyo ng empleyado sa mga susunod na taon ay magreresulta sa isang materyal na pagtaas sa mga benepisyo mula sa mga naunang taon, ang entidad ay naglalaan ng mga benepisyo sa isang straight-line na batayan hanggang sa panahong ang karagdagang serbisyo ay hindi magreresulta sa isang makabuluhang karagdagang benepisyo. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng empleyado sa buong panahon ay sa kalaunan ay magiging batayan para sa pagtanggap ng suweldo sa naturang pagtaas ng halaga.

Halimbawa 5

74 Kung ang halaga ng sahod ay katumbas ng pare-parehong bahagi ng huling suweldo para sa bawat taon ng trabaho, ang mga pagtaas ng suweldo sa hinaharap ay makakaapekto sa halaga ng mga pondong kinakailangan upang mabayaran ang mga obligasyong umiiral para sa panahon ng trabaho hanggang sa katapusan ng panahon ng pag-uulat, ngunit hindi lilikha ng karagdagang mga obligasyon. Kaya:

(a) sa konteksto ng talata 70 (b), ang pagtaas ng suweldo ay hindi nagreresulta sa karagdagang bayad kahit na ang halaga ng award ay nakasalalay sa huling suweldo;

(b) ang halaga ng benepisyong inilalaan sa bawat panahon ay katumbas ng patuloy na bahagi ng suweldo kung saan ang benepisyo ay nakatali.

Halimbawa 6

Ang mga empleyado ay may karapatan sa kabayarang 3% ng huling suweldo para sa bawat taon ng trabaho hanggang sa edad na 55.

Ang kabayarang 3% ng kinakalkula na huling suweldo ay ibinabahagi para sa bawat taon hanggang sa edad na 55 taon. Mula sa sandaling ito, alinsunod sa programa, ang karagdagang trabaho ay hindi humahantong sa paglitaw ng malaking halaga ng hinaharap na kabayaran. Sa pag-abot sa tinukoy na edad, ang kabayaran para sa mga taon ng kasunod na trabaho ay hindi ibinahagi.

Mga pagpapalagay sa aktuarial

75 Ang mga aktuarial na pagpapalagay ay dapat na layunin at pare-pareho.

76 Mga pagpapalagay sa aktuarial- ang pinakamahusay na pagtatantya ng organisasyon sa mga parameter na tutukuyin ang huling halaga ng pagbibigay ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Kasama sa mga pagpapalagay ng aktuarial ang:

(a) mga demograpikong pagpapalagay tungkol sa mga katangian sa hinaharap ng kasalukuyan at dating mga empleyado (at kanilang mga dependent) na karapat-dapat para sa mga benepisyo. Tinutugunan ng mga demograpikong pagpapalagay ang mga aspeto tulad ng:

mortalidad (tingnan ang mga talata 81 at 82);

mga tagapagpahiwatig ng turnover ng kawani, kapansanan at maagang pagreretiro;

proporsyon ng mga kalahok sa programa na may mga dependent na karapat-dapat para sa mga benepisyo;

ang proporsyon ng mga kalahok sa programa na pipili sa bawat paraan ng pagbabayad na ibinigay ng mga tuntunin ng programa;

ang antas ng mga pagbabayad para sa mga programang pangkalusugan;

(b) mga pagpapalagay sa pananalapi tungkol sa mga aspeto tulad ng:

rate ng diskwento (tingnan ang mga talata 83–86);

Mga benepisyo, hindi kasama ang mga gastos sa benepisyo na inaasahang matatanggap ng mga empleyado at mga suweldo sa hinaharap (tingnan ang mga talata 87–95);

para sa mga benepisyong pangkalusugan, ang hinaharap na halaga ng pangangalagang pangkalusugan, kabilang ang mga gastos sa paghawak ng mga claim (ibig sabihin, mga gastos na gagawin sa pagproseso at pagresolba ng mga claim, kabilang ang mga legal at adjuster na bayarin) (tingnan ang mga talata 96-98);

mga buwis na binayaran ng plano kaugnay ng mga kontribusyon na nauugnay sa mga serbisyong ibinigay bago ang petsa ng pag-uulat o tungkol sa mga benepisyong ibinigay kaugnay ng mga serbisyong iyon.

77 Ang mga actuarial na pagpapalagay ay layunin kapag ginawa ang mga ito nang may makatwirang pangangalaga, ngunit hindi masyadong konserbatibo.

78 Ang mga pagpapalagay ng aktuarial ay pare-pareho kung ipinapakita ng mga ito ang ugnayang pang-ekonomiya sa pagitan ng mga salik gaya ng inflation, paglago ng sahod at mga rate ng diskwento. Halimbawa, ang lahat ng mga pagpapalagay na nakadepende sa isang partikular na rate ng inflation (tulad ng mga pagpapalagay tungkol sa mga rate ng interes at pagtaas ng mga sahod at suweldo) ay ipinapalagay ang parehong rate ng inflation para sa anumang panahon sa hinaharap.

79 Tinutukoy ng isang entity ang rate ng diskwento at iba pang mga pagpapalagay sa pananalapi sa mga nominal na termino, maliban kung ang mga pagtatantya sa tunay (inflation-adjusted) na mga termino ay mas maaasahan: halimbawa, sa isang hyperinflationary na kapaligiran (tingnan ang IAS 29 Financial Reporting sa isang Hyperinflationary Economy), o kung ang ang interes ay na-index at mayroong isang malaking merkado para sa mga na-index na bono sa parehong pera at may parehong mga kondisyon.

80 Ang mga pagpapalagay sa pananalapi ay dapat gawin batay sa mga pagtataya sa merkado sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat para sa panahon kung saan ang pananagutan ay dapat bayaran.

Actuarial Assumptions: Mortalidad

81 Ang isang organisasyon ay dapat gumawa ng mga pagpapalagay sa dami ng namamatay batay sa kanyang pinakamahusay na pagtatantya ng dami ng namamatay ng mga kalahok sa programa, kapwa sa panahon ng pagtatrabaho ng mga manggagawa at pagkatapos ng kanilang trabaho.

82 Upang matukoy ang kabuuang halaga ng mga benepisyo, isinasaalang-alang ng isang entity ang mga inaasahang pagbabago sa mga rate ng namamatay, halimbawa, sa pamamagitan ng pagbabago ng mga karaniwang talahanayan ng buhay upang ipakita ang mga pagtatantya ng mga pagbabago sa mga rate ng namamatay.

Mga Actuarial Assumption: Rate ng Diskwento

83 Ang rate na ginamit upang idiskwento ang mga obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho (parehong pinondohan at hindi pinondohan) ay batay sa mga ani sa merkado sa mga de-kalidad na corporate bond sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Sa mga bansa kung saan walang malaking merkado para sa ganitong uri ng mga bono, ginagamit ang ani sa merkado (sa katapusan ng panahon ng pag-uulat) ng mga bono ng gobyerno. Ang pera at mga tuntunin ng mga bono ng korporasyon o gobyerno ay dapat tumugma sa pera at mga tuntunin ng obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho.

84 Ang discount rate ay isa sa mga makabuluhang actuarial assumptions. Sinasalamin ng rate ng diskwento ang halaga ng oras ng pera, ngunit hindi ang panganib sa aktuarial o pamumuhunan. Bukod dito, hindi sinasalamin ng rate ng diskwento ang likas na panganib sa kredito ng entidad para sa mga nagpapautang ng entidad at ang panganib na maaaring mag-iba ang aktwal na mga resulta mula sa mga pagpapalagay sa aktuarial.

85 Sinasalamin ng rate ng diskwento ang tinantyang pamamahagi ng mga pagbabayad ng benepisyo sa paglipas ng panahon. Sa pagsasagawa, kadalasang nakakamit ito ng isang entity sa pamamagitan ng paglalapat ng isang solong weighted average na rate ng diskwento na sumasalamin sa tinantyang pamamahagi ng mga benepisyo sa paglipas ng panahon, ang kanilang laki at ang pera kung saan sila dapat bayaran.

86 Sa ilang mga kaso, maaaring walang malaking merkado ng bono na may sapat na mahabang maturity upang tumugma sa inaasahang maturity ng lahat ng mga bayarin. Sa ganitong mga kaso, ang entity ay gumagamit ng kasalukuyang mga rate ng merkado upang idiskwento ang nauugnay na mga pagbabayad sa mas maikling panahon at kinakalkula ang rate ng diskwento para sa mas matagal na pananagutan sa pamamagitan ng pag-extrapolate ng kasalukuyang mga rate ng merkado mula sa yield curve. Ang kabuuang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo ay malamang na hindi partikular na sensitibo sa rate ng diskwento na inilapat sa bahagi ng mga benepisyo na wala sa maturity ng corporate o government bonds na hawak.

Mga Actuarial Assumption: Mga suweldo, Mga Benepisyo, at Mga Gastos sa Pangangalagang Pangkalusugan

87 Dapat sukatin ng isang entity ang tinukoy nitong mga obligasyon sa benepisyo na isinasaalang-alang ang mga sumusunod na salik:

(a) mga benepisyong itinakda sa mga tuntunin ng plano (o nagmumula sa mga nakabubuo na obligasyon na lampas sa mga tuntuning iyon) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;

(b) mga pagtatantya ng mga pagtaas ng suweldo sa hinaharap na nakakaapekto sa mga benepisyong babayaran;

(c) ang mga epekto ng paglilimita sa bahagi ng employer sa halaga ng mga benepisyo sa hinaharap;

(d) mga kontribusyon mula sa mga empleyado o mga ikatlong partido na nagpapababa sa kabuuang halaga ng entidad sa mga benepisyong ito;

(e) mga pagtatantya ng mga pagbabago sa hinaharap sa mga benepisyo ng pamahalaan na nakakaapekto sa mga benepisyong ibinigay sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo kung:

(i) ang mga pagbabagong ito ay pinagtibay bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat;

(ii) ang nakaraang karanasan o iba pang maaasahang ebidensya ay nagpapahiwatig na ang mga benepisyo ng gobyerno na ito ay magbabago sa ilang mahuhulaan na paraan, halimbawa, alinsunod sa mga pagbabago sa hinaharap sa pangkalahatang mga antas ng presyo o pangkalahatang sahod.

88 Ang mga pagpapalagay ng aktuarial ay sumasalamin sa mga pagbabago sa mga benepisyo sa hinaharap na ipinag-uutos ng mga pormal na tuntunin ng plano (o isang nakabubuo na obligasyon na lalampas sa mga tuntuning iyon) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Nangyayari ito, halimbawa, kapag:

(a) ang entidad ay may naunang karanasan sa pagtataas ng mga benepisyo, halimbawa, upang mabawi ang mga epekto ng inflation, at walang indikasyon na magbabago ang kasanayang ito sa hinaharap;

(b) ang entity ay kinakailangan alinman sa ilalim ng mga pormal na tuntunin ng plano (o sa isang nakabubuo na obligasyon na lumalampas sa mga tuntuning iyon) o kinakailangan ng batas na gamitin ang sobra sa plano pabor sa mga kalahok sa plano (tingnan ang talata 108 ( c));

(c) nag-iiba-iba ang kabayaran depende sa mga target sa pagganap o iba pang pamantayan. Halimbawa, ang mga tuntunin ng plano ay maaaring magbigay ng mga pinababang benepisyo, o ang mga karagdagang kontribusyon mula sa mga empleyado ay maaaring kailanganin kung ang mga asset ng plan ay hindi sapat. Ang pagsukat ng pananagutan ay sumasalamin sa pinakamahusay na pagtatantya ng epekto ng mga target sa pagganap o iba pang pamantayan.

89 Ang mga pagpapalagay ng aktuarial ay hindi sumasalamin sa mga pagbabago sa hinaharap sa mga benepisyo na hindi itinakda sa mga pormal na tuntunin ng plano (o isang nakabubuo na obligasyon) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang ganitong mga pagbabago ay makikita:

(a) mga nakaraang gastos sa serbisyo hanggang sa mabago nila ang halaga ng mga bayarin sa serbisyo na ibinigay bago ang pagbabago;

(b) kasalukuyang halaga ng serbisyo para sa mga panahon pagkatapos ng pagbabago, hanggang sa maaapektuhan ng mga ito ang mga bayarin sa serbisyo pagkatapos ng pagbabago.

90 Isinasaalang-alang ng mga pagtatantya ng mga pagtaas ng sahod sa hinaharap ang inflation, seniority, mga promosyon, at iba pang naaangkop na mga kadahilanan tulad ng supply at demand sa merkado ng trabaho.

91 Ang ilang tinukoy na plano ng benepisyo ay may mga limitasyon sa mga kontribusyon na dapat bayaran ng isang entity. Sa pagkalkula ng kabuuang halaga ng mga benepisyo, ang epekto ng limitasyon sa mga kontribusyon ay isinasaalang-alang. Ang epekto ng limitasyon sa mga kontribusyon ay tinutukoy sa pinakamaikling panahon ng mga sumusunod na panahon:

(a) ang inaasahang buhay ng entidad;

(b) ang inaasahang tagal ng programa.

92 Ang ilang tinukoy na programa ng benepisyo ay nangangailangan ng mga empleyado o mga ikatlong partido na mag-ambag sa mga gastos ng programa. Ang mga kontribusyon mula sa mga empleyado ay nakakabawas sa mga gastos ng organisasyon sa pagbabayad ng mga benepisyo. Tinutukoy ng isang entity kung ang mga kontribusyon mula sa mga ikatlong partido ay nagbabawas sa gastos ng entidad sa pagbibigay ng mga benepisyo o bumubuo ng isang karapatan sa reimbursement alinsunod sa talata 116. Ang mga kontribusyon mula sa mga empleyado o mga ikatlong partido ay maaaring maging pormal sa plano (o ay resulta ng isang obligasyon na nagmula sa pagsasanay na lumalampas sa saklaw ng mga kundisyong ito), o boluntaryo. Ang mga boluntaryong kontribusyon mula sa mga empleyado o mga ikatlong partido ay nagbabawas sa halaga ng mga serbisyo sa organisasyon kapag binayaran ang mga kontribusyong ito.

93 Ang mga kontribusyon mula sa mga empleyado o mga ikatlong partido, ayon sa ipinag-uutos ng pormal na plano, ay maaaring mabawasan ang halaga ng mga serbisyo (kung ang mga ito ay nauugnay sa mga serbisyo) o makakaapekto sa muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (kung ang mga ito ay hindi nauugnay sa mga serbisyo) .

Ang isang halimbawa ng mga kontribusyon na hindi serbisyo ay mga kontribusyon na kinakailangan upang bawasan ang isang depisit na nagmumula sa mga pagkalugi sa mga asset ng plan o mula sa mga pagkalugi sa actuarial.

Kung ang mga kontribusyon mula sa mga empleyado o mga ikatlong partido ay nauugnay sa mga serbisyo, ang mga kontribusyon na ito ay nagbabawas sa halaga ng mga serbisyo tulad ng sumusunod:

(a) kung ang halaga ng mga kontribusyon ay nakabatay sa haba ng serbisyo, ang entidad ay dapat maglaan ng mga kontribusyon sa pagitan ng mga panahon ng serbisyo gamit ang parehong paraan ng paglalaan gaya ng kinakailangan sa talata 70 para sa kabuuang mga benepisyo (ibig sabihin, alinman sa pamamagitan ng isang pormula ng paglalaan ng plano o sa pamamagitan ng pare-parehong batayan);

(b) kung ang halaga ng mga kontribusyon ay independiyente sa haba ng serbisyo, maaaring kilalanin ng isang entity ang naturang mga kontribusyon bilang isang bawas sa halaga ng serbisyo sa panahon kung saan ang kaugnay na serbisyo ay ibinigay. Ang mga halimbawa ng mga kontribusyon na hindi nakasalalay sa haba ng serbisyo ay mga kontribusyon na kumakatawan sa isang nakapirming porsyento ng suweldo ng empleyado, isang nakapirming halaga sa buong buhay ng empleyado, o isang halagang batay sa edad ng empleyado.

Ang talata A1 ay nagbibigay ng nauugnay na gabay sa aplikasyon.

94 Para sa mga kontribusyon na ginawa ng mga empleyado at mga ikatlong partido na inilalaan sa mga panahon ng serbisyo tulad ng inilarawan sa talata 93 (a), ang mga pagbabago sa mga kontribusyon ay naitala bilang:

(a) kasalukuyan at nakaraang mga gastos sa serbisyo (maliban kung ang mga naturang pagbabago ay ipinag-uutos ng mga pormal na tuntunin ng plano at nagmumula sa isang nakabubuo na obligasyon);

(b) actuarial na mga pakinabang at pagkalugi (kung ang mga naturang pagbabago ay kinakailangan ng pormal na mga tuntunin ng plano o nagmumula sa isang nakabubuo na obligasyon).

95 Ang ilang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho ay nauugnay sa mga parameter gaya ng antas ng mga pensiyon ng gobyerno o pangangalaga sa kalusugan ng pamahalaan. Ang pagtatantya ng naturang mga parangal ay nagpapakita ng pinakamahusay na pagtatantya ng mga parameter na ito batay sa naunang karanasan at iba pang maaasahang ebidensya.

96 Isinasaalang-alang ng mga pagpapalagay tungkol sa mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan ang mga inaasahang pagbabago sa hinaharap sa mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan dahil sa inflation at mga partikular na pagbabago sa mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan.

97 Ang pagtatantya ng mga benepisyo sa pangangalagang pangkalusugan pagkatapos ng trabaho ay nangangailangan ng paggawa ng mga pagpapalagay tungkol sa antas at dalas ng mga pagbisita sa pangangalagang pangkalusugan sa hinaharap at ang mga gastos sa pag-aayos sa kanila. Tinatantya ng isang entity ang mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan sa hinaharap batay sa sarili nitong naipon na karanasan, na dinagdagan, kung kinakailangan, ng makasaysayang data mula sa ibang mga organisasyon, kompanya ng insurance, tagapagbigay ng pangangalagang pangkalusugan o iba pang mga mapagkukunan. Isinasaalang-alang ng pagkalkula ng mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan sa hinaharap ang epekto ng pag-unlad ng teknolohiya, mga pagbabago sa pagkonsumo o paghahatid ng mga serbisyo sa pangangalagang pangkalusugan, at mga pagbabago sa katayuan ng kalusugan ng mga kalahok sa programa.

98 Ang edad, katayuan sa kalusugan at kasarian ng mga manggagawa (at ang kanilang mga dependent) ay partikular na naiimpluwensyahan ng antas at dalas ng mga pagbisita sa pangangalagang pangkalusugan. Maaari din silang maimpluwensyahan ng iba pang mga kadahilanan tulad ng heyograpikong lokasyon. Samakatuwid, ang makasaysayang data ay inaayos upang ipakita ang mga pagbabago sa demograpikong komposisyon ng populasyon kumpara sa komposisyon ng populasyon na ginamit bilang batayan para sa data. Inaayos din ang mga ito kapag may matibay na ebidensya na hindi magpapatuloy ang mga nakaraang uso.

Gastos sa nakaraang serbisyo at mga pakinabang at pagkalugi sa pag-aayos ng mga obligasyon sa programa

99 Bago tukuyin ang nakaraang gastos sa serbisyo o pakinabang o pagkawala sa pagpuksa ng isang plano, ang isang entity ay dapat muling suriin ang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) batay sa kasalukuyang patas na halaga ng mga asset ng plano at kasalukuyang mga pagpapalagay sa aktuarial (kabilang ang kasalukuyang mga rate ng interes sa merkado at iba pang kasalukuyang presyo sa merkado) na sumasalamin sa mga benepisyong inaalok ng programa bago ang pagbabago, bago ang pagbabawas o ang buong pag-aayos ng mga obligasyon sa programa.

100 Ang isang entity ay hindi dapat makilala sa pagitan ng nakaraang gastos sa serbisyo na nagmumula sa mga pagbabago sa plano, ang nakaraang gastos sa serbisyo na nagmumula sa isang pagbawas sa plano, at ang pakinabang o pagkawala sa pag-aalis ng pananagutan sa plano kung ang mga transaksyon ay isinasagawa nang magkasama. Sa ilang mga kaso, ginagawa ang mga pagbabago sa plano bago mabayaran ang obligasyon: halimbawa, kapag binago ng isang entity ang mga benepisyo ng plano at pinawi ang obligasyon na bayaran ang binagong mga benepisyo sa ibang araw. Sa ganitong mga kaso, kinikilala ng entity ang nakaraang gastos sa serbisyo bago kilalanin ang pakinabang o pagkawala sa pag-aalis ng pananagutan sa plano.

101 Ang pagbabayad ng mga obligasyon sa ilalim ng programa ay nangyayari nang sabay-sabay sa pagpapakilala ng mga pagbabago sa programa at pagbabawas nito, kung ang programa ay winakasan at bilang resulta nito, ang pagbabayad ng mga obligasyon sa ilalim ng programa ay nangyayari, at ang programa ay hindi na umiral. Gayunpaman, ang pagwawakas ng isang plano ay hindi itinuturing na panghuling pag-aayos ng isang plano kung ang plano ay papalitan ng isang bagong plano na may mga benepisyo na halos kapareho ng mga benepisyo ng hindi na ipinagpatuloy na plano.

Gastos sa nakaraang serbisyo

102 Kinakatawan ng gastos sa nakaraang serbisyo ang pagbabago sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo bilang resulta ng mga pagbabago o pagbawas sa plano.

103 Dapat kilalanin ng isang entity ang nakaraang gastos sa serbisyo bilang isang gastos sa mas maaga sa mga sumusunod na petsa:

(a) ang petsa na binago ang programa o ang petsa ng pagbabawas ng programa;

(b) ang petsa kung saan kinikilala ng entity ang mga nauugnay na gastos sa muling pagsasaayos (tingnan ang IAS 37) o mga benepisyo sa pagwawakas (tingnan ang talata 165).

104 Nangyayari ang pagbabago ng plano kapag ipinakilala o kinansela ng isang entity ang isang tinukoy na plano ng benepisyo o binago ang halaga ng mga benepisyong babayaran sa ilalim ng isang kasalukuyang tinukoy na plano ng benepisyo.

105 Ang pagbawas ng programa ay nangyayari kapag ang isang organisasyon ay makabuluhang binabawasan ang bilang ng mga tauhan na sakop ng programa. Maaaring mangyari ang pagbawas sa isang programa bilang resulta ng isang partikular na kaganapan, tulad ng pagsasara ng planta, pagwawakas ng isang partikular na aktibidad, o pagpuksa o pagsususpinde ng isang programa.

106 Ang gastos sa nakaraang serbisyo ay maaaring maging positibo (kapag ang mga bagong benepisyo ay ipinakilala o ang mga kasalukuyang benepisyo ay binago sa paraan na ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo ay tumaas) o negatibo (kapag ang mga kasalukuyang benepisyo ay kinansela o binago sa paraang ang ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo ay bumababa).

107 Kung binabawasan ng isang entity ang mga benepisyo ng isang kasalukuyang tinukoy na plano ng benepisyo at sabay-sabay na pinapataas ang iba pang mga benepisyo para sa parehong plano para sa parehong mga empleyado, ituturing nito ang pagbabago bilang isang netong pagbabago.

108 Ang mga nakaraang gastos sa serbisyo ay hindi kasama ang:

(a) ang epekto ng mga pagkakaiba sa pagitan ng aktwal na pagtaas ng suweldo at mga nakaraang pagpapalagay tungkol sa pagtaas ng suweldo sa obligasyon na magbayad ng mga benepisyo para sa nakaraang serbisyo (hindi umiiral sa kasong ito ang gastos sa nakaraang serbisyo dahil kasama sa mga actuarial assumptions ang forecast na suweldo );

(b) minamaliit at labis na tinantya ang pagtaas ng mga benepisyo sa pagpapasya ng entity kung ito ay may kaugnay na pananagutan na nagmumula sa pagsasanay (hindi umiiral ang mga nakaraang gastos sa serbisyo dahil ang mga actuarial na pagpapalagay ay nagbibigay ng mga naturang pagtaas sa mga benepisyo);

(c) isang pagtatantya ng pagtaas ng mga benepisyo na nagmumula sa mga aktuarial na kita o kita mula sa mga asset ng plan na kinikilala na sa mga financial statement kung ang entidad ay obligado alinman sa mga pormal na tuntunin ng plano (o ng isang nakabubuo na obligasyon na lampas sa mga tuntuning iyon), o alinsunod sa mga legal na kinakailangan, gamitin ang labis ng mga asset ng plano sa pabor sa mga kalahok sa plano kahit na ang pagtaas ng mga benepisyo ay hindi pa napormal (ang nakaraang gastos sa serbisyo ay hindi umiiral, dahil ang nagresultang pagtaas sa mga pananagutan ay isang pagkalugi sa aktuarial, tingnan ang talata 88);

(d) isang pagtaas sa mga karapatan sa benepisyo na nagkabisa (ibig sabihin, mga benepisyo na independiyente sa patuloy na pagtatrabaho, tingnan ang talata 72) kung, sa kawalan ng bago o mas mataas na mga benepisyo, natutugunan ng mga empleyado ang mga kinakailangan para sa mga karapatan sa mga benepisyo upang magkabisa (hindi umiiral ang nakaraang gastos sa serbisyo dahil kinikilala ng entity ang tinantyang halaga ng mga benepisyo bilang kasalukuyang halaga ng serbisyo habang ito ay ibinigay).

Mga Nakuha at Pagkalugi mula sa Pagpapawi ng mga Obligasyon sa Programa

109 Ang pakinabang o pagkawala sa pag-aayos ng isang plano ay ang pagkakaiba sa pagitan ng:

(a) ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo na binayaran sa petsa ng maturity; at

(b) ang presyo ng pag-areglo ng pananagutan sa plano, kabilang ang inilipat na mga asset ng plano at anumang mga pagbabayad na direktang ginawa ng entity upang bayaran ang pananagutan.

110 Kinikilala ng isang entity ang isang pakinabang o pagkawala sa pag-areglo ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo sa oras ng pag-areglo.

111 Ang pag-aayos ng obligasyon sa plano ay nagmumula sa isang transaksyon ng entity na nagwawakas sa lahat ng karagdagang legal o nakabubuo na obligasyon kaugnay ng mga benepisyo (o isang bahagi nito) na ibinigay ng tinukoy na plano ng benepisyo (maliban sa pagbabayad ng mga benepisyo sa o sa ngalan ng mga empleyado alinsunod sa mga tuntunin ng plano na kasama sa actuarial assumptions). Halimbawa, ang isang beses na paglipat ng mga makabuluhang obligasyon mula sa isang tagapag-empleyo sa ilalim ng isang programa sa isang kumpanya ng seguro sa pamamagitan ng pagbili ng isang patakaran sa seguro ay bumubuo ng isang pagpuksa sa mga obligasyon sa ilalim ng programa; Ang isang one-off na cash na pagbabayad sa ilalim ng mga tuntunin ng programa sa mga kalahok sa programa kapalit ng pagwawakas ng kanilang mga karapatan sa ilang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho ay hindi bumubuo ng isang pagpuksa sa mga obligasyon ng programa.

112 Sa ilang mga kaso, ang isang entity ay bumili ng isang patakaran sa seguro upang pondohan ang ilan o lahat ng mga benepisyo ng empleyado para sa serbisyo ng empleyado sa kasalukuyan at naunang mga panahon. Ang pagbili ng naturang patakaran ay hindi bumubuo ng isang pagpuksa sa isang obligasyon sa plano kung ang entidad ay may legal o nakabubuo na obligasyon (tingnan ang talata 46) na magbayad ng mga karagdagang halaga kung hindi binayaran ng insurer ang mga benepisyo ng empleyado alinsunod sa patakaran. Ang mga talata 116-119 ay tumatalakay sa pagkilala at pagsukat ng mga karapatan sa pagbabayad para sa mga patakaran sa insurance na hindi mga asset ng plano.

Pagkilala at Pagsukat: Mga Asset ng Programa

Patas na halaga ng mga asset ng programa

113 Ang patas na halaga ng mga asset ng plano ay ibabawas mula sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo sa pagtukoy ng halaga ng depisit o sobra.

114 Ang mga asset ng plan ay hindi kasama ang mga natitirang kontribusyon na dapat bayaran mula sa nag-uulat na entity sa pondo at mga hindi naililipat na instrumento sa pananalapi na inisyu ng entity at hawak ng pondo. Ang mga asset ng plano ay binabawasan ng mga pananagutan ng pondo maliban sa mga benepisyo ng empleyado, tulad ng kalakalan at iba pang mga dapat bayaran o pananagutan na nagmumula sa mga derivatives sa pananalapi.

115 Kung ang mga asset ng plan ay kinabibilangan ng mga kwalipikadong patakaran sa insurance na eksaktong tumutugma sa halaga at mga tuntunin sa ilan o lahat ng mga benepisyong babayaran sa ilalim ng plano, ang patas na halaga ng mga patakaran sa insurance na iyon ay kukunin bilang kasalukuyang halaga ng mga nauugnay na pananagutan (binawasan sa mga kaso kung saan ang mga halaga sa ilalim ng naturang mga patakaran sa seguro ay hindi matatanggap nang buo).

Mga refund

116 Kung makatwirang tiyak na ibabalik ng kabilang partido, sa bahagi o buo, ang mga gastos na kinakailangan upang mabayaran ang tinukoy na obligasyon sa benepisyo, ang entidad:

(a) kinikilala ang karapatan nito sa pagsasaalang-alang bilang isang hiwalay na asset. Kinikilala ng entity ang naturang asset sa patas na halaga nito;

(b) mga detalye at kinikilala ang mga pagbabago sa patas na halaga ng karapatan nito sa reimbursement pati na rin ang mga pagbabago sa patas na halaga ng mga asset ng plan (tingnan ang mga talata 124 at 125). Ang mga bahagi ng mga gastos ng isang tinukoy na plano ng benepisyo na kinikilala alinsunod sa talata 120 ay maaaring kilalanin neto ng anumang mga pagbabago sa halagang dala ng karapatan sa pagbabayad.

117 Paminsan-minsan, ang isang entity ay maaaring humingi ng ilan o lahat ng halaga ng pag-aayos ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo mula sa ibang partido, tulad ng isang insurer. Ang mga kwalipikadong patakaran sa insurance sa talata 8 ay mga asset ng plano. Isinasaalang-alang ng isang entity ang mga kwalipikadong patakaran sa seguro sa parehong paraan tulad ng para sa lahat ng iba pang asset ng plan, at ang talata 116 ay hindi nalalapat (tingnan ang mga talata 46–49 at 115).

118 Kung ang patakaran sa seguro na hawak ng organisasyon ay hindi isang kwalipikadong patakaran sa seguro, hindi ito isang asset ng programa. Sa ganitong mga kaso, nalalapat ang talata 116: kinikilala ng entity ang karapatan nito sa reimbursement sa ilalim ng patakaran sa seguro bilang isang hiwalay na asset at hindi bilang isang pagbawas sa pagtukoy ng depisit o sobra sa isang tinukoy na plano ng benepisyo. Ang talata 140 (b) ay nag-aatas sa isang entity na magbunyag ng buod ng kaugnayan sa pagitan ng karapatan sa reimbursement at ng kaugnay na obligasyon.

119 Kung ang karapatan sa reimbursement ay lumitaw na may kaugnayan sa isang patakaran sa seguro na eksaktong tumutugma sa halaga at timing ng ilan o lahat ng mga benepisyong babayaran sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo, ang patas na halaga ng karapatan sa pagbabayad ay kukunin bilang kasalukuyang halaga ng nauugnay na pananagutan. (napapailalim sa anumang mga kinakailangang pagbawas kung ang mga halaga para sa naturang mga patakaran sa seguro ay hindi matatanggap nang buo).

120 Kinikilala ng isang entity ang mga bahagi ng mga gastos ng isang tinukoy na plano ng benepisyo, maliban kung hinihiling o pinahihintulutan ng isa pang IFRS na isama ang mga ito sa halaga ng asset, tulad ng sumusunod:

(a) halaga ng serbisyo (tingnan ang mga talata 66–112) sa kita o pagkawala;

(b) ang netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang mga talata 123–126) sa tubo o pagkawala;

(c) muling pagtatasa ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang mga talata 127–130) sa iba pang komprehensibong kita.

121 Ang ibang mga IFRS ay nangangailangan ng ilang partikular na gastos ng mga benepisyo ng empleyado na isama sa halaga ng mga asset gaya ng mga imbentaryo at ari-arian, planta at kagamitan (tingnan ang IAS 2 at IAS 16). Ang halaga ng isang programang benepisyo pagkatapos ng trabaho na kasama sa halaga ng naturang mga asset ay kinabibilangan ng isang naaangkop na proporsyon ng mga bahagi na nakalista sa talata 120.

122 Ang muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita ay hindi dapat i-reclassify sa tubo o pagkawala sa kasunod na panahon. Gayunpaman, maaaring ilipat ng isang entity ang mga halagang ito na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita sa equity.

Netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset)

123 Ang netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa rate ng diskwento na tinukoy sa talata 83, na tinutukoy sa simula ng taunang panahon ng pag-uulat na isinasaalang-alang ang mga pagbabago sa netong pananagutan (asset) ) tinukoy na mga plano ng benepisyo sa panahon bilang resulta ng mga kontribusyon at benepisyo.

124 Ang netong interes sa obligasyon (asset) ng netong tinukoy na benepisyo ay maaaring tingnan bilang ang pinagsama-samang kita ng interes sa mga asset ng plan, ang halaga ng interes sa tinukoy na obligasyon sa benepisyo at interes dahil sa kisame ng asset, gaya ng tinukoy sa talata 64.

125 Kita ng interes sa mga asset ng programa- ang bahagi ng return on plan asset, na tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng patas na halaga ng plan asset sa discount rate na tinukoy sa paragraph 83, na tinutukoy sa simula ng taunang panahon ng pag-uulat na isinasaalang-alang ang mga pagbabago sa plan asset sa panahon ng panahon na nagreresulta mula sa mga kontribusyon at benepisyo. Ang pagkakaiba sa pagitan ng kita ng interes sa mga asset ng plan at kita sa mga asset ng plan ay kasama sa muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset).

126 Ang interes sa epekto ng asset ceiling ay ang bahagi ng kabuuang pagbabago sa epekto ng asset ceiling, na tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng epekto ng asset ceiling sa discount rate na tinukoy sa talata 83, na itinakda sa simula ng ang taunang panahon ng pag-uulat. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang ito at ang kabuuang pagbabago sa epekto ng asset ceiling ay kasama sa muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset).

Muling pagsukat ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset)

127 Ang muling pagsusuri ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay kinabibilangan ng:

(a) actuarial na mga pakinabang at pagkalugi (tingnan ang mga talata 128 at 129);

(b) kita mula sa mga asset ng plano (tingnan ang talata 130), hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang talata 125);

(c) ang pagbabago sa epekto ng asset ceiling, hindi kasama ang mga halagang kasama sa netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang talata 126).

128 Ang mga pakinabang at pagkalugi ng aktuarial ay nagreresulta mula sa mga pagtaas o pagbaba sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo dahil sa mga pagbabago sa mga pagpapalagay sa aktuarial at mga pagsasaayos ng karanasan. Ang mga sanhi ng actuarial gains at loss ay kinabibilangan, halimbawa:

(a) hindi inaasahang mataas o mababang rate ng turnover ng empleyado, maagang pagreretiro o pagkamatay, o pagtaas ng suweldo, mga benepisyo (kung pormal o nakasanayan na mga tuntunin ng plano ay humihiling ng pagtaas ng mga benepisyo upang mabawi ang inflation), o mga gastos sa medikal;

(b) ang epekto ng mga pagbabago sa mga pagpapalagay tungkol sa anyo ng mga pagbabayad ng benepisyo;

(c) ang epekto ng mga pagbabago sa mga pagtatantya sa hinaharap na mga antas ng turnover ng empleyado, maagang pagreretiro o pagkamatay, o pagtaas ng mga suweldo, mga benepisyo (kung pormal o nakasanayan na mga tuntunin ng plano ay humihiling ng mga pagtaas sa mga benepisyo upang mabawi ang inflation), o mga gastos sa medikal;

(d) ang epekto ng mga pagbabago sa rate ng diskwento.

129 Ang mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial ay hindi kasama ang mga pagbabago sa kasalukuyang halaga ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo na nagmula sa pagpapakilala ng isang bagong plano, mga pagbabago sa isang umiiral na plano, pagbabawas o pag-aalis ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo, o mga pagbabago sa halaga ng mga benepisyong binayaran sa ilalim ng isang tinukoy na plano ng benepisyo. Ang mga pagbabagong ito ay nagreresulta sa nakaraang gastos sa serbisyo o pakinabang o pagkawala sa pagpuksa ng isang obligasyon sa plano.

130 Sa pagtukoy ng kita mula sa mga asset ng plan, ibinabawas ng isang entity ang halaga ng pamamahala sa mga asset ng plan at mga buwis na babayaran ng plan mismo, maliban sa buwis na kasama sa mga actuarial assumption na ginamit upang sukatin ang tinukoy na obligasyon sa benepisyo (talata 76). Ang ibang mga gastos sa administratibo ay hindi mababawas sa kita mula sa mga asset ng plano.

Representasyon

Offsetting

131 Dapat i-offset ng entity ang isang asset mula sa isang plan at isang pananagutan mula sa isa pang plan kapag ito ay:

(a) may legal na maipapatupad na karapatang gamitin ang sobra ng isang plano upang ayusin ang mga obligasyon ng isa pang plano;

(b) nagnanais na bayaran ang obligasyon sa netong batayan o sabay-sabay na matanto ang sobra ng isang plano at ayusin ang obligasyon nito sa ibang plano.

132 Ang mga pamantayan sa pag-offset ay pareho sa mga itinatag para sa mga instrumento sa pananalapi sa IAS 32 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagtatanghal.

Ang paghihiwalay batay sa panandalian / pangmatagalan

133 Tinutukoy ng ilang organisasyon ang mga kasalukuyang asset at pananagutan mula sa mga hindi kasalukuyang asset. Ang Pamantayan na ito ay hindi nangangailangan ng isang entity na makilala sa pagitan ng mga panandalian at pangmatagalang bahagi ng mga asset at pananagutan na nagmumula sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho.

Tinukoy na mga bahagi ng gastos sa benepisyo

134 Ang talata 120 ay nangangailangan ng isang entity na kilalanin ang halaga ng serbisyo at netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa kita o pagkawala. Ang Pamantayan na ito ay hindi tumutugon sa mga kinakailangan para sa kung paano dapat ipakita ng isang entity ang halaga ng serbisyo at netong interes sa isang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset). Ang isang entity ay nagpapakita ng mga bahaging iyon alinsunod sa IAS 1.

Pagsasara sa impormasyon

135 Dapat ibunyag ng isang entidad ang impormasyon na:

(a) ipinapaliwanag ang mga katangian ng tinukoy nitong mga plano sa benepisyo at ang mga nauugnay na panganib (tingnan ang talata 139);

(b) kinikilala at ipinapaliwanag ang mga halagang ipinakita sa mga financial statement nito na nagmumula sa tinukoy nitong mga plano sa benepisyo (tingnan ang mga talata 140-144); at

(c) inilalarawan kung paano maaaring makaapekto ang mga tinukoy na plano ng benepisyo nito sa halaga, timing at kawalan ng katiyakan ng mga daloy ng salapi sa hinaharap ng entidad (tingnan ang mga talata 145–147).

136 Upang makamit ang mga layunin sa talata 135, dapat isaalang-alang ng isang entidad ang lahat ng sumusunod:

(a) ang antas ng detalye na kinakailangan upang matugunan ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat;

(b) gaano kahalaga ang dapat ilakip sa bawat isa sa iba't ibang pangangailangan;

(c) ang antas ng pagsasama-sama o detalye ng kinakailangang impormasyon; at

(d) kung ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay nangangailangan ng karagdagang impormasyon upang suriin ang dami ng pagsisiwalat.

137 Kung ang impormasyong ibinunyag alinsunod sa mga kinakailangan ng Pamantayan na ito at iba pang Mga Pamantayan sa Accounting ng Australia ay hindi sapat upang matugunan ang mga layunin sa talata 135, kung gayon ang isang entidad ay dapat magbunyag ng karagdagang impormasyon na kinakailangan upang matugunan ang mga layuning iyon.

Halimbawa, maaaring magbigay ang isang entity ng pagsusuri sa kasalukuyang halaga ng isang tinukoy na obligasyon sa benepisyo na nakikilala sa pagitan ng katangian, katangian at panganib ng pananagutan. Ang nasabing ibinunyag na impormasyon ay maaaring makilala sa pagitan ng:

(a) mga halagang dapat bayaran sa mga kasalukuyang miyembro, ipinagpaliban na mga miyembro at mga retirado;

(b) mga karapatan sa kabayarang ipinatupad at mga karapatan sa kabayarang hindi nagkabisa;

(c) mga contingent na benepisyo, mga halagang maiuugnay sa mga pagtaas ng suweldo sa hinaharap at iba pang mga benepisyo.

138 Dapat isaalang-alang ng isang organisasyon kung kinakailangang idedetalye ang mga pagsisiwalat, sa kabuuan o sa bahagi, upang makilala ang pagkakaiba sa pagitan ng mga programa o grupo ng mga programa na may malaking magkakaibang mga panganib. Halimbawa, maaaring paghiwalayin ng isang entity ang mga pagsisiwalat ng programa sa pamamagitan ng isa o higit pa sa mga sumusunod:

(a) ibang heyograpikong lokasyon;

(b) iba't ibang katangian, tulad ng mga programang nakabatay sa sahod, mga programa sa huling sahod at mga programa sa pangangalagang pangkalusugan pagkatapos ng trabaho;

(c) iba't ibang mga balangkas ng regulasyon;

(d) iba't ibang nauulat na mga segment;

(e) iba't ibang mga pamamaraan sa pagpopondo (hal. ganap na hindi napopondo, buo o bahagyang pinondohan).

Mga Katangian ng Mga Programang Tinukoy na Benepisyo at Mga Kaugnay na Panganib

139 Ang organisasyon ay nagbubunyag:

(a) impormasyon tungkol sa mga katangian ng tinukoy nitong mga programa sa benepisyo, kabilang ang:

(i) ang likas na katangian ng mga benepisyong ibinigay ng plano (halimbawa, isang plano ng benepisyong tinukoy sa huling sahod o isang garantisadong plano ng kontribusyon);

(ii) isang paglalarawan ng balangkas ng regulasyon kung saan tumatakbo ang programa, tulad ng antas ng pinakamababang kinakailangan sa pagpopondo at ang epekto ng balangkas ng regulasyon sa programa, tulad ng kisame ng asset (tingnan ang talata 64);

(iii) isang paglalarawan ng mga responsibilidad ng ibang organisasyon na namamahala sa programa, tulad ng mga responsibilidad ng mga trustee o mga miyembro ng program board;

(b) isang paglalarawan ng mga panganib kung saan inilalantad ng programa ang organisasyon, na may partikular na diin sa mga di-pangkaraniwang, partikular na organisasyon o mga panganib na partikular sa programa, at makabuluhang konsentrasyon ng mga panganib. Kaya, kung ang mga asset ng programa ay pangunahing namuhunan sa isang klase ng pamumuhunan, tulad ng real estate, maaaring ilantad ng programa ang organisasyon sa isang konsentrasyon ng panganib na nauugnay sa real estate market;

(c) isang paglalarawan ng mga pagbabago sa programa, pagbabawas ng programa at ang pag-aayos ng mga pananagutan sa plano.

Pagpapaliwanag ng mga halagang ipinakita sa mga financial statement

140 Ang isang entity ay dapat magbigay ng isang pagkakasundo ng simula ng panahon sa pagtatapos ng panahon para sa bawat isa sa mga sumusunod, kung naaangkop:

(a) ang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset), na may hiwalay na pagsisiwalat ng pagkakasundo:

(i) plan asset;

(ii) ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo;

(iii) ang epekto ng mga limitasyon ng asset;

(b) mga karapatan sa refund. Dapat ding ilarawan ng organisasyon ang kaugnayan sa pagitan ng mga karapatan sa pagbabayad at mga kaugnay na obligasyon.

141 Ang bawat pagkakasundo na nakalista sa talata 140 ay dapat tukuyin ang lahat ng sumusunod, kung naaangkop:

(a) kasalukuyang halaga ng serbisyo;

(b) kita o gastos sa interes;

(c) muling pagtatasa ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset), na nagpapakita nang hiwalay:

kita mula sa mga asset ng plano, hindi kasama ang mga halagang kasama sa interes alinsunod sa subparagraph (b);

actuarial gains at losses na nagmumula sa mga pagbabago sa demographic assumptions (tingnan ang talata 76 (a));

actuarial gains at losses na nagmumula sa mga pagbabago sa financial assumptions (tingnan ang talata 76 (b));

mga pagbabago sa epekto ng paglilimita sa net na tinukoy na asset ng benepisyo sa kisame ng asset, hindi kasama ang mga halagang kasama sa interes alinsunod sa (b). Dapat ding ibunyag ng entity kung paano nito tinutukoy ang pinakamataas na magagamit na benepisyong pang-ekonomiya, ibig sabihin, kung matatanggap ang benepisyo sa anyo ng mga refund, mga pagbawas sa mga kontribusyon sa hinaharap, o kumbinasyon ng pareho;

(d) mga nakaraang gastos sa serbisyo at mga nadagdag at pagkalugi na nagmumula sa pag-aalis ng mga pananagutan sa plano. Alinsunod sa talata 100, ang gastos sa nakaraang serbisyo at mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa pag-aayos ng isang obligasyon sa plano ay hindi maaaring hatiin kung magkakasama ang mga ito;

(e) ang epekto ng mga pagbabago sa foreign exchange rates;

(f) mga kontribusyon sa programa, na may hiwalay na indikasyon ng mga kontribusyon mula sa employer at sa mga kalahok sa programa;

(g) mga pagbabayad mula sa programa, na may hiwalay na indikasyon ng mga halagang binayaran kaugnay ng pag-aayos ng mga obligasyon;

(h) ang epekto ng mga kumbinasyon at pagtatapon ng negosyo.

142 Dapat i-classify ng isang entity ang impormasyon ng patas na halaga para sa mga asset ng plan sa mga klase batay sa likas na katangian ng mga asset na iyon at ang mga nauugnay na panganib, pag-uuri sa bawat klase ng mga asset ng plan sa mga asset na may naka-quote na presyo sa merkado sa isang aktibong merkado (tulad ng tinukoy sa IFRS 13 Measurement patas na halaga "), at mga asset na walang ganoon. Halimbawa, dahil sa antas ng mga pagsisiwalat na tinalakay sa talata 136, maaaring makilala ng isang entity ang pagitan ng:

(a) cash at katumbas ng cash;

(b) mga instrumento sa equity (nakategorya ayon sa industriya, laki ng kumpanya, lokasyon ng heograpiya, atbp.);

(c) mga instrumento sa utang (nakategorya ayon sa uri ng tagabigay, kalidad ng kredito, lokasyon ng heograpiya, atbp.);

(d) mga bagay sa real estate (ibinahagi ayon sa heyograpikong lokasyon, atbp.);

(e) derivatives (nakategorya ayon sa uri ng panganib na pinagbabatayan ng kontrata: halimbawa, mga kontrata sa rate ng interes, mga kontrata ng foreign exchange, mga kontrata sa equity, mga kontrata sa pautang, mga swap upang mabawi ang mga panganib na ang pag-asa sa buhay ng mga empleyado na saklaw ng plano ay mas mahaba. kaysa sa inaasahan, atbp.) .d.);

(f) mga pondo sa pamumuhunan (nakategorya ayon sa uri ng pondo);

(g) asset-backed securities; at

(h) nakabalangkas na utang.

143 Ibinunyag ng isang entity ang patas na halaga ng sarili nitong naililipat na mga instrumento sa pananalapi na hawak bilang mga asset ng plano at ang patas na halaga ng mga asset ng plano, na mga ari-arian na inookupahan o iba pang mga asset na hawak ng entity.

144 Ibinunyag ng isang entity ang makabuluhang actuarial assumptions na ginamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo (tingnan ang talata 76). Ang nasabing impormasyon ay dapat ibunyag sa ganap na mga termino (halimbawa, bilang isang ganap na porsyento, at hindi bilang isang margin sa pagitan ng iba't ibang mga porsyento at iba pang mga variable). Kung ang isang entity ay nagbubunyag ng impormasyon para sa isang grupo ng programa sa kabuuan, dapat itong magbigay ng impormasyong iyon sa mga weighted average o sa medyo makitid na hanay.

Mga halaga, timing at kawalan ng katiyakan ng mga daloy ng cash sa hinaharap

145 Ang organisasyon ay nagbubunyag:

(a) isang sensitivity analysis para sa bawat materyal na actuarial assumption (ibinunyag alinsunod sa talata 144) sa katapusan ng panahon ng pag-uulat, na nagsisiwalat kung paano maaapektuhan ang tinukoy na obligasyon sa benepisyo ng mga pagbabago sa nauugnay na actuarial assumption na makatwirang posible sa petsang iyon ;

(b) ang mga pamamaraan at pagpapalagay na ginamit sa paghahanda ng pagsusuri sa pagiging sensitibo na kinakailangan ng subparagraph (a), at ang mga limitasyon ng mga pamamaraang iyon;

(c) mga pagbabago mula sa nakaraang panahon sa mga pamamaraan at pagpapalagay na ginamit sa paghahanda ng pagsusuri sa pagiging sensitibo at ang mga dahilan para sa mga naturang pagbabago.

146 Inilalarawan ng entity ang lahat ng mga diskarte sa pagbabalanse ng asset at pananagutan na ginagamit ng programa o entity upang pamahalaan ang panganib, kabilang ang paggamit ng mga annuity at iba pang mga diskarte, tulad ng mga swap, upang mabawi ang mga panganib na ang pag-asa sa buhay ng mga empleyado sa programa ay mas mahaba kaysa sa inaasahan.

147 Upang ilarawan ang epekto ng isang tinukoy na plano ng benepisyo sa mga daloy ng pera sa hinaharap ng isang entidad, ibinubunyag ng isang entidad ang sumusunod na impormasyon:

(a) isang paglalarawan ng mga pamamaraan at patakaran sa pagpopondo na nakakaapekto sa mga kontribusyon sa hinaharap;

(b) mga kontribusyon sa programa na inaasahan sa susunod na taunang panahon ng pag-uulat;

(c) impormasyon tungkol sa oras ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo. Dapat itong isama ang weighted average na tagal ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo at maaaring magsama ng iba pang impormasyon tungkol sa timing ng mga benepisyo, tulad ng pagsusuri sa timing ng mga benepisyo.

Mga pinagsamang programa ng maraming employer

148 Kung ang isang entity ay lumahok sa isang multi-employer na tinukoy na programa ng pinagsamang benepisyo, dapat nitong ibunyag ang sumusunod:

(a) isang paglalarawan ng mga pagsasaayos ng pagpopondo, kabilang ang paraan na ginamit upang matukoy ang mga kontribusyon ng entidad at pinakamababang kinakailangan sa pagpopondo;

(b) isang paglalarawan ng lawak kung saan ang organisasyon ay maaaring managot sa plano para sa mga obligasyon ng ibang mga organisasyon sa ilalim ng mga tuntunin ng multi-employer joint program;

(c) isang paglalarawan ng napagkasunduang alokasyon ng depisit o sobra kung:

(i) pagpuksa ng programa; o

(ii) umalis ang organisasyon sa programa;

(d) kung ituturing ng isang entity ang plano bilang isang tinukoy na plano ng kontribusyon alinsunod sa talata 34, dapat nitong ibunyag ang sumusunod na impormasyon, bilang karagdagan sa impormasyong kinakailangan ng mga talata (a) - (c), at sa halip na ang impormasyong kinakailangan ng mga talata 139-147:

ang katotohanan na ang programa ay isang tinukoy na programa ng benepisyo;

ang dahilan ng kakulangan ng sapat na impormasyon upang maging kwalipikado ang programa bilang isang tinukoy na programa ng benepisyo;

inaasahang kontribusyon sa programa sa susunod na taunang panahon ng pag-uulat;

Impormasyon tungkol sa kakulangan o sobra ng plano na maaaring makaapekto sa halaga ng mga kontribusyon sa hinaharap, kabilang ang batayan na ginamit upang matukoy ang naturang kakulangan o sobra at ang mga implikasyon para sa entidad, kung mayroon man;

ang antas ng pakikilahok ng organisasyon sa programa kumpara sa iba pang mga kalahok na organisasyon. Ang mga halimbawa ng mga sukatan na maaaring magamit upang ilarawan ang antas ng pakikilahok sa programa ay kinabibilangan ng proporsyon ng organisasyon sa kabuuang kontribusyon sa programa o ang proporsyon ng organisasyon sa kabuuang bilang ng mga aktibong manggagawa na miyembro ng programa, mga retiradong manggagawa na miyembro ng programa, at mga dating manggagawa na miyembro ng programa. karapat-dapat na tumanggap ng kabayaran, kung may makukuhang impormasyon.

Mga tinukoy na programa ng benepisyo na nagbabahagi ng mga panganib sa pagitan ng mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol

149 Kung ang isang entity ay lumahok sa isang tinukoy na plano ng benepisyo na nagbabahagi ng mga panganib sa pagitan ng mga entity na nasa ilalim ng karaniwang kontrol, dapat nitong ibunyag ang mga sumusunod:

(a) isang kasunduan o nakasaad na patakaran tungkol sa paglalaan ng mga netong gastos ng tinukoy na plano ng benepisyo, o ang kawalan ng naturang patakaran;

(b) ang patakaran para sa pagtukoy ng mga kontribusyon na babayaran ng entidad;

(c) kung ang entidad ay nagtala ng alokasyon ng netong halaga ng isang tinukoy na plano ng benepisyo alinsunod sa talata 41, lahat ng impormasyon tungkol sa plano sa kabuuan alinsunod sa mga kinakailangan sa mga talata 135-147;

(d) kung itinala ng entity ang mga kontribusyon na dapat bayaran sa panahon alinsunod sa talata 41, impormasyon tungkol sa programa sa kabuuan alinsunod sa mga kinakailangan sa mga talata 135-137, 139, 142-144 at 147 (a) at (b ).

150 Ang impormasyong kinakailangan ng talata 149 (c) at (d) ay maaaring ibunyag sa pamamagitan ng cross-reference sa mga pagsisiwalat sa mga financial statement ng ibang entity ng grupo kung:

(a) ang mga pahayag sa pananalapi ng entity ng grupo ay hiwalay na tinutukoy at isiwalat ang impormasyong kinakailangan kaugnay ng plano; at

(b) ang mga financial statement na ito ng isang grupong entity ay magagamit sa mga gumagamit ng mga financial statement sa parehong mga tuntunin at kundisyon gaya ng mga financial statement ng entity na iyon at kasabay ng mga financial statement ng entity na iyon, o mas maaga.

Mga kinakailangan sa pagsisiwalat sa ibang mga IFRS

151 Alinsunod sa mga kinakailangan ng IAS 24, ang isang entity ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa:

(a) mga transaksyon sa mga kaugnay na partido sa ilalim ng mga post-employment benefit plan; at

(b) mga benepisyo pagkatapos ng trabaho para sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala.

152 Gaya ng iniaatas ng IAS 37, ang isang entity ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga contingent na pananagutan na nagmumula sa isang obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho.

Iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado

153 Ang iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado na hindi inaasahang babayaran nang buo hanggang labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan ibinibigay ng mga empleyado ang nauugnay na serbisyo ay kinabibilangan, halimbawa:

(a) bayad na oras ng kawalan ng isang pangmatagalang katangian, tulad ng bayad na bakasyon sa seniority o sabbatical leave;

(b) mga pagbabayad para sa mga anibersaryo o iba pang mga parangal para sa haba ng serbisyo;

(c) mga pagbabayad para sa pangmatagalang kapansanan;

(d) pagbabahagi ng tubo at mga bonus;

(e) ipinagpaliban na kabayaran.

154 Ang pagsukat ng iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado ay karaniwang hindi napapailalim sa parehong antas ng kawalan ng katiyakan gaya ng pagsukat ng mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Para sa kadahilanang ito, ang Pamantayan na ito ay nangangailangan ng isang pinasimple na paggamot sa accounting para sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado. Hindi tulad ng pamamaraan ng accounting na kinakailangan para sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, hindi kinikilala ng paraang ito ang mga revaluation sa ibang komprehensibong kita.

Pagkilala at pagsukat

155 Inilalapat ng isang entity ang mga talata 56–98 at 113–115 upang kilalanin at sukatin ang sobra o kakulangan para sa isang pangmatagalang plano ng benepisyo ng empleyado. Inilalapat ng isang entity ang mga talata 116–119 upang kilalanin at sukatin ang mga karapatan sa pagbabayad.

156 Para sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado, kinikilala ng isang entity ang netong kabuuan ng mga sumusunod na item sa kita o pagkawala, maliban sa mga item na kailangan o pinahihintulutan ng isa pang IFRS na maisama sa halaga ng asset:

(a) halaga ng serbisyo (tingnan ang mga talata 66–112);

(b) netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang mga talata 123-126); at

(c) muling pagtatasa ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) (tingnan ang mga talata 127–130).

157 Ang pangmatagalang benepisyo sa kapansanan ay isang uri ng iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado. Kung ang halaga ng mga pagbabayad ay depende sa haba ng serbisyo, ang obligasyon ay bumangon sa oras na ibinigay ang mga serbisyo. Ang pagsukat ng pananagutan na ito ay sumasalamin sa posibilidad na ang pagbabayad ay kinakailangan at ang panahon kung saan ang naturang pagbabayad ay inaasahang gagawin. Kung ang antas ng mga benepisyo ay pareho para sa isang taong may kapansanan anuman ang karanasan sa trabaho, ang inaasahang halaga ng mga naturang benepisyo ay kinikilala kapag naganap ang isang kaganapan na nagreresulta sa isang pangmatagalang kapansanan.

Pagsasara sa impormasyon

158 Bagama't hindi tinukoy ng Pamantayan na ito ang mga partikular na kinakailangan sa pagsisiwalat para sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado, maaaring mangailangan ng mga pagsisiwalat ang ibang IFRS.

Halimbawa, ang IAS 24 ay nangangailangan ng mga pagsisiwalat tungkol sa mga benepisyo ng empleyado para sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala. Ang IAS 1 ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng gastos sa benepisyo ng empleyado.

Severance pay

159 Ang Pamantayan na ito ay tinatrato ang mga benepisyo sa pagwawakas nang hiwalay mula sa iba pang mga uri ng mga benepisyo ng empleyado dahil ang obligasyon sa kasong ito ay sanhi ng pagtanggal ng empleyado sa halip na patuloy na serbisyo. Ang mga benepisyo sa pagwawakas ay resulta ng alinman sa desisyon ng isang organisasyon na wakasan ang kasunduan sa pagtatrabaho ng isang empleyado, o ang desisyon ng isang empleyado na tanggapin ang isang alok ng kabayaran bilang kapalit ng pagwawakas ng isang kasunduan sa trabaho.

160 Ang mga benepisyo sa pagwawakas ay hindi kasama ang mga benepisyo ng empleyado na nagmumula sa pagwawakas ng trabaho ng isang empleyado nang walang alok mula sa entity o mula sa mandatoryong mga kinakailangan sa pagreretiro, dahil ang mga naturang benepisyo ay mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Ang ilang mga organisasyon, sa pagtatapos ng isang kasunduan sa pagtatrabaho sa isang empleyado sa kanyang sariling kahilingan, ay nagbibigay sa kanya ng isang naaangkop na suweldo ng isang mas mababang halaga (sa katunayan, sahod sa pagtatapos ng trabaho) kaysa sa pagtatapos ng isang kasunduan sa trabaho sa kahilingan ng organisasyon. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kompensasyon na ibinigay kapag ang empleyado ay kusang-loob na tinapos ang kontrata sa pagtatrabaho at ang halaga ng mas malaking kompensasyon na ibinigay kapag ang kontrata ay natapos sa kahilingan ng organisasyon ay severance pay.

161 Ang anyo ng suweldo ay hindi tumutukoy kung ito ay ibinibigay kapalit ng mga serbisyo o kapalit ng pagwawakas ng kasunduan sa pagtatrabaho ng isang empleyado. Ang mga benepisyo sa pagwawakas ay karaniwang mga lump sum na pagbabayad, ngunit kung minsan ay kinabibilangan din ng:

(a) mga pagtaas sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, hindi direkta sa pamamagitan ng programa ng benepisyo ng empleyado o direkta;

(b) mga sahod na binayaran bago matapos ang tinukoy na panahon ng paunawa kung ang empleyado ay hindi na nagbibigay ng mga serbisyong nagbibigay sa entidad ng mga benepisyong pang-ekonomiya.

162 Ang mga tagapagpahiwatig na nagpapahiwatig na ang mga benepisyo ng empleyado ay ibinibigay kapalit ng kanilang mga serbisyo ay inilarawan sa ibaba:

(a) ang mga benepisyo ay nakadepende sa serbisyong ibibigay sa hinaharap (kabilang ang mga benepisyo na tataas sa karagdagang probisyon ng serbisyo);

(b) ibinibigay ang mga benepisyo alinsunod sa mga tuntunin ng isang plano sa benepisyo ng empleyado.

163 Ang ilang mga benepisyo sa pagwawakas ay ibinibigay alinsunod sa mga tuntunin ng isang kasalukuyang plano ng benepisyo ng empleyado. Halimbawa, maaaring ibigay ang mga ito sa pamamagitan ng batas, paggawa o kolektibong kasunduan, o maaaring ipahiwatig batay sa dating gawi ng employer sa pagbabayad ng mga katulad na benepisyo. Bilang isa pang halimbawa, kung ang isang entity ay gumawa ng isang alok ng benepisyo na may bisa para sa isang pinalawig na panahon, o may mahabang panahon sa pagitan ng alok at ang inaasahang petsa ng pagwawakas, isasaalang-alang ng entity kung ito ay nagtatag ng isang bagong programa sa benepisyo ng empleyado at samakatuwid kung ang mga benepisyong inaalok sa ilalim ng planong ito ay mga benepisyo sa pagwawakas o mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Ang mga benepisyo ng empleyado na ibinigay sa ilalim ng mga tuntunin ng plano ng benepisyo ng empleyado ay mga benepisyo sa pagwawakas kung binayaran ang mga ito bilang resulta ng desisyon ng entity na wakasan ang trabaho ng isang empleyado at hindi nakadepende sa paghahatid ng serbisyo sa hinaharap.

164 Ang ilang benepisyo ng empleyado ay ibinibigay anuman ang dahilan ng pag-alis ng empleyado. Bagama't may katiyakan tungkol sa pagbabayad sa hinaharap ng mga naturang benepisyo (napapailalim sa mga kinakailangan sa vesting o mga kinakailangan sa minimum na panahon), ang tiyempo ng kanilang pagbabayad ay hindi tiyak. Bagama't ang mga benepisyong ito ay inilalarawan sa ilang hurisdiksyon bilang kabayaran o reimbursement para sa pagwawakas ng trabaho, ang mga ito ay mga benepisyo pagkatapos ng trabaho sa halip na mga benepisyo sa pagwawakas at kinikilala ng entity bilang mga benepisyo pagkatapos ng trabaho.

Pagtatapat

165 Kinikilala ng entity ang isang pananagutan at gastos upang bayaran ang mga benepisyo sa pagwawakas sa pinakamaaga sa mga sumusunod na petsa:

(a) kapag hindi nagawang bawiin ng entity ang alok na bayaran ang mga benepisyong iyon; at

(b) kapag kinilala ng isang entity ang isang gastos sa muling pagsasaayos na nasa saklaw ng IAS 37 at kinasasangkutan ng pagbabayad ng mga benepisyo sa pagwawakas.

166 Para sa mga benepisyo sa pagwawakas na babayaran bilang resulta ng desisyon ng isang empleyado na tanggapin ang isang alok ng benepisyo bilang kapalit ng pagwawakas ng trabaho, mawawalan ng karapatan ang entidad na bawiin ang alok ng benepisyo sa pagwawakas sa pinakamaagang mga sumusunod na petsa:

(a) ang petsa na tinanggap ng empleyado ang alok;

(b) ang petsa ng bisa ng paghihigpit (halimbawa, isang kinakailangan ayon sa batas, regulasyon o kontraktwal o iba pang paghihigpit) sa kakayahan ng isang entity na bawiin ang isang panukala. Kung umiral ang paghihigpit sa oras ng alok, ang petsang iyon ay ang petsa ng alok.

167 Para sa mga benepisyo sa pagwawakas na babayaran bilang resulta ng desisyon ng isang organisasyon na wakasan ang trabaho ng isang empleyado, mawawalan ng karapatan ang entidad na kanselahin ang alok sa pag-abiso ng plano sa pagwawakas sa mga kinauukulang empleyado, sa kondisyon na ang lahat ng sumusunod na pamantayan ay natutugunan:

(a) ang mga aksyon na kinakailangan upang makumpleto ang programa ay nagpapahiwatig na hindi malamang na ang mga makabuluhang pagbabago ay gagawin sa plano;

(b) tinutukoy ng plano ang bilang ng mga manggagawa na ang kasunduan sa pagtatrabaho ay wawakasan, ang kanilang mga posisyon o tungkulin at ang kanilang lokasyon (gayunpaman, hindi dapat isama sa programa ang mga pangalan ng bawat indibidwal na manggagawa), at ang inaasahang petsa ng pagkumpleto ng plano;

(c) idinetalye ng plano ang mga benepisyo sa pagwawakas na matatanggap ng mga empleyado upang matukoy ng mga empleyado ang uri at halaga ng mga benepisyong matatanggap nila sa pagtatapos ng kanilang trabaho.

168 Kung kinikilala ng isang entity ang mga benepisyo sa pagwawakas, maaaring kailanganin din nitong isaalang-alang ang mga pagbabago sa plano o mga pagbawas sa ibang mga plano sa benepisyo ng empleyado (tingnan ang talata 103).

Grade

169 Sinusukat ng isang entity ang mga benepisyo sa pagwawakas sa paunang pagkilala at kinikilala at sinusukat ang mga kasunod na pagbabago na naaayon sa katangian ng benepisyo, sa kondisyon na kung ang mga benepisyo sa pagwawakas ay mga pagtaas sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho, ilalapat ng entidad ang mga kinakailangan sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho. Kung hindi:

(a) kung ang mga benepisyo sa pagwawakas ay inaasahang mababayaran nang buo bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng taunang panahon ng pag-uulat kung saan kinikilala ang mga benepisyo sa pagwawakas, inilalapat ng entidad ang mga kinakailangan para sa panandaliang mga benepisyo ng empleyado;

(b) kung ang buong benepisyo sa pagwawakas ay hindi inaasahang mababayaran bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng taunang panahon ng pag-uulat, ilalapat ng entidad ang mga kinakailangan para sa iba pang pangmatagalang benepisyo ng empleyado.

170 Dahil ang mga benepisyo sa pagwawakas ay hindi ibinibigay kapalit ng serbisyo, ang mga talata 70–74, na tumatalakay sa paglalaan ng mga benepisyo sa mga panahon ng serbisyo, ay hindi nalalapat.

Halimbawang naglalarawan ng mga talata 159-170

Pangkalahatang Impormasyon

Bilang resulta ng kamakailang pagkuha, plano ng organisasyon na isara ang pabrika sa loob ng sampung buwan at kasabay nito ay itigil ang mga aktibidad ng lahat ng manggagawang natitira sa pabrika. Dahil kailangan ng organisasyon ang propesyonal na kaalaman at karanasan ng mga manggagawa sa pabrika upang makumpleto ang ilang partikular na kontrata, iniaanunsyo nito ang susunod na programa ng pagwawakas.

Ang bawat empleyado na mananatili at nagbibigay ng kanyang mga serbisyo hanggang sa magsara ang pabrika ay makakatanggap ng cash na bayad na CU30,000 sa petsa ng pagtatapos ng trabaho.

Ang pabrika ay gumagamit ng 120 manggagawa. Alinsunod sa mga inaasahan ng organisasyon sa oras na ipahayag ang programa, 20 sa kanila ang aalis bago magsara. Samakatuwid, ang kabuuang inaasahang cash outflow para sa programa ay CU3,200,000 (ibig sabihin, 20 x CU10,000 + 100 x CU30,000). Alinsunod sa talata 160, kinikilala ng isang entidad ang mga benepisyo bilang kapalit ng pagwawakas ng trabaho bilang mga benepisyo sa pagwawakas at mga benepisyo kapalit ng serbisyo bilang mga panandaliang benepisyo ng empleyado.

Severance pay

Ang benepisyong ibinibigay kapalit ng pagwawakas ng trabaho ay CU10,000. Ito ang halaga na kailangang bayaran ng isang entidad sa mga empleyado para sa pagwawakas ng trabaho, hindi alintana kung ang mga empleyado ay mananatili at nagbibigay ng mga serbisyo bago ang pagsasara ng pabrika o umalis bago ito nagsasara.... Kahit na ang mga manggagawa ay maaaring huminto bago magsara ang pabrika, ang pagwawakas ng lahat ng mga kasunduan sa pagtatrabaho ng mga empleyado ay resulta ng desisyon ng organisasyon na isara ang pabrika at wakasan ang mga kasunduan sa pagtatrabaho ng mga empleyado (iyon ay, lahat ng empleyado ay tatanggalin kapag nagsara ang pabrika) . Dahil dito, kinikilala ng entity ang isang pananagutan na CU1,200,000 (i.e. CU120,000 x CU10,000) para sa mga benepisyo sa pagwawakas na ibinigay ng plano ng benepisyo ng empleyado sa pinakamaagang mga sumusunod na petsa: ang petsa kung saan inihayag ang isang programa sa pagwawakas at ang petsa kung saan kinikilala ng entity ang mga gastos sa muling pagsasaayos na nauugnay sa pagsasara ng pabrika.

Mga gantimpala kapalit ng mga serbisyo

Ang mga karagdagang benepisyo na matatanggap ng mga empleyado kung magbibigay sila ng mga serbisyo para sa buong sampung buwang panahon ay mga benepisyo kapalit ng mga serbisyong ibinigay sa loob ng tinukoy na panahon. Itinatala ito ng entity bilang panandaliang benepisyo ng empleyado dahil inaasahan ng entity na babayaran sila bago ang labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng taunang panahon ng pag-uulat. Sa halimbawang ito, hindi kinakailangan ang diskwento, kaya ang gastos na CU200,000 (i.e. CU2,000,000 na hinati sa 10) ay kinikilala bawat buwan sa loob ng sampung buwang panahon ng serbisyo na may katumbas na pagtaas sa halagang dala. ang halaga ng obligasyon .

Pagsasara sa impormasyon

171 Bagama't ang Pamantayan na ito ay hindi tumutukoy sa mga partikular na kinakailangan sa pagsisiwalat para sa mga benepisyo ng pagwawakas, maaaring gawin ito ng ibang Australian Accounting Standards.

Halimbawa, ang IAS 24 ay nangangailangan ng mga pagsisiwalat tungkol sa mga benepisyo para sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala. Ang IAS 1 ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng gastos sa benepisyo ng empleyado.

Mga Transisyonal na Probisyon at Petsa ng Pagkabisa

172 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2013. Ang mas maagang aplikasyon ay pinahihintulutan. Kung ilalapat ng isang entity ang PSA na ito para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

173 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito nang retrospektibo alinsunod sa IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error, maliban na:

(a) hindi dapat ayusin ng isang entity ang halagang dala ng mga asset sa labas ng saklaw ng Pamantayan na ito para sa mga pagbabago sa mga gastos sa benepisyo ng empleyado na kasama sa halagang dala bago ang petsa ng paunang aplikasyon. Ang petsa ng paunang aplikasyon ay ang simula ng pinakamaagang naunang panahon na ipinakita sa mga unang financial statement kung saan inilalapat ng isang entity ang ISRE na ito;

(b) sa mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon na magsisimula bago ang 1 Enero 2014, ang isang entidad ay hindi kinakailangang magpakita ng paghahambing na impormasyon alinsunod sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat sa talata 145 para sa pagiging sensitibo ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo.

174 Ang IFRS 13, na inisyu noong Mayo 2011, ay nag-amyendahan sa kahulugan ng patas na halaga sa talata 8 at binago ang talata 113. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kapag inilapat nito ang IFRS 13.

175 IAS 19 Defined Benefit Plans: Employee Contributions (Amendments to IAS 19), na inisyu noong Nobyembre 2013, amyendahan ang mga paragraph 93–94. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon alinsunod sa IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error nang retrospektibo para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Hulyo 1, 2014. Ang mas maagang aplikasyon ay pinahihintulutan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

176 [Ang sugnay na ito ay tumutukoy sa mga susog na hindi pa epektibo at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

177 [Ang sugnay na ito ay tumutukoy sa mga susog na hindi pa epektibo at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

Apendiks A

Gabay sa Paglalapat

Ang apendiks na ito ay bumubuo ng mahalagang bahagi ng IFRS na ito. Inilalarawan nito ang aplikasyon ng mga kinakailangan sa mga talata 92–93 at may parehong epekto gaya ng ibang bahagi ng IFRS na ito.

A1 Ang mga kinakailangan sa accounting para sa mga kontribusyon na ginawa ng mga empleyado o mga ikatlong partido ay inilalarawan sa diagram sa ibaba.

(1) Ang isang tuldok na arrow ay nagpapahiwatig na ang isang entidad ay may karapatang pumili ng alinman sa mga tinukoy na pamamaraan ng accounting.

Ang layunin ng Pamantayan na ito ay magreseta ng mga tuntunin sa accounting at pagsisiwalat para sa mga benepisyo ng empleyado. Ang pamantayan ay nangangailangan ng isang entity na kilalanin ang: isang pananagutan kapag ang isang empleyado ay nagbibigay ng isang serbisyo kapalit ng isang benepisyo sa hinaharap; isang gastos kung ang entidad ay gumagamit ng isang pang-ekonomiyang benepisyo na nagmumula sa isang serbisyo na ibinigay ng isang empleyado bilang kapalit ng isang benepisyo.

Saklaw na sahod, taunang may bayad na bakasyon at may bayad na bakasyon dahil sa sakit, pagbabahagi ng kita, mga bonus, mga benepisyong hindi pera (tulad ng pangangalagang medikal, pabahay, mga sasakyan, at libre o subsidized na mga produkto o serbisyo); mga benepisyo sa pagreretiro, seguro sa kalusugan at buhay pagkatapos ng trabaho, mga benepisyo sa anibersaryo, mga benepisyo sa seniority, bayad sa severance.

SHORT-TERM EMPLOYEE BENEFITS sahod at suweldo at mga kontribusyon sa social security na binayaran taunang bakasyon at bayad na mga bonus sa sick leave at mga benepisyong hindi pera :

KLASIFIKASYON NG MGA BENEPISYONG MATAPOS PAGTATRABAHO Ang mga pension plan ay nahahati sa tinukoy na mga plano ng kontribusyon at mga tinukoy na plano ng benepisyo depende sa pang-ekonomiyang sangkap ng plano: ang entidad ay nagbabayad ng mga tinasang kontribusyon sa pondo at walang legal o obligasyon sa negosyo na magbayad ng mga karagdagang kontribusyon sa pondo kung ang pondo ay walang sapat na mga ari-arian upang bayaran ang lahat ng benepisyo ng empleyado. Ang mga tinukoy na plano ng benepisyo ay mga plano ng benepisyo pagkatapos ng trabaho maliban sa mga tinukoy na plano ng kontribusyon. Kasama sa mga halimbawa ng naturang mga plano ang parehong mga pormal na plano sa pagreretiro at mga kasanayan sa negosyo na tumatakbo sa loob ng isang kumpanya at na lumikha ng obligasyon ng isang kumpanya sa isang empleyado.

NAGTATAG NG MGA PLANO NG PENSYON SA KONTRIBUTION Ang pamantayan ay nangangailangan na ang mga kontribusyon na babayaran sa isang tinukoy na plano ng kontribusyon ay itala sa panahon kung saan ang empleyado ay nagbibigay ng serbisyo. Ang pananagutan ng negosyo ay tinutukoy ng mga halagang iniambag sa panahon ng pag-uulat. Hindi ginagamit ang mga actuarial assumption para tantyahin ang mga gastos. Ang mga pananagutan na ito ay hindi binabayaran, maliban kung ang mga ito ay hindi mababayaran sa loob ng 12 buwan mula sa katapusan ng panahon kung saan ang mga empleyado ay nagbibigay ng mga kaugnay na serbisyo.

IBA PANG PANGMATAGAL NA MGA BENEPISYO NG EMPLEYADO Ang mga natamo at gastusin sa aktuarial ay agad na kinikilala (ibig sabihin, hindi limitado sa “koridor”) Ang nakaraang gastos sa serbisyo ay agad na kinikilala Para sa iba pang pangmatagalang anyo ng mga benepisyo, ang pamantayan ay nagbibigay ng isang pinasimpleng opsyon sa accounting para sa tinukoy na benepisyo mga plano:

MGA PAGBAYAD SA SEGURIDAD Dapat kilalanin ng kumpanya ang severance pay bilang obligasyon at gastos kapag mayroon itong pormal na obligasyon: tanggalin ang isang empleyado o grupo ng mga empleyado bago sila umabot sa edad ng pagreretiro; o pagbabayad ng severance pay dahil sa katunayan na ang isang alok ay ginawa sa empleyado na magbitiw sa kanyang sariling malayang kalooban.