RMSR przyjęła go w czerwcu 2011 r., na terytorium Federacji Rosyjskiej zaktualizowana wersja została wprowadzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. nr 106n. Norma pozwala na wczesne przyjęcie. Wersję rosyjską można również zastosować przed terminem, od dnia jej oficjalnej publikacji na stronie internetowej Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej - 27 sierpnia 2012 r. Oznacza to, że zaktualizowany standard może być wykorzystany przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za 2012 rok.

Zaktualizowany standard należy stosować retrospektywnie (zgodnie z ogólną zasadą ustaloną przez MSR 8 „Polityka rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”). Zapewnia jednak dwa wyjątki:
- nie ma potrzeby korygowania wartości bilansowej aktywów nieobjętych zakresem MSR 19 (np. rzeczowych aktywów trwałych, zapasów), które początkowo były ujmowane według kosztu, w tym świadczeń pracowniczych, a które są retrospektywnie przeliczone, powinny być inne . Wyjątek ten dotyczy tych aktywów, które zostały uwzględnione w okresach wcześniejszych niż zaprezentowane w sprawozdaniu;
- w sprawozdaniach za okresy rozpoczynające się przed 1 stycznia 2014 r. (tj. w sprawozdaniach za 2012 r. i 2013 r.) nie ma konieczności przedstawiania danych porównawczych w ujawnieniach dotyczących wrażliwości zobowiązań programów określonych świadczeń.

Zmiany w definicjach

MSR 19 zmienia definicje krótkoterminowych i innych długoterminowych świadczeń pracowniczych. W starej wersji standardu zastosowano sformułowanie dotyczące świadczeń krótkoterminowych: „… płatne w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu, w którym pracownicy wykonywali związaną z tym usługę”. Nowy standard mówi: „...której wypłaty w całości oczekuje się przed upływem 12 miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali odpowiednie usługi”.

Oznacza to, że wprowadza się oszacowanie oczekiwań dotyczących płatności. Co więcej, nie mówimy o żadnych płatnościach (część - w ciągu 12 miesięcy, a część - później), ale o płatnościach w całości. Ponadto nowa wersja odnosi się do rocznego okresu sprawozdawczego. Jeśli więc pracownik wykonywał usługi w I kwartale 2013 roku, a pełne wynagrodzenie za te usługi ma nastąpić dopiero w IV kwartale 2014 roku, to wynagrodzenie takie nadal będzie określane jako krótkoterminowe.

Nowy MSR 19 precyzuje, że jeśli nasze oczekiwania co do terminu płatności (rozliczenia zobowiązania) zmienią się tymczasowo, nie nastąpi przeklasyfikowanie. Na przykład kierownictwo firmy może zaplanować opóźnienie płatności lub odwrotnie, dokonać ich wcześniej niż zwykle jako wyjątek od reguły. Jeżeli jednak zmieni się sama zasada (tj. czas nie zmieni się przejściowo) lub zmieni się charakterystyka zobowiązania, należy rozważyć, czy zmiany te powinny skutkować przeklasyfikowaniem. Niestety standard jako przykład zmieniającej się charakterystyki podaje jedynie przekształcenie wynagrodzenia niekumulowanego w wynagrodzenie akumulowane. Przypomnijmy, że mogą to być kumulowane i niekumulowane płatne nieobecności w pracy, na przykład, odpowiednio, urlop wypoczynkowy i zwolnienie chorobowe.

Definicja innych długoterminowych świadczeń pracowniczych została odzwierciedlona w starym standardzie jako krótkoterminowe, a nowy standard zawiera sformułowanie „inne niż krótkoterminowe świadczenia pracownicze”. W związku z tym zmiana definicji świadczeń krótkoterminowych wpłynęła na uzasadnienie definicji innych świadczeń długoterminowych.

W związku z tym organizacje muszą teraz zmienić klasyfikację tych dwóch rodzajów wynagrodzeń i możliwe jest, że niektóre z nich będą musiały zostać przeklasyfikowane. Można się spodziewać przeklasyfikowania z innych korzyści długoterminowych na korzyści krótkoterminowe. Rozliczanie wynagrodzeń krótkoterminowych jest tak proste, jak to tylko możliwe, ponieważ nie wymaga obliczania wartości bieżącej.

Nowy standard zachowuje cztery rodzaje planów, a ich definicje nie uległy zmianie. Jednak definicja zwrotu z aktywów planu zmieniła się pod kilkoma względami. Nowa definicja brzmi następująco:
„Zwrot z aktywów programu to odsetki, dywidendy i inne przychody otrzymane z aktywów programu, wraz ze zrealizowanymi i niezrealizowanymi zyskami lub stratami z aktywów programu, pomniejszone o:
a) wszelkie koszty zarządzania aktywami programu; oraz
b) powiązane podatki do zapłaty w ramach programu, inne niż uwzględnione w założeniach aktuarialnych stosowanych do wyceny zobowiązania z tytułu określonych świadczeń.”

Porównując nowe sformułowanie ze starym, można zauważyć, że tekst pisany kursywą odnosił się wcześniej do kosztów zarządzania aktywami planu, a teraz odnosi się do podatków, które należy zapłacić w ramach planu (innymi słowy, podatki od dochodów uzyskanych z inwestycji w planie aktywa).

W szczególności założenia aktuarialne obejmują „podatki zapłacone przez program z tytułu składek związanych z usługami przed dniem sprawozdawczym lub z tytułu świadczeń udzielonych w związku z tymi usługami”. Innymi słowy, obowiązkowe składki pozabudżetowe z tytułu świadczeń pracowniczych powinny być uwzględniane w wycenie zobowiązań z tytułu programu określonych świadczeń w zakresie, w jakim mają być naliczane od świadczeń uzyskanych przed dniem sprawozdawczym. Oczywiste jest, że oszacowanie samych kwot składek ubezpieczeniowych opłaconych zgodnie z prawem1 będzie zależeć od stawek składek ubezpieczeniowych w okresie ich naliczania, a także od wartości granicznej podstawy określonej prawem dla odpowiedni rok i skumulowaną kwotę podstawy od początku roku do momentu wypłaty. Tak więc w 2012 roku kwoty przekraczające 512 tysięcy rubli są opodatkowane stawką 10%, czyli stosuje się skalę regresywną. Tak więc kiedyś istniał wybór: uwzględnić koszty zarządzania aktywami w kalkulacji dochodu z aktywów programu lub uwzględnić je w kalkulacji kwoty zobowiązania z tytułu określonych świadczeń. Wybór został teraz przeniesiony z kosztów zarządzania aktywami na podatki płacone w ramach planu.

Ponadto zgodnie z nowym standardem „inne koszty administracyjne nie podlegają odliczeniu od zwrotu z aktywów programu” (par. 130 MSR 19). Oznacza to, że zostaną ujęte w okresie, w którym powstały w zysku (stracie) okresu. Należą do nich koszty usług księgowych, aktuarialnych itp. W starym standardzie takie koszty administracyjne mogły być uwzględnione w założeniach aktuarialnych stosowanych do wyceny zobowiązania (par. 107 MSR 19), a zatem zaliczać się do innych całkowitych dochodów.

Rezygnacja z korytarza aktuarialnego

Przypomnijmy, że stary standard przewidywał trzy opcje zysków i strat aktuarialnych:
- rozpoznać w całości zyski i straty aktuarialne w rachunku zysków i strat;
- rozpoznawać zyski i straty aktuarialne w rachunku zysków i strat tylko w zakresie, w jakim wykraczają poza korytarz 10%;
- ujmować zyski i straty aktuarialne w całości w innych całkowitych dochodach.

W rzeczywistości teraz nie będzie wyboru.

Zmiany do standardu pokazują nowe podejście do ujmowania zmian wartości zobowiązań i aktywów programu określonych świadczeń w rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów. Teraz konieczne będzie rozróżnienie trzech komponentów (komponentów) w tych zmianach (paragraf 120):
- koszt usług pracowniczych;
- odsetki netto z tytułu zobowiązania (aktywa) programu netto;
- aktualizacja wartości zobowiązania (aktywa) netto programu emerytalnego.

Pierwsze dwa składniki są ujmowane w rachunku zysków i strat, a tylko aktualizacja wyceny jest ujmowana w innych całkowitych dochodach.

Koszt usług obejmuje koszt usług bieżących oraz usług przeszłych (warunkowych i bezwarunkowych). A koszt usług z poprzednich okresów obejmuje z kolei sekwestrację i obliczenia zgodnie z planem. Zgodnie z wymogami nowego standardu nie jest już konieczne wyodrębnianie kosztu usług z minionych okresów i sekwestracji, teraz oba są ujmowane natychmiast.

Odsetki netto oblicza się, mnożąc zobowiązanie (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń przez stopę dyskontową. Kwotę zobowiązania (aktywa) netto programu uwzględnia się w wycenie na początek roku sprawozdawczego z uwzględnieniem jego późniejszych zmian w wyniku składek i wypłaty świadczeń w ciągu roku.

Stopa dyskontowa oparta jest na rynkowej rentowności obligacji korporacyjnych wysokiej jakości na koniec okresu sprawozdawczego. Stopa dyskontowa, podobnie jak w starym standardzie, jest opisana oddzielnie iw bardzo podobny sposób. Stwierdza również, że odsetki netto od zobowiązań (aktywów) netto programu mogą obejmować dochody z odsetek od aktywów programu, koszty odsetek od zobowiązań programu oraz odsetki od wpływu pułapu aktywów. W związku z tym kwoty te nie powinny wchodzić w kwotę przeszacowania, dlatego we wzorze na obliczanie kwoty przeszacowania występują wyjątki.

Kwota przeszacowania zobowiązania (aktywa) netto programu obejmuje:
- zyski i straty aktuarialne;
- zwrot z aktywów programu (obliczony, omówiliśmy powyżej), z wyjątkiem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązań (aktywów) netto programu;
- wszelkie zmiany wpływu pułapu aktywów innych niż kwoty uwzględnione w odsetkach netto na zobowiązanie (aktywa) programu netto.

W tym miejscu konieczne jest wyjaśnienie, czym jest „pułap aktywów” i jaki ma on związek z odsetkami netto.

Jak określono w paragrafie 64 nowego standardu, jeśli jednostka gospodarcza posiada nadwyżkę programu określonych świadczeń, musi wycenić aktywa netto programu określonych świadczeń według niższej z następujących wartości:
a) nadwyżka programu określonych świadczeń; oraz
b) pułap aktywów ustalony przy użyciu stopy dyskontowej.

Pułap aktywów to bieżąca wartość wszelkich korzyści ekonomicznych otrzymanych w formie refundacji z programu lub obniżenia przyszłych składek na program.

Z kolei odsetki netto w odniesieniu do zobowiązania (aktywa) programu netto mogą obejmować:
- dochody z odsetek od aktywów programu;
- koszt odsetek od zobowiązań wynikających z planu;
- odsetki od wpływu wartości granicznej aktywów (paragraf 124).

Ponieważ odsetki od wpływu są częścią całkowitej zmiany wpływu, suma zmiany wpływu pomniejszona o odsetki od wpływu zostanie uwzględniona w przeszacowaniu.

Kwoty obciążające inne całkowite dochody nie mogą być przeniesione do rachunku zysków i strat, ale można je przenieść „w ramach” kapitału własnego.

Tak jak poprzednio, zobowiązanie (składnik aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń jest wykazywane w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Oto przykład ilustrujący, jakie zmiany w sprawozdaniu z zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów będą pociągać za sobą te zmiany zasad rachunkowości.

Załóżmy, że firma ma plan określonych świadczeń. Załóżmy, że przed rokiem sprawozdawczym nie było żadnych zysków ani strat aktuarialnych, a w ciągu roku nie było składek ani płatności z programu. Stopę dyskontową ustalono na 2,6%. Oczekiwana stopa zwrotu z aktywów programu wynosi 5%. Wartości godziwe aktywów programu wynoszą 50 jp i 60 jp odpowiednio na początku i na końcu roku. Obecna wartość zobowiązań planu wynosi odpowiednio 80 i 120. Obecny koszt usługi to 20 CU.

Obliczona strata aktuarialna na zobowiązaniach programu wyniosła 14,20 PLN, a zwrot z aktywów programu wyniósł 2,40 PLN.

Pokażmy możliwości odzwierciedlenia tej sytuacji w rachunku zysków i strat oraz sprawozdaniu z całkowitych dochodów w roku sprawozdawczym według starych i nowych zasad (patrz tabela) 1.

Odprawa pieniężna

Podobnie jak w przypadku starego standardu, świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy są opisane oddzielnie w nowym MSR 19. Jednak teraz uwaga bardziej skupia się na tym, że tego typu wynagrodzenie jest wypłacane w zamian za zerwanie stosunku pracy. Są one wynikiem albo decyzji przedsiębiorstwa o rozwiązaniu z pracownikiem umowy o pracę, albo decyzji pracownika o przyjęciu oferty odszkodowania w zamian za rozwiązanie umowy o pracę. Oznacza to, że inicjatywa rozwiązania stosunków pracy musi pochodzić od przedsiębiorstwa, w przeciwnym razie płatności po zwolnieniu nie będą odprawą, ale zwykłymi świadczeniami po zakończeniu zatrudnienia.

W zaktualizowanym standardzie kryteria uznawania zostały nieco przeformułowane i doprecyzowane. „Jednostka ujmuje zobowiązanie i koszt z tytułu wypłaty świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy najwcześniej z następujących dat:

- gdy firma nie może już odwołać oferty wypłaty tego wynagrodzenia;
- gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji, która wchodzi w zakres MSR 37 i wiąże się z wypłatą świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy.”

Wyjaśniono, od którego momentu oferta nie może zostać wycofana: kiedy pracownik ją przyjął lub np. upłynął termin określony prawem (lub umową) na takie odstąpienie.

Zmieniony MSR 19 usuwa element niepewności, a tym samym zdolność jednostki do oceny niektórych świadczeń jako świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy lub świadczeń po okresie zatrudnienia (paragrafy 135, 136 starego standardu). Nowy standard zawiera wskaźniki, które wskazują, że świadczenia pracownicze są świadczone w zamian za ich usługi:
- wynagrodzenie zależy od usług, które będą świadczone w przyszłości (w tym wynagrodzenie, którego wysokość wzrasta wraz z dalszym świadczeniem usług);
- świadczenia są realizowane zgodnie z warunkami programu świadczeń pracowniczych.

Jeżeli świadczenia są wypłacane w zamian za przyszłe usługi, a nie po prostu zerwania stosunku pracy, nie są to odprawy. W świetle tych znaków rozpatruje się formy wypłaty odpraw, takie jak:
- wzrost kwoty świadczeń po okresie zatrudnienia pośrednio poprzez program świadczeń pracowniczych lub bezpośrednio;
- wynagrodzenie wypłacane do końca okresu wypowiedzenia w przypadku zaprzestania świadczenia przez pracownika usług zapewniających korzyści ekonomiczne dla przedsiębiorstwa.

Odprawy mogą zwykle skutkować zmianami planu lub sekwestracją, co oznacza, że ​​koszty przeszłego zatrudnienia będą musiały zostać ujęte.

Sekwestracja planu emerytalnego i ostateczne rozliczenie planu

Sekwestracja planu emerytalnego powstaje w przypadku znacznego zmniejszenia przez spółkę liczby pracowników objętych planem.

Zmieniony standard zawiera definicję rozliczenia planu, która nie była dostępna w poprzedniej wersji, mimo że termin ten był używany. „Rozliczenie jest transakcją, która wyklucza jakiekolwiek dalsze prawne lub zwyczajowe zobowiązanie w odniesieniu do części lub wszystkich świadczeń zapewnianych przez program określonych świadczeń, które nie stanowią świadczenia lub w imieniu pracowników, które są objęte programem i są uwzględniane rachunek w założeniach aktuarialnych ”. W takim przypadku za takie wyliczenie uważa się ostateczne rozliczenie planu, w wyniku którego plan zostanie „rozwiązany” w całości.

W związku z rezygnacją z metody „korytarzowej” obecnie wszystkie kwoty sekwestracji i rozliczenia programu będą ujmowane w rachunku zysków i strat, w szczególności sekwestracja - w koszt przeszłych usług. Ponadto, jak wskazano w paragrafie 100 nowego standardu, nie należy rozróżniać między kosztem usług z minionych okresów, który jest wynikiem wprowadzonych zmian w planie, a kosztem usług z minionych okresów, który jest wynikiem zajęcie programu oraz zysk lub stratę z naliczenia zobowiązań programu, jeżeli czynności te są przeprowadzane łącznie.

Jest jedna zmiana w standardzie, o której należy wspomnieć w przypadku zmian planu.

Firma postanawia zwiększyć całkowitą wielkość planu emerytalnego o 20%. Zgodnie z planem prawo do emerytury powstaje dopiero po 5 latach pracy w przedsiębiorstwie. Zgodnie z obliczeniami dokonanymi przez przedsiębiorstwo, bieżąca wartość zobowiązań programu wzrośnie w rezultacie o następujące kwoty:
- dla pracowników, którzy przepracowali już 5 lat - o 300 jp,
- dla pracowników, którzy nie przepracowali jeszcze 5 lat (a przepracowali średnio tylko 2 lata) - o 100 jp.

Kwota 300 j.p. w ramach zarówno starego, jak i nowego standardu zostanie rozpoznana natychmiast. Ale kwota 100 CU zgodnie z poprzednim standardem powinna być ujmowana równomiernie przez następne trzy lata, aż prawo do emerytury stanie się bezwarunkowe (paragraf 96 starego standardu). Zgodnie z nowym standardem zostanie on natychmiast rozpoznany (paragraf 103).

Zaktualizowane wymagania dotyczące ujawniania informacji

Wymagane jest opisanie ryzyk dla planów emerytalnych z określonymi świadczeniami, zwłaszcza specyficznych i nietypowych, a także koncentracja ryzyk (np. gdy środki są inwestowane głównie w jeden rodzaj inwestycji).

Niezbędne jest przedstawienie aktywów programu w podziale na kategorie odzwierciedlające ryzyko i płynność, a także w ramach każdej kategorii - w podziale na dwie grupy na podstawie obecności lub braku ich kwotowań rynkowych na aktywnym rynku (paragraf 142).

Konieczne będzie przedstawienie uzgodnienia początku okresu z końcem okresu (uzgodnienie) w odniesieniu do zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń (w przypadku aktywów programu, zobowiązań programu i wpływu kapitalizacji aktywów), a także w przypadku wszelkich zwrotów prawa ( s. 140, 141).

Założenia aktuarialne byłyby ujawniane i należałoby przedstawić analizę wrażliwości dla każdej prawdopodobnej zmiany w stosunku do każdego istotnego założenia aktuarialnego (paragrafy 144, 145).

Proszę opisać wpływ programu określonych świadczeń na przyszłe przepływy pieniężne. Dla tego:
- ujawnić wszystkie strategie bilansowania aktywów i pasywów wykorzystywane do zarządzania ryzykiem (wykorzystanie rent, swapów);
- rozmawiać o wszelkich schematach finansowania i politykach, które mają wpływ na przyszłe składki;
- wskazać, jakie kwoty wpłat do planu planuje się wnieść w kolejnym rocznym okresie sprawozdawczym;
- ujawnienie profilu zapadalności zobowiązań programu emerytalnego z określonymi świadczeniami (w celu analizy terminów wypłaty świadczeń), w tym średniej ważonej czasu trwania zobowiązań programu (paragrafy 146, 147).

Rozszerzono wymogi dotyczące ujawniania informacji o planach emerytalnych tworzonych wspólnie przez kilku pracodawców (paragraf 148).

W związku z tym wszystkie ulepszenia dotyczą planów określonych świadczeń.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Krótkie przekrojowe streszczenie-komentarz

MSSF 19. Świadczenia pracownicze (MSR 19. Świadczenia pracownicze)

Cel normy - ustalenie zasad rozliczania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. Ogólnie rzecz biorąc, wykonywanie przez pracownika obowiązków pracowniczych (rozumianych jako służba pracownika spółki) za przyszłe wynagrodzenie zobowiązuje spółkę do powstania zobowiązania. W takim przypadku koszt jest ujmowany, jeśli firma korzysta ze świadczeń powstałych w wyniku pracy pracownika.

Szereg zastosowań - rozliczanie świadczeń pracowniczych, w tym planów świadczeń emerytalnych, w rachunkowości uczestniczącego pracodawcy. Dodatkowo sprawozdawczość na temat programów emerytalnych jest regulowana przez MSSF 26.

Podstawowe definicje

• Świadczenia pracownicze (świadczenia pracownicze) - wszelkie formy wynagrodzenia i płatności na rzecz firmy w zamian za usługi pracowników. Obejmuje wynagrodzenia krótkoterminowe (bieżące), świadczenia społeczne i świadczenia niepieniężne; świadczenia po okresie zatrudnienia (emerytury); inne długoterminowe korzyści; odprawa pieniężna; płatności w kapitałowych instrumentach finansowych (opcje)
• (krótkoterminowe świadczenia pracownicze) - świadczenia płatne w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy od dnia realizacji (z wyjątkiem świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy i opcji). Oprócz bieżących wynagrodzeń, premii i premii obejmują one zwolnienia chorobowe, wynagrodzenie urlopowe, ubezpieczenie zdrowotne pracowników i inne świadczenia niepieniężne. Naliczanie i wycena płatności krótkoterminowych nie wymaga obliczeń aktuarialnych, zobowiązania krótkoterminowe nie są dyskontowane.
• Świadczenia po okresie zatrudnienia (świadczenia po okresie zatrudnienia) - emerytury, a także ubezpieczenie na życie i ubezpieczenie zdrowotne dla zwalnianych pracowników. Nie obejmuje odpraw i opcji
• (program określonych składek) – program emerytalny, w którym odpowiedzialność firmy ogranicza się do wpłacania stałych składek pracodawcy do funduszu. Wszelkie ryzyko braku płatności przez fundusz (aktuarialne i inwestycyjne) ponoszą pracownicy. Firma nie gwarantuje ani stałych, ani minimalnych płatności w ramach planu.
• Wszystkie inne plany są brane pod uwagę (programy określonych świadczeń). Spółka ma bezpośredni obowiązek wypłaty określonych świadczeń emerytalnych. Ryzyko aktuarialne i inwestycyjne (w całości lub w części) spoczywa na spółce.
• Grupowe plany emerytalne (program wielozakładowy) - niepaństwowe plany emerytalne, których fundusze tworzone są ze składek dwóch lub więcej różnych firm i służą do opłacania ich pracownikom, a składki i wypłaty na rzecz indywidualnego pracownika nie zależą od tego, która firma dla którego pracował. Nie wyklucza to różnic w wysokości wpłat składek emerytalnych w zależności od miejsca i charakteru pracy (czynniki aktuarialne), które mogą być ustalane z zewnątrz – przez ustawodawstwo, związki zawodowe itp. Uwaga! Termin „plan grupowy”, „plan grupy firm”, używany w rosyjskich tekstach normy, oznacza „różne firmy”, ale nie „spółki jednej grupy” w zdefiniowanym znaczeniuMSSF 27. Skonsolidowane sprawozdania finansowe i rachunkowość inwestycji w jednostkach stowarzyszonych ... Zobacz też
• Plany współzarządzane (plany administracji grupowej) - plany emerytalne tworzone ze składek różnych firm, w których roszczenia uczestników pracodawców są podzielone. Płatności dla pracowników różnych uczestników mogą się znacznie różnić. Uwaga! Podobnie jak w poprzednim akapicie, administracja grupowa nie jest związana z „grupą przedsiębiorstw” w ramach MSR 27. W ten sposób rozwinął się dialekt branżowy.
• (świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy) - wypłaty w związku ze zwolnieniem pracownika, który nie osiągnął wieku emerytalnego, w tym zwolnienie dobrowolne w przypadku zwolnienia w zamian za wypłatę świadczeń
• (rekompensata kapitałowa) – zarówno faktyczne wpłaty z akcji spółki (prawa kapitałowe) i podobne instrumenty, jak i obowiązek dokonania w przyszłości innych płatności, powiązanych z wartością akcji spółki (opcje kapitałowe). Regulowane przez MSSF 2. Płatności w formie akcji, obowiązujące od 1 stycznia 2005 r.
• Zdyskontowana wartość zobowiązania z tytułu programu określonych świadczeń – wartość bieżąca oczekiwanych przyszłych świadczeń wymaganych do wypełnienia zobowiązań programu w związku z dotychczasowymi i obecnymi usługami pracowniczymi. Wartość przyszłych korzyści generowanych przez przyszłą siłę roboczą nie jest uwzględniona w zdyskontowanym strumieniu.
• Skumulowane urlopy - urlopu, umożliwiającego przeniesienie na kolejne i kolejne okresy, zarówno w formie pieniężnej (zwrotnej), jak i niepieniężnej (bezzwrotnej).

Nagrody krótkoterminowe

• wykazywane w bilansie jako zobowiązanie spółki niezwłocznie po otrzymaniu usług, kompensujące wszelkie wcześniej wpłacone zaliczki. Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek ujmowane są w aktywach - w zakresie, w jakim możliwy jest ich przyszły zwrot lub kompensata. Zobowiązania bieżące nie podlegają dyskontowaniu.
• MSSF 2. Akcje, środki trwałe zgodnie z MSSF 16. Środki trwałe itp.

Urlopy niekumulowane brane pod uwagę w momencie rozpoczęcia urlopu. Skumulowane urlopy uwzględnić jako zobowiązanie gdy pracownicy świadczą usługi zwiększające ich prawa do przyszłych urlopów ( właściwie - miesięcznie), nawet jeśli urlop jest nierekompensowany, a obowiązek może zniknąć wraz ze zwolnieniem pracownika. Zobowiązania wycenia się w kwocie, która ma zostać wypłacona pracownikowi za niewykorzystany urlop naliczony na dzień sprawozdawczy.

Rezerwacja urlopów dozwolonych w praktyce rosyjskiej w ciągu roku kalendarzowego ma niewiele wspólnego zarówno z powyższymi normami MSSF 19, jak i z istotąkoncepcja rezerwy zgodnie z MSR 37 ... Rosyjska „rezerwa urlopowa” jest w rzeczywistości narzędziem krótkoterminowego planowania finansowego przeniesionym do sprawozdań finansowych. Spółka sporządzająca sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF ma oczywiście prawo do rezerwowania środków w ramach planowania wewnętrznego, ale żadne „rezerwy” na nieskumulowane urlopy nie są uwzględniane w rocznych sprawozdaniach finansowych zgodnie z MSSF.

Aktualne nagrody , z reguły są brane pod uwagę na równi ze zwykłymi zarobkami - po wydaniu nakazu naliczania premii. Premie, które mają charakter ustawowego lub uznanego zobowiązania, na przykład trzynaste wynagrodzenie i inne regularne płatności należne na koniec roku sprawozdawczego, mogą być uznane za zobowiązanie w bilansie na koniec roku sprawozdawczego, jeżeli decyzja o wysokości i trybie płatności zostanie podjęta przed dniem sprawozdawczym za rok, z dodatkowym warunkiem, że (a) mechanizm obliczania składek pozwala na oszacowanie ich wysokość przed wydaniem decyzji, (b) takie składki są regularną praktyką firmy…

Płatności mające charakter podziału zysków („plany partycypacyjne”) są traktowane jako część umowy o pracę pracownika z firmą, a nie z jej właścicielami. W związku z tym są one ujmowane jako koszt na równi z normalnym wynagrodzeniem, a nie jako podział zysku netto, chyba że istnieją dowody płatności w instrumentach kapitałowych.

Plany emerytalne są klasyfikowane jako programy określonych składek lub programy określonych świadczeń w oparciu o wszystkie okoliczności, w tym te nieustalone prawnie, ale wynikające z praktyki. Rządowe plany emerytalne są rozliczane zgodnie z zasadami planu grupowego. Spółki nie mają zobowiązań wobec pracowników wykraczających poza ustawowy obowiązek opłacania składek na fundusz emerytalny, dlatego programy rządowe są traktowane jako programy o określonej składce.

Grupowe programy określonych świadczeń rozliczane w sekcjach pasywów i aktywów proporcjonalnie do udziału jednostki w programie. Procedura prezentacji i ujawniania udziałów w programie grupowym jest taka sama, jak w przypadku zwykłych (pozagrupowych) programów określonych świadczeń. Jeżeli firma nie posiada wystarczających informacji o stanie rzeczy w grupowym planie emerytalnym, to

• program rozliczany jest jako program określonych składek
• dodatkowo ujawnia fakt, że program jest programem określonych świadczeń oraz przyczyny braku informacji
• informacje o deficycie lub nadwyżce w planie emerytalnym, podstawie naliczenia deficytu lub nadwyżki oraz ich konsekwencjach dla firmy

Programy określonych świadczeń, które łączą fundusze spółek znajdujących się pod wspólną kontrolą (grupy spółek) nie są programami grupowymi w rozumieniu niniejszego standardu. Są one rozliczane i ujawniane w sprawozdawczości grupowej na zasadach ogólnych.

Rachunkowość planów określonych składek

Plany stałych składek (w tym rządowych) rozlicza się w taki sam sposób, jak rozliczanie wynagrodzeń, zwykle jednocześnie z nim:

• oszacowane składki są ujmowane w bilansie jako zobowiązanie spółki natychmiast po otrzymaniu usługi, kompensując wszelkie zaliczki na rzecz funduszu. Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek ujmowane są w aktywach - w zakresie, w jakim możliwy jest ich przyszły zwrot lub kompensata. Zobowiązania bieżące nie podlegają dyskontowaniu.
• naliczenie zobowiązania odpowiada naliczeniu kosztów okresu, z wyłączeniem wynagrodzenia związanego ze wzrostem kosztów wytworzenia zgodnie z MSSF 2. Zapasy, środki trwałe zgodnie z MSSF 16. Środki trwałe itp.

Rachunkowość programów określonych świadczeń

W przeciwieństwie do programów określonych świadczeń, program określonych świadczeń wymaga oszacowania przyszłych świadczeń oraz potencjalnych zysków lub strat aktuarialnych. Procedura księgowa:

• Dokonać wiarygodnego oszacowania aktuarialnego kwot należnych pracownikom za usługi wykonane w bieżącym i poprzednim okresie (przepływy pieniężne na przestrzeni kilkudziesięciu lat)
• Całkowity koszt zobowiązań programu jest ustalany jako kwota zdyskontowanych korzyści przy użyciu metody prognozowanych uprawnień jednostkowych
• Całkowity koszt aktywów programu jest ustalany
• Określa kwotę zysków i strat aktuarialnych oraz (oddzielnie) ujętą część
• Kiedy plan wchodzi w życie (zmiana) - ustalany jest koszt przeszłych usług
• Kiedy plan jest sekwestrowany (zakończony), ustalany jest ostateczny zysk (strata)

Bilans rozpoznaje zobowiązanie netto zgodnie z planem emerytalnym (suma czterech składników może być ujemna, czyli aktywna, co zwykle ma miejsce przy refinansowaniu funduszu)

• Wartość bieżąca zobowiązań na dzień sprawozdawczy. Stopa dyskontowa, poniżej, jest równa kosztowi obligacji korporacyjnych pierwszej klasy (oprocentowanie pierwotne), a w przypadku braku ich rynku - stopie rynkowej długu publicznego, w walucie, w której denominowane są zobowiązania płatnicze
• (plus) Zyski aktuarialne nieujęte jeszcze zgodnie z zasadami rachunkowości
• (minus) Koszty przeszłego zatrudnienia nie są obecnie rozpoznane
• (minus) Wartość godziwa aktywów funduszu na dzień sprawozdawczy

Jeżeli zobowiązanie netto jest ujemne (składnik aktywów), wówczas księgowy składnik aktywów jest ujmowany jako mniejszy od niego oraz kwota netto (a) wszelkich nieujętych strat aktuarialnych oraz (b) zdyskontowanej kwoty wszelkich przyszłych świadczeń w formie zwrotów z planu lub zmniejszona inwestycja w plan. Oczywiście, jeśli firma nie może ani wypłacić pieniędzy z funduszu, ani skompensować przeszłych nadpłat z przyszłymi płatnościami, to nie należy rozpoznawać aktywów. A jeśli spodziewane są takie korzyści, to najpierw trzeba je rozliczyć ze stratami, które nie zostały jeszcze ujęte w bilansie, a dopiero potem wypić szampana. Aktywa jednego programu i zobowiązania innego programu mogą być kompensowane tylko wtedy, gdy (a) spółka ma prawo do wykorzystania przyrostu aktywów programu w celu spełnienia zobowiązań innych programów (b) zamierza albo przenieść środki planów lub jednocześnie wypełniać zobowiązania.

W rachunku zysków i strat rozpoznany jako wydatek

• Koszt bieżących usług
• Koszty odsetek
• Szacowany zwrot z aktywów planu i kwalifikowalności
• Zyski i straty aktuarialne
• Uznany koszt usługi w przeszłości
• Wynik sekwestracji i likwidacji planu

Obliczenie ostatecznego kosztu planu emerytalnego wiąże się z rozwiązaniem dużej liczby niepewności. MSR 19.64-91 szczegółowo omawia te niepewności

• Wybór metody wyceny aktuarialnej
• Podział wynagrodzenia według stażu pracy
• Założenia aktuarialne

Sekwestracja (znaczna redukcja, na przykład w trakcie restrukturyzacji) planu emerytalnego pociąga za sobą natychmiastowe rozpoznanie odpowiednich zysków (strat) na.

Odprawa pieniężna

Zobowiązania i wydatki są ujmowane, gdy:

• Istnieją podstawy formalne do zwolnienia pracownika po osiągnięciu wieku emerytalnego
• Pracownikowi zaproponowano z własnej woli rezygnację w zamian za odprawę

W przypadku zwolnień masowych firma samodzielnie szacuje liczbę pracowników, którzy zgodzą się na proponowane warunki zwolnień. Warunek ten dotyczy świadczeń przewyższających ustawowe świadczenie z tytułu zwolnień, które przysługuje wszystkim pracownikom podlegającym zwolnieniom. Zobowiązania ujmowane są w bilansie jako zobowiązania właściwe – w dokładnie znanej części oraz jako rezerwa zgodnie z MSR 37. Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa – w części, która na dzień bilansowy nie jest dokładnie określona.

Świadczenia wypłacone po upływie 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego podlegają dyskontowaniu.

Płatności kapitałowe zarządzany przez MSSF 2. Płatności w formie akcji które weszły w życie 1 stycznia 2005 r. MSR 19 nie reguluje ujmowania takich płatności, jak również płatności gotówkowych związanych z przyszłą wartością akcji spółki.

Inne płatności długoterminowe

Obejmuje urlopy długoterminowe, świadczenia z tytułu stażu pracy, długoterminowe świadczenia z tytułu niezdolności do pracy oraz wszelkie świadczenia wypłacane co najmniej 12 miesięcy po okresie, w którym zostały zarobione.

Zobowiązania te są ujmowane jako różnica między zdyskontowaną kwotą zobowiązań pracodawcy a wartością godziwą aktywów programu (funduszu), z którego świadczenie jest finansowane (jeśli dotyczy). Płatności niesfinansowane są księgowane w zdyskontowanej kwocie zobowiązania.

Ujawnianie informacji

Zdefiniowane plany składek

• Świadczenia ujęte w kosztach okresu

Programy określonych świadczeń

• Zasady rachunkowości dotyczące ujmowania zysków i strat aktuarialnych
• Opis planu
• Uzgodnienie aktywów i pasywów
• Wartości ujęte w aktywach programu - własne instrumenty finansowe i aktywa nieruchomości zajmowane przez spółkę
• Uzgodnienie zmian zobowiązań netto (aktywa netto)
• Łączne wydatki (według kategorii)
• Rzeczywisty zwrot z aktywów planu
• Kluczowe założenia aktuarialne (wymienione, w tym stopy dyskontowe)

Odprawy i inne świadczenia długoterminowe

• Ujawnienia dokonuje się zgodnie z wymogami MSSF 8. Wynik netto okresu, podstawowe błędy i zmiany zasad rachunkowości (koszty i zobowiązania istotne dla zrozumienia sprawozdania) oraz MSSF 24. Ujawnienia informacji na temat podmiotów powiązanych - w zakresie wpłat na rzecz kierownictwa firmy.

Rozważ podstawowe zasady ujmowania i ujawniania informacji zgodnie z MSSF o wszystkich rodzajach wynagrodzeń zapewnianych pracownikom przez pracodawców.

Standard MSR 19 Świadczenia pracownicze określa zasady ujmowania i ujawniania różnych rodzajów świadczeń, które pracodawcy zapewniają swoim pracownikom.

Na przykład możesz przeczytać lub usłyszeć o nagrodach, które Google zapewnia swoim pracownikom. Aby wymienić tylko kilka (oprócz zwykłych pensji): darmowe strzyżenie, wyśmienita kuchnia, nowoczesne toalety, pomoc medyczna na miejscu, ubezpieczenie podróżne, fajne rzeczy w pobliżu biura, płatny urlop macierzyński itp.

Google nawet podało „Świadczenie z tytułu śmierci w miejscu pracy”- Jeśli pracownik Google umrze podczas wykonywania pracy, współmałżonek nadal otrzymuje 50% rocznego wynagrodzenia pracownika przez następną dekadę.

Ale teraz spójrzmy na to wszystko z punktu widzenia CFO. Nie ma problemów z takimi zarobkami jak pensja czy darmowe strzyżenie. Ale co z tą pośmiertną korzyścią?

Problem w tym, że wynagrodzenie nie jest wypłacane, gdy pracownik pracuje w firmie… dopiero później. A Google tak naprawdę nie wie, kiedy umierają pracownicy, a więc kiedy pojawia się obowiązek.

I tutaj MSR 19 odgrywa decydującą rolę. Wyjaśnia, jak rozliczać różne rodzaje świadczeń pracowniczych i jak je prezentować w sprawozdaniach finansowych.

Dlaczego MSR 19?

Głównym celem MSR 19 jest określenie zasad rachunkowości i ujawnień dotyczących świadczeń pracowniczych. MSR 19 wymaga od spółki rozpoznania:

• zobowiązanie, jeżeli pracownik wykonał usługę w zamian za przyszłą korzyść; jak również
• wydatki, jeżeli spółka czerpie korzyści ekonomiczne z usług świadczonych przez pracownika w zamian za wynagrodzenie.

To jest wyraźna demonstracja „zasada dopasowania”- rozpoznanie wydatków w okresie rozpoznania odpowiedniego przychodu.

Dlatego Google musi przyznać:

• obowiązek zapłaty pośmiertnego wynagrodzenia, gdy pracownik faktycznie pracuje (a nie gdy umrze);
• wydatek, gdy wyniki pracy pracownika są konsumowane.

Klasyfikacja świadczeń pracowniczych.

MSR 19 dzieli świadczenia pracownicze na 4 główne kategorie:

• wynagrodzenie krótkoterminowe;
• Świadczenia po okresie zatrudnienia;
• Inne wynagrodzenie długoterminowe;
• Odprawa pieniężna.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze= świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy), o których oczekuje się, że zostaną w pełni wypłacone przed upływem 12 miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonują powiązaną pracę.

Świadczenia po okresie zatrudnienia= świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy i bieżące świadczenia pracownicze), które są płatne po zakończeniu zatrudnienia.

Inne długoterminowe korzyści= wszystkie świadczenia pracownicze inne niż bieżące świadczenia pracownicze, świadczenia po okresie zatrudnienia i świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Świadczenia z tytułu rozwiązania umowy= świadczenia pracownicze wypłacane w przypadku odejścia pracownika z danej firmy w wyniku:

• a) firma postanawia zwolnić pracownika przed normalną datą przejścia na emeryturę; lub
• (b) decyzja pracownika o przyjęciu proponowanego wynagrodzenia w zamian za odejście ze spółki.

Jak myślisz, do jakiej kategorii należy pośmiertna nagroda Google? Wyjaśnijmy to dalej.

Czym są krótkoterminowe świadczenia pracownicze?

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze obejmują wszystkie poniższe (jeśli są należne w ciągu 12 miesięcy od końca okresu sprawozdawczego):

• płace, pensje i składki na ubezpieczenie społeczne;
• coroczny płatny urlop i płatne zwolnienie chorobowe;
• programy partycypacji pracowników w zyskach firmy („podział zysków”) i premie (bonusy); jak również
• świadczenia niepieniężne (takie jak opieka medyczna, mieszkanie, samochody oraz bezpłatne lub dotowane towary dla pracowników).

Wszelkie wydatki Google na darmowe fryzury lub wykwintne posiłki prawdopodobnie należą do tej drugiej kategorii.

Jak rozliczyć krótkoterminowe świadczenia pracownicze?

Spółka ujmuje krótkoterminowe świadczenia pracownicze jako koszt w rachunku zysków i strat (chyba, że ​​inny MSSF nakazuje lub zezwala na zaliczenie świadczeń do kosztu składnika aktywów).

Koszt jest ujmowany w wysokości spodziewanych krótkoterminowych świadczeń pracowniczych.

Wpis księgowy wygląda tak:

• Obciążyć. Koszt świadczeń pracowniczych (zysk lub strata) lub koszt innego składnika aktywów (sprawozdanie z sytuacji finansowej).
• Kredyt. Zobowiązanie wobec pracowników lub naliczone wydatki lub gotówka, jeśli zostały opłacone.

Płatne urlopy krótkoterminowe: Przewidywany koszt bieżącego płatnego urlopu jest rozpoznawany:

• gdy pracownik świadczy usługi, co daje mu prawo do gromadzenia przyszłych płatnych urlopów (w przypadku kumulacji niewykorzystanych płatnych urlopów);
• lub gdy pracownik wziął urlop.

Podział zysków i bonusy: firma musi rozpoznać zobowiązanie z tytułu podziału zysków i premii, jeśli:

• firma ma prawny lub domniemany obowiązek dokonania takich płatności; oraz
• można dokonać wiarygodnego oszacowania tego obowiązku.

Powyższy obowiązek istnieje wtedy i tylko wtedy, gdy spółka nie ma faktycznej alternatywy, jak tylko zapłacić wynagrodzenie z tego tytułu.

Czym są świadczenia po okresie zatrudnienia?

Świadczenia po okresie zatrudnienia obejmują świadczenia, takie jak różne emerytury, świadczenia emerytalne, ubezpieczenie na życie oraz poemerytalna opieka zdrowotna.

Istnieją dwa główne rodzaje planów emerytalnych:

• Programy określonych składek;
• Programy określonych świadczeń

Konieczne jest zrozumienie różnicy między nimi i prawidłowe zaklasyfikowanie planu emerytalnego, ponieważ podejście księgowe do każdego z nich jest zupełnie inne.

Czym są plany określonych składek?

Programy określonych składek to programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w ramach których zakład wpłaca stałą składkę do odrębnego podmiotu (funduszu emerytalnego).

Spółka nie zobowiązuje się jednak do prawnego lub zwyczajowo przyjętego obowiązku wnoszenia dodatkowych składek, jeżeli fundusz nie posiada wystarczających środków na wypłatę wszystkich świadczeń pracowniczych należnych pracownikom w bieżącym i poprzednim okresie.

Jak rozliczać plany określonych składek?

Pracodawca musi ujmować swoje składki na program określonych składek jako koszt w rachunku zysków i strat (chyba że inny MSSF nakazuje lub zezwala na uwzględnienie korzyści w kosztach aktywów).

Jeżeli oczekuje się, że składki nie zostaną w pełni opłacone przed upływem 12 miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego, należy je zdyskontować.

Czym są programy określonych świadczeń?

Programy określonych świadczeń to programy świadczeń po okresie zatrudnienia, które nie są programami określonych składek. W ramach takiego programu pracodawca jest zobowiązany do wypłaty określonej kwoty świadczenia pracowniczego, a zatem całe ryzyko inwestycyjne i aktuarialne ponosi przedsiębiorstwo.

W tym miejscu dochodzimy do odpowiedzi na pytanie o Google: Bez dalszych szczegółów można założyć, że pośmiertne świadczenie Google jest rozliczane jako plan określonych świadczeń zgodnie z MSR 19, ponieważ:

• jest wypłacana na koniec zatrudnienia (po śmierci pracownika);
• Zobowiązanie Google nie ogranicza się do wpłat na fundusz; zamiast tego zobowiązanie Google jest uzależnione od przyszłych wynagrodzeń, a zatem ryzyko aktuarialne spada na Google.

Rachunkowość programów określonych świadczeń jest prawdopodobnie jedną z najtrudniejszych kwestii w MSSF. ponieważ pociąga za sobą uwzględnienie założeń aktuarialnych w wycenie zobowiązań i kosztów. W związku z tym powstają zyski i straty aktuarialne.

Ponadto zobowiązania wyceniane są pod względem wartości pieniądza w czasie, ponieważ mogą być uregulowane wiele lat po wykonaniu przez pracowników związanej z nimi usługi.

Jak rozliczać plany określonych świadczeń?

Pracodawcy muszą wykonać następujące kroki, aby uwzględnić program o zdefiniowanych świadczeniach:

Krok 1: Określ deficyt lub nadwyżkę.

Niedobór lub nadwyżka to różnica między wartością bieżącą zobowiązania z tytułu określonych świadczeń a wartością godziwą aktywów programu na koniec okresu sprawozdawczego. Aby to zdefiniować, firma musi:

• oszacować ostateczny koszt wynagrodzenia.
• posługiwać się metoda prognozowanego kredytu jednostkowego oszacować, ile pracownicy zarobili za swoją pracę w bieżącym i poprzednim okresie oraz uwzględnić oszacowanie zmiennych demograficznych i finansowych ( „Założenia aktuarialne”) do obliczeń.
• zdyskontować kwotę wynagrodzenia w celu ustalenia wartości bieżącej zobowiązania oraz kosztu usługi w bieżącym okresie.
• odjęcie wartości godziwej wszelkich aktywów programu od otrzymanej wartości bieżącej zobowiązania.

Krok 2. Ustalenie kwoty sprawozdania z sytuacji finansowej.

Chociaż wystarczające jest określenie świadczeń do rozliczenia programu określonych świadczeń, MSR 19 wymaga, aby były one prezentowane w sprawozdaniu z sytuacji finansowej jako pojedyncza kwota - kwota netto zobowiązania (składnika aktywów) z tytułu określonych świadczeń, która jest przede wszystkim deficyt lub nadwyżka obliczone w kroku 1, ale skorygowane o wpływ limitu aktywów.

Pułap aktywów reprezentuje bieżącą wartość wszelkich korzyści ekonomicznych pochodzących z refundacji z programu lub zmniejszenia przyszłych składek na program.

Krok 3: Określ kwotę do rachunku zysków i strat.

Firma odzwierciedla następujące kwoty w rachunku zysków i strat:

• Koszt usług w bieżącym okresie= wzrost wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń wynikających ze świadczenia usług przez pracowników w bieżącym okresie;
• Koszt usług z minionych okresów= zmiana wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w poprzednich okresach w wyniku zmiany lub ograniczenia programu;
• Wszelkie zyski lub straty z tytułu rozliczenia zobowiązania;
• Przychody lub koszty z tytułu odsetek netto od zobowiązania (aktywa) z tytułu określonych świadczeń.

Krok 4: Ustal przeszacowanie dla sprawozdania z innych całkowitych dochodów.

Spółka odnotowuje w sprawozdaniu z innych całkowitych dochodów następujące przeszacowanie:

• Zyski i straty aktuarialne= zmiany wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w wyniku korekt wynikających z doświadczeń lub zmian założeń aktuarialnych;
• Dochód z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.
• Wszelkie zmiany wpływu pułapu aktywów.

Jakie są inne długoterminowe korzyści?

Inne świadczenia długoterminowe obejmują następujące pozycje (chyba że oczekuje się, że zostaną rozliczone w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu, w którym pracownik wykonuje związaną z nimi pracę):

• długoterminowe płatne urlopy, takie jak urlop naukowy;
• rocznica lub inne nagrody długoterminowe;
• długoterminowe renty inwalidzkie;
• podział zysków i premie; jak również
• odroczone wynagrodzenie.

Jak rozliczyć inne długoterminowe korzyści?

Ponieważ inne długoterminowe świadczenia nie podlegają niepewności planów określonych świadczeń, procedura księgowa jest dla nich nieco prostsza.

Jednostka musi jednak wykonać te same czynności, co w przypadku programów o zdefiniowanym świadczeniu. Jedyna różnica polega na tym, że wszystkie pozycje, takie jak koszty zatrudnienia pracowników i przeszacowania zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń, są ujmowane w rachunku zysków i strat. W związku z tym nie są one odzwierciedlone w innych całkowitych dochodach.

Co to są odprawy?

Korzyści z wypowiedzenia są czymś zupełnie innym niż poprzednie 3 kategorie. Czemu? Ponieważ nie są świadczone w zamian za usługi pracownika; zamiast tego są udzielane w zamian za wypowiedzenie pracy.

Bądź jednak ostrożny, ponieważ odprawy czasami obejmują jednocześnie zarówno świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy, jak i świadczenia pracownicze.

Na przykład firma zamyka jeden ze swoich zakładów produkcyjnych i oferuje premię w wysokości 1000 CU. wszystkim pracownikom, którzy zostaną zwolnieni. Ale ponieważ ta firma potrzebuje wykwalifikowanego personelu do zakończenia procedury zamknięcia, oferuje premię w wysokości 3000 CU. każdemu pracownikowi, który pozostaje w firmie do czasu zamknięcia.

W tym małym przykładzie premia w wysokości 1 000 PLN wypłacona wszystkim zwolnionym pracownikom stanowi świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy, a dodatkowe 2 000 PLN wypłacone wszystkim pracownikom, którzy pozostali do zamknięcia, stanowi świadczenia pracownicze, głównie klasyfikowane jako inne długoterminowe w zgodnie z MSR 19.

Jak rozliczyć odprawę?

Głównym pytaniem jest tutaj KIEDY należy uwzględnić obowiązek i koszt odprawy. To będzie:

• gdy firma nie może już odmówić wypłaty tych świadczeń (albo istnieje program odpraw lub pracownik przyjmuje ofertę odpraw),
• gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji (zob. MSR 37) iw związku z tym oferuje pracownikom świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Kolejne pytanie to JAK rozpoznać odprawę. Zależy to od szczegółowych warunków wynagrodzenia:

• Jeżeli oczekuje się, że świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną w całości wypłacone w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego, wówczas zastosowanie mają wymogi dotyczące bieżących świadczeń pracowniczych (w związku z tym są one ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat bez dyskonta);
• jeżeli nie oczekuje się, że świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną w całości rozliczone w ciągu 12 miesięcy po okresie sprawozdawczym, wówczas zastosowanie mają wymogi dotyczące innych długoterminowych świadczeń pracowniczych (w związku z tym są one ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat po zdyskontowaniu).

1 Celem niniejszego standardu jest określenie zasad księgowania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. Standard wymaga od organizacji uznania:

zaangażowanie- jeżeli pracownik wykonał usługę w zamian za wynagrodzenie płatne w przyszłości;

konsumpcja- jeżeli jednostka korzysta z korzyści ekonomicznych wynikających z pracy świadczonej przez pracownika w zamian za świadczenie.

Szereg zastosowań

2 Pracodawca stosuje ten standard do rozliczania wszystkich świadczeń pracowniczych innych niż te, do których ma zastosowanie MSSF 2 Płatności w formie akcji.

3 Niniejszy standard nie ma zastosowania do sprawozdawczości programów świadczeń pracowniczych (zob. MSR 26 Rachunkowość i sprawozdawczość programów świadczeń emerytalnych).

4 Świadczenia pracownicze, do których stosuje się niniejszy standard, obejmują świadczenia, które są zapewniane:

a) zgodnie ze sformalizowanymi programami lub innymi sformalizowanymi umowami między organizacją a jej pracownikami, grupami pracowników lub ich przedstawicielami;

(b) zgodnie z wymogami prawa lub w związku z porozumieniami wewnątrzbranżowymi, które wymagają od organizacji wnoszenia wkładów do programów krajowych, stanowych, branżowych lub innych wspólnych programów wielozakładowych;

c) przeszłe praktyki, które powodują powstanie zobowiązania wynikającego z tej praktyki. Praktyka historyczna powoduje powstanie zobowiązania warunkowego, gdy jednostka nie ma realistycznej alternatywy dla wypłaty świadczeń pracowniczych. Przykładem obowiązku praktyki jest sytuacja, w której zmiana ustalonych praktyk organizacji spowodowałaby niedopuszczalną szkodę w jej relacjach z pracownikami.

5 Świadczenia pracownicze obejmują:

(a) krótkoterminowe świadczenia pracownicze, które mają zostać wypłacone w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę, na przykład:

płace i składki na ubezpieczenie społeczne;

płatny urlop wypoczynkowy i płatny urlop chorobowy;

podział zysków i premie;

świadczenia rzeczowe (takie jak opieka medyczna, mieszkanie, samochody, bezpłatne lub zniżkowe towary lub usługi) dla obecnych pracowników;

b) świadczenia po okresie zatrudnienia, na przykład:

inne świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak ubezpieczenie na życie i opieka zdrowotna po okresie zatrudnienia;

c) inne długoterminowe świadczenia pracownicze, na przykład:

płatne nieobecności o charakterze długoterminowym, takie jak urlop stażowy lub urlop naukowy;

wpłaty z tytułu jubileuszu lub inne wynagrodzenie za staż pracy;

płatności z tytułu długotrwałej niezdolności do pracy;

d) odprawa.

6 Świadczenia pracownicze obejmują świadczenia naliczone zarówno pracownikom, jak i osobom na ich utrzymaniu oraz beneficjentom i mogą mieć formę płatności (lub dostarczenia towarów lub usług) na rzecz lub bezpośrednio na rzecz pracowników, ich współmałżonków, dzieci lub innych osób pozostających na ich utrzymaniu, lub innych, takich jak ubezpieczenie firm.

7 Pracownik może świadczyć usługi na rzecz organizacji w pełnym wymiarze godzin, w niepełnym wymiarze godzin, na stałe, doraźnie lub tymczasowo. Na potrzeby niniejszego standardu pracownicy obejmują dyrektorów i inny personel kierowniczy.

Definicje

8 Następujące terminy zostały użyte w niniejszym standardzie w następującym znaczeniu:

Definicje świadczeń pracowniczych

Świadczenia pracownicze Wszelkie formy wynagrodzenia, jakie jednostka zapewnia pracownikom w zamian za świadczone usługi lub rozwiązanie umowy o pracę.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze- świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy), które mają zostać wypłacone w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę.

Świadczenia po okresie zatrudnienia- świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy i krótkoterminowe świadczenia pracownicze) wypłacane na koniec ich zatrudnienia.

Inne długoterminowe świadczenia pracownicze- wszelkiego rodzaju świadczenia pracownicze inne niż krótkoterminowe świadczenia pracownicze, świadczenia po okresie zatrudnienia oraz świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Odprawa pieniężna- świadczenia pracownicze wypłacane w zamian za rozwiązanie umowy o pracę w wyniku jednego z dwóch zdarzeń:

decyzje organizacji o rozwiązaniu umowy o pracę z pracownikiem przed osiągnięciem przez niego wieku emerytalnego;

decyzja pracownika o przyjęciu oferty odszkodowania w zamian za rozwiązanie umowy o pracę.

Definicje związane z klasyfikacją programów motywacyjnych

Programy świadczeń po okresie zatrudnienia- sformalizowane lub nieformalne umowy, na mocy których jednostka wypłaca świadczenia jednemu lub większej liczbie pracowników po zakończeniu ich zatrudnienia.

Programy Zdefiniowanych Składek- programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w których jednostka wnosi stałe składki do odrębnego podmiotu (funduszu) i nie będzie miała żadnego prawnego ani praktycznego obowiązku opłacania dodatkowych składek, jeżeli majątek funduszu nie wystarcza na wypłatę pracownikom wszystkich świadczeń należnych za usługi świadczone przez je w bieżącym i poprzednich okresach.

Programy określonych świadczeń- programy świadczeń po okresie zatrudnienia inne niż programy określonych składek.

Wspólne programy wielu pracodawców- programy o określonej składce (inne niż programy rządowe) lub programy o określonych świadczeniach (inne niż programy rządowe), które:

łączyć aktywa wniesione przez różne podmioty nie znajdujące się pod wspólną kontrolą;

wykorzystać te aktywa do wypłaty świadczeń pracownikom kilku organizacji, pod warunkiem, że składki i świadczenia są ustalane niezależnie od tego, która organizacja zatrudnia pracowników otrzymujących je.

Definicje dotyczące zobowiązania z tytułu określonych świadczeń netto (aktywa)

Zobowiązanie (aktywa) netto programu określonych świadczeń- deficyt lub nadwyżka, skorygowane o wpływ ograniczenia na aktywa netto programu określonych świadczeń o ograniczenie aktywów.

Deficyt lub nadwyżka- to:

wartość bieżąca zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, pomniejszona o

wartość godziwą aktywów programu (jeśli istnieją).

Limit aktywów- wartość bieżącą korzyści ekonomicznych dostępnych w formie refundacji z programu lub obniżenia przyszłych składek na program.

Wartość bieżąca zobowiązania z tytułu określonych świadczeń- wartość bieżącą (z wyłączeniem aktywów programu) oczekiwanych przyszłych świadczeń niezbędnych do uregulowania zobowiązania wynikającego z usług pracowniczych w bieżącym i poprzednich okresach.

Aktywa programu obejmują:

aktywa funduszu długoterminowych świadczeń pracowniczych;

kwalifikujące się polisy ubezpieczeniowe.

Aktywa długoterminowego funduszu świadczeń pracowniczych- aktywa (inne niż niezbywalne instrumenty finansowe wyemitowane przez jednostkę sprawozdawczą), które:

jest własnością podmiotu (fundacji), który jest prawnie niezależny od podmiotu sprawozdawczego i istnieje wyłącznie w celu wypłaty lub finansowania świadczeń pracowniczych;

mogą być wykorzystane wyłącznie do wypłaty lub sfinansowania świadczeń pracowniczych, nie są przekazywane własnym wierzycielom jednostki sprawozdawczej (nawet w przypadku jej upadłości) i nie są zwracane jednostce sprawozdawczej, chyba że:

pozostałe aktywa funduszu są wystarczające do zaspokojenia wszystkich zobowiązań funduszu lub podmiotu sprawozdawczego związanego z programem świadczeń pracowniczych;

aktywa są zwracane jednostce sprawozdawczej jako wynagrodzenie za już wypłacone świadczenia pracownicze.

Kwalifikująca się polisa ubezpieczeniowa Czy polisa ubezpieczeniowa wystawiona przez ubezpieczyciela, który nie jest podmiotem powiązanym (zgodnie z definicją w MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych) jednostki sprawozdawczej, jeżeli środki pieniężne w ramach tej polisy:

• Może być wykorzystany wyłącznie do wypłaty lub finansowania świadczeń pracowniczych w ramach programu określonych świadczeń;

nie są przekazywane wierzycielom własnym jednostki sprawozdawczej (nawet w przypadku jej upadłości) i nie są zwracane jednostce sprawozdawczej, z wyjątkiem następujących przypadków:

Takie środki stanowią nadwyżkę aktywów, która nie jest wymagana do wypełnienia wszystkich zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych wynikających z polisy;

środki te są zwracane jednostce sprawozdawczej jako wynagrodzenie za już wypłacone świadczenia pracownicze.

Uwaga: kwalifikująca się polisa ubezpieczeniowa niekoniecznie jest umową ubezpieczeniową w rozumieniu MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe.

dobra cena Cena, jaka zostałaby otrzymana za sprzedaż składnika aktywów lub zapłacona za przeniesienie zobowiązania w zwykłej transakcji między uczestnikami rynku na dzień wyceny. (Zob. MSSF 13 Ustalanie wartości godziwej).

Definicje związane z kosztami określonych korzyści

Koszt usług obejmuje:

aktualny koszt usługi- wzrost wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w wyniku świadczenia przez pracownika usług w bieżącym okresie;

koszt przeszłych usług- zmiana wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w związku z usługami świadczonymi przez pracowników w poprzednich okresach, która wynika ze zmiany programu (wprowadzenie nowego, anulowanie lub zmiana istniejącego programu określonych świadczeń) lub redukcja planu (znaczne zmniejszenie przez organizację liczby pracowników objętych programem);

zysk lub strata wynikająca z wygaśnięcia zobowiązań.

Odsetki netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń- zmiana zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń w okresie narastająca w czasie.

Aktualizacja wyceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń obejmuje:

zyski i straty aktuarialne;

dochód z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń;

zmiany wpływu pułapu aktywów, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.

Zyski i straty aktuarialne- zmiany wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń wynikające z:

korekty doświadczeń (wynik różnic między początkowymi założeniami aktuarialnymi dotyczącymi przyszłych zdarzeń a tym, co się faktycznie wydarzyło); oraz

zmiany założeń aktuarialnych.

Dochód z aktywów programu- odsetki, dywidendy i inne dochody otrzymane z aktywów programu wraz ze zrealizowanymi i niezrealizowanymi zyskami lub stratami z aktywów programu, pomniejszone o:

koszt zarządzania tymi aktywami programu;

powiązane podatki płacone w ramach programu, inne niż uwzględnione w założeniach aktuarialnych stosowanych do wyceny wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń.

Spłata- transakcja, która wyklucza jakiekolwiek dalsze prawne lub zwyczajowe zobowiązania w odniesieniu do niektórych lub wszystkich świadczeń zapewnianych przez program określonych świadczeń, inne niż wypłata świadczeń na rzecz lub w imieniu pracowników, które są określone w warunkach programu i są uwzględnione w założeniach aktuarialnych.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze

9 Krótkoterminowe świadczenia pracownicze obejmują pozycje, co do których oczekuje się, że zostaną wypłacone w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym powiązana usługa jest wykonywana przez pracowników, na przykład:

a) płace i składki na ubezpieczenie społeczne;

b) płatnego urlopu wypoczynkowego i płatnego zwolnienia chorobowego;

c) podział zysków i premie;

d) świadczenia niepieniężne dla obecnych pracowników (na przykład opieka medyczna, zakwaterowanie, samochody, towary lub usługi bezpłatnie lub po obniżonej cenie).

10 Jednostka nie musi przeklasyfikować krótkoterminowych świadczeń pracowniczych, jeżeli oczekiwania jednostki dotyczące zapadalności przejściowo ulegną zmianie. Jednakże, jeżeli charakterystyka świadczenia ulegnie zmianie (na przykład niekumulowane świadczenie staje się świadczeniem skumulowanym) lub zmiana oczekiwań dotyczących zapadalności nie jest tymczasowa, jednostka powinna rozważyć, czy świadczenie nadal spełnia definicję pracownika krótkoterminowego korzyści.

Rozpoznawanie i pomiar

Wszystkie krótkoterminowe świadczenia pracownicze

11 Jeżeli pracownik wykonuje pracę na rzecz jednostki w okresie sprawozdawczym, jednostka ujmuje niezdyskontowaną kwotę krótkoterminowych świadczeń pracowniczych, których wypłata oczekuje się w zamian za tę pracę:

jako zobowiązanie (naliczony koszt), po odliczeniu kwoty już wpłaconej. Jeżeli kwota już zapłacona przekracza niezdyskontowane świadczenie, jednostka ujmuje nadwyżkę jako składnik aktywów (opłacone z góry koszty) w zakresie, w jakim przedpłata skutkowałaby np. zmniejszeniem przyszłych płatności lub zwrotem środków pieniężnych;

jako koszt, z wyjątkiem tych kwot wynagrodzenia, które inny MSSF wymaga lub zezwala na uwzględnienie w koszcie składnika aktywów (zob. na przykład MSR 2 Zapasy i MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe).

12 Paragrafy 13, 16 i 19 wyjaśniają, w jaki sposób jednostka stosuje wymóg paragrafu 11 do krótkoterminowych świadczeń pracowniczych w postaci płatnego urlopu, udziału w zyskach i premii.

Płatny czas nieobecności o charakterze krótkoterminowym

13 Jednostka ujmuje oczekiwany koszt świadczenia krótkoterminowych świadczeń pracowniczych w formie płatnego urlopu zgodnie z paragrafem 11 w następujący sposób:

w przypadku skumulowanych płatnych nieobecności – w momencie, gdy pracownicy świadczą usługi zwiększające długość płatnych nieobecności, które pracownicy mogą wykorzystać w przyszłości;

w przypadku niekumulowanych płatnych nieobecności – bezpośrednio po fakcie nieobecności w pracy.

14 Organizacja może płacić za nieobecność pracowników z różnych powodów, w tym urlopu wypoczynkowego, choroby i krótkotrwałej niepełnosprawności, urlopu rodzicielskiego, pracy ławy przysięgłych lub służby wojskowej. Płatne nieobecności w pracy dzielą się na dwie kategorie:

a) skumulowane;

b) niekumulowane.

15 Skumulowany rozliczany czas nieobecności może zostać przeniesiony i wykorzystany w kolejnych okresach, jeśli nie został w pełni wykorzystany w bieżącym okresie. Skumulowany płatny czas nieobecności może być albo rekompensowany (innymi słowy, po odejściu z organizacji pracownicy są uprawnieni do płatności gotówkowych za niewykorzystany czas nieobecności), albo nierekompensowany (gdy pracownicy po zwolnieniu nie są uprawnieni do otrzymywania wypłat gotówkowych za niewykorzystany czas nieobecności). Odpowiedzialność powstaje w miarę świadczenia usług przez pracowników, co skutkuje wydłużeniem płatnego czasu nieobecności, który mogą wykorzystać w przyszłości. Obowiązek istnieje i jest ujmowany nawet wtedy, gdy zapłacony czas nieobecności nie podlega rekompensacie, chociaż na wycenę tego obowiązku wpływa możliwość zwolnienia pracowników przed skorzystaniem przez nich z skumulowanego, nierekompensowanego czasu nieobecności w pracy.

16 Jednostka szacuje oczekiwany koszt naliczonych płatnych nieobecności jako dodatkową kwotę, jaką spodziewa się zapłacić pracownikowi za niewykorzystane płatne nieobecności skumulowane na koniec okresu sprawozdawczego.

17 Zgodnie z metodą opisaną w poprzednim akapicie zobowiązanie wycenia się w wysokości dopłat, które wynikają wyłącznie z akumulacji świadczeń. W wielu przypadkach jednostka nie musi dokonywać szczegółowych obliczeń, aby stwierdzić, że nie ma znaczącego niewykorzystanego czasu rozliczeniowego. Na przykład odpowiedzialność za zwolnienie chorobowe będzie materialna tylko wtedy, gdy istnieje formalny lub nieformalny powód, by sądzić, że niewykorzystane zwolnienie chorobowe może zostać wykorzystane jako coroczny płatny urlop.

Przykład ilustrujący paragrafy 16 i 17

Organizacja zatrudnia 100 pracowników, z których każdy ma prawo do pięciu dni roboczych płatnego zwolnienia chorobowego każdego roku. Niewykorzystane zwolnienie chorobowe może zostać przesunięte o jeden rok kalendarzowy. Zwolnienie chorobowe jest najpierw pobierane z dni należnych w bieżącym roku, a następnie z salda niewykorzystanych urlopów przeniesionych z poprzedniego roku (zasada LIFO). Na dzień 31 grudnia 20X1 przypadało średnio dwa dni niewykorzystanego płatnego zwolnienia chorobowego na pracownika. Opierając się na dotychczasowych doświadczeniach, przy przewidywaniu, że główne trendy utrzymają się w przyszłości, organizacja oczekuje, że 92 pracowników weźmie nie więcej niż pięć dni płatnego zwolnienia chorobowego w 20X2 roku, a pozostałych 8 pracowników weźmie średnio po sześć i pół dnia każdy.

Jednostka oczekuje, że zapłaci dodatkowe 12 dni zwolnienia chorobowego w wyniku niewykorzystania naliczonego urlopu w dniu 31 grudnia 20X1 r. (półtora dnia na każdego z 8 pracowników). W związku z tym jednostka rozpoznaje odpowiedzialność za 12 dni zwolnienia lekarskiego.

18 Nieskumulowany płatny czas nieobecności nie jest przenoszony, jeśli nie jest w pełni wykorzystany w bieżącym okresie i nie daje pracownikom prawa do otrzymywania płatności gotówkowych za niewykorzystane prawo po opuszczeniu organizacji. Zwykle odnosi się to do zwolnienia chorobowego (w tym sensie, że niewykorzystane uprawnienia urlopowe w poprzednich okresach nie zwiększają przyszłych świadczeń), urlopu rodzicielskiego oraz płatnego czasu nieobecności w ławie przysięgłych lub w wojsku. Jednostka nie rozpoznaje zobowiązania i kosztu przed faktem nieobecności w pracy, ponieważ świadczenie usług przez pracownika nie zwiększa kwoty świadczeń.

Podział zysków i systemy premiowe

19 Jednostka ujmuje oczekiwany udział w zyskach i koszty premii zgodnie z paragrafem 11 tylko wtedy, gdy:

jednostka ma obecny prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek dokonania tych płatności w wyniku przeszłych zdarzeń;

obowiązek można wiarygodnie wycenić.

Obecny obowiązek powstaje tylko wtedy, gdy jednostka nie ma realistycznej alternatywy dla zapłaty.

20 W niektórych programach podziału zysków pracownicy otrzymują udział w zyskach tylko wtedy, gdy kontynuują pracę dla organizacji przez określony czas. Takie programy tworzą zwyczajowy obowiązek, ponieważ pracownicy świadczą usługi, które zwiększają należną kwotę, jeśli kontynuują pracę dla jednostki przed końcem określonego okresu. Pomiar tego rodzaju zobowiązań wynikających z praktyki uwzględnia fakt, że niektórzy pracownicy mogą odejść z organizacji nie otrzymując odpowiednich świadczeń związanych z podziałem zysków.

Przykład

Program dzielenia się zyskami wymaga, aby organizacja wypłacała pracownikom zatrudnionym w ciągu roku pewien procent swoich zysków za dany rok. Jeśli żaden z pracowników nie zrezygnuje w ciągu roku, łączna kwota wypłat w ramach programu podziału zysków za rok wyniesie 3% zysku. Według obliczeń organizacji, rotacja pracowników zmniejszy wypłaty do 2,5% zysku.

Jednostka rozpoznaje zobowiązanie i koszt w wysokości 2,5% zysku.

21 Organizacja może nie mieć prawnego obowiązku wypłaty premii. Jednak w niektórych przypadkach organizacja może mieć praktykę wypłacania premii. W takich przypadkach na jednostce ciąży praktyczny obowiązek, ponieważ nie ma realistycznej alternatywy dla opłacania składki. Miara zobowiązania wynikającego z praktyki odzwierciedla prawdopodobieństwo odejścia części jej pracowników z organizacji bez otrzymania premii.

22 Jednostka może wiarygodnie wycenić swoje zobowiązania prawne lub zwyczajowo przyjęte w ramach programu udziału w zyskach lub programu premii tylko wtedy, gdy:

sformalizowane warunki programu zawierają formułę ustalania wysokości wpłat;

jednostka ustala kwotę wynagrodzenia do zapłaty przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do publikacji;

praktyka lat ubiegłych pozwala jednoznacznie określić wysokość zobowiązania organizacji wynikającego z utrwalonej praktyki.

23 Zobowiązania z tytułu programów podziału zysku i systemów premiowych powstają w związku z usługami świadczonymi przez pracownika, a nie w wyniku transakcji z właścicielami organizacji. W związku z tym jednostka ujmuje koszty programów podziału zysków i systemów premiowych jako koszt, a nie jako podział zysków.

24 Jeżeli oczekuje się, że płatności w ramach programów udziału w zyskach i premii nie zostaną w pełni wypłacone do dwunastu miesięcy po zakończeniu rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali powiązaną pracę, takie płatności będą dotyczyć innych długoterminowych świadczeń pracowniczych (zob. pkt 153-158).

Ujawnianie informacji

25 Chociaż niniejszy standard nie wymaga szczegółowych ujawnień dotyczących krótkoterminowych świadczeń pracowniczych, inne Standardy Rachunkowości mogą tego wymagać. Na przykład MSR 24 wymaga ujawnień na temat kluczowych świadczeń dla kadry kierowniczej. MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych wymaga ujawnienia kwoty kosztów świadczeń pracowniczych.

Świadczenia po okresie zatrudnienia: czym różnią się programy określonych składek od programów określonych świadczeń

26 Świadczenia po okresie zatrudnienia obejmują na przykład:

świadczenia emerytalne (na przykład emerytury i ryczałty po przejściu na emeryturę);

inne świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak ubezpieczenie na życie i opieka zdrowotna po okresie zatrudnienia.

Ustalenia, na podstawie których jednostka zapewnia świadczenia po okresie zatrudnienia na rzecz jednostki, nazywane są programami świadczeń po okresie zatrudnienia. Jednostka stosuje niniejszy standard do wszystkich takich umów, niezależnie od tego, czy dotyczą one ustanowienia odrębnej osoby prawnej w celu otrzymywania składek i świadczeń.

27 Programy świadczeń po okresie zatrudnienia są podzielone na programy o zdefiniowanej składce i programy o zdefiniowanym świadczeniu, w zależności od treści ekonomicznej programu wynikającej z warunków leżących u jego podstaw.

28 W przypadku programów określonych składek prawny lub praktyczny obowiązek podmiotu jest ograniczony do kwoty, którą zgadza się wnieść do funduszu. Zatem wysokość świadczeń po okresie zatrudnienia otrzymanych przez pracownika jest determinowana kwotą składek, które organizacja (a ewentualnie także pracownik) wniosła na program świadczeń po okresie zatrudnienia lub wpłaciła zakładowi ubezpieczeń, wraz z dochodami z inwestycji otrzymane jako składki... W konsekwencji, ryzyko aktuarialne (ryzyko, że świadczenia będą mniejsze od oczekiwanych) oraz ryzyko inwestycyjne (ryzyko, że zainwestowane aktywa nie będą wystarczające do zapewnienia zamierzonych świadczeń) obciążają zasadniczo pracownika.

29 Obowiązek jednostki nie ogranicza się do kwoty, którą zgadza się ona wnieść do funduszu, jeżeli na jednostce ciąży prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek wynikający z:

z formułą wypłaty w ramach programu, która uwzględnia nie tylko wysokość składek i wymaga od organizacji wnoszenia dodatkowych składek w przypadku, gdy środki są niewystarczające do wypłaty świadczeń zgodnie z formułą wpłat w ramach programu;

z gwarancją określonej kwoty dochodu z wpłat (pośrednio, poprzez program lub bezpośrednio);

z utrwaloną praktyką, co prowadzi do powstania obowiązku wynikającego z takiej praktyki. Na przykład zwyczajowo oczekiwany obowiązek może powstać, gdy jednostka ma tradycję zwiększania świadczeń na rzecz byłych pracowników w celu przeciwdziałania skutkom inflacji, nawet jeśli nie istnieje odpowiedni obowiązek prawny.

30 W przypadku programów o zdefiniowanym świadczeniu:

obowiązkiem organizacji jest zapewnienie świadczeń w uzgodnionej wysokości obecnym i byłym pracownikom;

Ryzyko aktuarialne (ryzyko, że koszty świadczeń będą większe niż oczekiwano) oraz ryzyko inwestycyjne są zasadniczo obarczone jednostką. Jeżeli rzeczywiste wyniki aktuarialne lub inwestycyjne są gorsze od oczekiwanych, zobowiązanie jednostki może wzrosnąć.

31 W paragrafach 32-49 wyjaśniono, w jaki sposób programy określonych składek różnią się od programów określonych świadczeń w kontekście wspólnych programów wielozakładowych, programów określonych świadczeń obejmujących podział ryzyka między jednostki pod wspólną kontrolą, programów rządowych oraz świadczeń zabezpieczonych ubezpieczeniem.

Wspólne programy wielu pracodawców

32 Jednostka powinna zaklasyfikować wspólny program wielu pracodawców jako program określonych składek lub program określonych świadczeń zgodnie z warunkami programu (w tym zwyczajowo oczekiwanym obowiązkiem, który wykracza poza formalne warunki).

33 Jeżeli jednostka uczestniczy we wspólnym programie dla wielu pracodawców, który jest programem określonych świadczeń, z wyjątkiem przypadków, gdy ma zastosowanie paragraf 34, jednostka:

(a) rozlicza swój proporcjonalny udział w zobowiązaniu z tytułu określonych świadczeń, aktywach programu i kosztach przypisanych do programu w taki sam sposób, jak w przypadku każdego innego programu określonych świadczeń; oraz

(b) ujawnienia wymagane przez paragrafy 135-148 (z wyjątkiem paragrafu 148 (d)).

34 Jeżeli dostępne informacje są niewystarczające do uzasadnienia ujęcia księgowego programu określonych świadczeń, w przypadku takiego wspólnego programu dla wielu pracodawców, organizacja powinna:

a) traktuje program zgodnie z paragrafami 51 i 52 tak, jakby był to program określonych składek;

b) ujawnienia wymagane zgodnie z paragrafem 148.

35 Poniżej znajduje się przykład wspólnego wielozakładowego programu określonych świadczeń:

program jest finansowany cyklicznie, co oznacza: składki ustalane są na poziomie uznanym za wystarczający do wypłaty świadczeń należnych w tym samym okresie; przyszłe świadczenia zarobione w bieżącym okresie będą opłacone z przyszłych składek;

świadczenia pracownicze są określane na podstawie stażu pracy, a jednostki uczestniczące w programie nie mają realnego nieskładkowego wyjścia z programu w celu zapewnienia świadczeń wypracowanych przez pracowników przed odejściem jednostki. Program taki stwarza dla jednostki ryzyko aktuarialne: jeśli łączny koszt wypłaty świadczeń już zarobionych na koniec okresu sprawozdawczego jest wyższy niż przewidywany, jednostka będzie musiała albo zwiększyć swoje składki, albo przekonać pracowników do zaakceptowania niższych świadczeń. W związku z tym program ten jest programem o zdefiniowanych świadczeniach.

36 Jeżeli jednostka posiada wystarczające informacje na temat wspólnego wielozakładowego programu, który jest programem określonych świadczeń, ujmuje proporcjonalną część zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, aktywów programu oraz kosztów świadczeń po okresie zatrudnienia związanych z programem. tak jak w przypadku każdego programu o zdefiniowanych świadczeniach. Jednak w niektórych przypadkach jednostka może nie być w stanie wiarygodnie wycenić swój udział w odnośnej sytuacji finansowej i realizacji programu dla celów księgowych. Może się to zdarzyć, jeśli:

Program naraża uczestniczące podmioty na ryzyka aktuarialne dla obecnych i byłych pracowników innych podmiotów, w wyniku czego brak jest spójnych i wiarygodnych podstaw do alokacji zobowiązań, aktywów i kosztów programu pomiędzy poszczególne podmioty uczestniczące w programie;

organizacja nie ma dostępu do wystarczających informacji o programie, aby spełnić wymagania niniejszej Normy Międzynarodowej.

W takich przypadkach jednostka prowadzi rachunkowość programu tak, jakby był to program określonych składek i ujawnia informacje zgodnie z wymogami paragrafu 148.

37 Pomiędzy wspólnym programem obejmującym wielu pracodawców a uczestniczącymi organizacjami można zawrzeć porozumienie w celu ustalenia, w jaki sposób nadwyżka programu jest rozdzielana między uczestników (lub finansowany jest deficyt). Jednostka, która uczestniczy we wspólnym programie wielozakładowym, z którym taka umowa została zawarta, i która rozlicza program jako program określonych składek zgodnie z paragrafem 34, ujmuje składnik aktywów lub zobowiązanie wynikające z tego porozumienia i związane z nim dochody lub wydatek w rachunku zysków i strat...

Przykład 1

Jednostka uczestniczy w wielozakładowym programie określonych świadczeń, który nie jest oceniany zgodnie z MSR 19. W związku z tym podmiot ten traktuje program jak program określonych składek. Szacunek finansowania programu (niezgodny z MSR 19) wskazuje, że program ma deficyt w wysokości 100 mln j.p. (a) ... Program zawarł porozumienie z uczestniczącymi organizacjami, które uzgodniły harmonogram wkładów do programu, co wyeliminuje deficyt w ciągu najbliższych pięciu lat. Całkowity kontraktowy wkład organizacji do programu wynosi 8 mln j.

Jednostka ujmuje w rachunku zysków i strat zobowiązanie z tytułu składek skorygowane wartością pieniężną w czasie oraz odpowiadający mu koszt.

(a) Do celów niniejszego standardu kwoty pieniężne są wyrażone w „jednostkach walutowych” (jp).

38 Wiele wspólnych programów pracodawców różni się od programów wspólnie zarządzanych. Wspólnie zarządzany program to prosty zbiór oddzielnych programów różnych pracodawców połączonych, aby umożliwić uczestniczącym pracodawcom łączenie aktywów w celu inwestycji i zmniejszenie kosztów zarządzania inwestycjami i kosztów administracyjnych, przy jednoczesnym oddzieleniu wymagań od różnych pracodawców w zakresie płacenia swoim pracownikom.

Rozliczanie programów współzarządzanych jest proste, ponieważ informacje o nich są zwykle wystarczające, aby być traktowane w taki sam sposób, jak program każdego indywidualnego pracodawcy, a programy współpracujące nie narażają uczestników w tych organizacjach na ryzyka aktuarialne w odniesieniu do obecnych i byłych pracownicy innych organizacji. Definicje zawarte w niniejszym standardzie wymagają, aby jednostka klasyfikowała wspólnie zarządzane programy jako programy określonych składek lub świadczeń w zależności od warunków programu (w tym obowiązków dotyczących praktyki wykraczających poza warunki formalne).

39 Określając, kiedy ujmuje się i jak wycenia zobowiązanie do likwidacji lub wyjścia ze wspólnego programu określonych świadczeń, jednostka stosuje MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe.

Programy o zdefiniowanych świadczeniach, które dzielą ryzyko między podmiotami znajdującymi się pod wspólną kontrolą

40 Programy określonych świadczeń, które dzielą ryzyko między jednostki znajdujące się pod wspólną kontrolą, na przykład między jednostką dominującą a jej jednostkami zależnymi, nie są wspólnymi programami kilku pracodawców.

41 Jednostka uczestnicząca w takim programie uzyskuje informacje o programie jako całości na podstawie szacunków opartych na niniejszym Standardzie Międzynarodowym i biorąc pod uwagę założenia zastosowane do programu jako całości.

Jeżeli istnieje umowa lub określona zasada alokacji kosztów netto określonych świadczeń jako całości (wycenianych zgodnie z niniejszym standardem) na poszczególne jednostki należące do grupy, jednostka ujmuje kwotę kosztów netto określonych świadczeń w ten sposób alokowaną w swoim odrębnym lub indywidualnym sprawozdania.

W przypadku braku takiej umowy lub polityki, koszt netto programu określonych świadczeń jest ujmowany w jednostkowym lub jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki wchodzącej w skład grupy, która prawnie finansuje program. Pozostałe jednostki grupy ujmują w swoich jednostkowych lub jednostkowych sprawozdaniach finansowych koszty równe składkom należnym za dany okres.

42 Uczestnictwo w takim programie dla każdego podmiotu z grupy stanowi transakcję z podmiotem powiązanym. W konsekwencji jednostka ujawnia informacje wymagane w paragrafie 149 w swoim jednostkowym lub jednostkowym sprawozdaniu finansowym.

Programy państwowe

43 Jednostka rozlicza program rządowy podobny do wspólnego programu wielu pracodawców (zob. paragrafy 32-39).

44 Programy rządowe są ustanawiane przez prawo i obejmują wszystkie organizacje (lub wszystkie organizacje określonej kategorii, np. określonej branży) i działają pod kierownictwem rządu krajowego lub lokalnego lub innego organu (takiego jak autonomiczna agencja utworzona specjalnie w tym celu ) nie jest pod kontrolą lub wpływem organizacji raportującej.

Niektóre programy sponsorowane przez organizacje zapewniają zarówno obowiązkowe płatności, które zastępują płatności, które w innym przypadku byłyby objęte programem rządowym, jak i dodatkowe płatności nieobowiązkowe. Takie programy nie są własnością państwa.

45 Programy rządowe są podzielone na programy określonych świadczeń i programów określonych składek ze względu na charakter zobowiązań jednostki w ramach programu. Wiele programów rządowych jest finansowanych cyklicznie: składki ustalane są na poziomie uznawanym za wystarczający do wypłacenia wymaganych świadczeń należnych w bieżącym okresie, a przyszłe świadczenia zarobione w bieżącym okresie będą opłacane z przyszłych składek.

Jednak w ramach większości programów rządowych jednostka nie ma prawnego ani praktycznego obowiązku wypłaty przyszłych świadczeń emerytalnych: jej jedynym obowiązkiem jest opłacanie składek w terminie, a jeśli jednostka kończy stosunek pracy z uczestnikiem programu rządowego, nie ma takiego obowiązku. jest zobowiązanie do wypłaty emerytur wypracowanych przez pracowników w latach ubiegłych. Z tego powodu programy rządowe są ogólnie uważane za programy o zdefiniowanej składce. Jeśli jednak program rządowy jest programem określonych świadczeń, jednostka stosuje paragrafy 32-39.

Świadczenia objęte ubezpieczeniem

46 Organizacja może płacić składki na finansowanie programu świadczeń po okresie zatrudnienia. Jednostka traktuje taki program jako program określonych składek, chyba że ma (bezpośrednio lub pośrednio, poprzez program) następujące obowiązki prawne lub operacyjne:

wypłacać świadczenia pracownicze bezpośrednio w terminie ich wymagalności;

wypłacić dodatkowe kwoty, jeżeli ubezpieczyciel nie wypłaci wszystkich przyszłych świadczeń pracowniczych związanych z usługami świadczonymi przez pracowników w bieżącym i poprzednich okresach.

Jeżeli jednostka posiada taki prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek, prowadzi konto programu jako program określonych świadczeń.

47 Świadczenia zabezpieczone polisami ubezpieczeniowymi niekoniecznie są bezpośrednio lub automatycznie powiązane z obowiązkiem świadczenia pracowniczego jednostki. W przypadku programów świadczeń po okresie zatrudnienia, które obejmują polisy ubezpieczeniowe, obowiązują te same różnice między systemami finansowania i rachunkowości, jak w przypadku programów finansowanych w inny sposób.

48 Jeżeli jednostka finansuje zobowiązanie związane z programem świadczeń po okresie zatrudnienia, płacąc składki w ramach polisy ubezpieczeniowej, w której (bezpośrednio lub pośrednio poprzez program lub mechanizm ustalania przyszłych składek lub poprzez powiązanie z ubezpieczycielem z podmiotem powiązanym) zachowuje prawne lub praktyki zobowiązań warunkowych, płatności składek nie są równoważne z płatnościami określonych składek.

Wynika z tego, że organizacja:

a) rozlicza kwalifikującą się polisę ubezpieczeniową jako składnik aktywów programu (zob. paragraf 8);

b) ujmuje inne polisy ubezpieczeniowe jako prawa do rekompensaty (jeżeli polisy te spełniają kryteria określone w paragrafie 116).

49 Jeżeli polisa ubezpieczeniowa jest wystawiona na konkretnego uczestnika programu lub grupy uczestników programu, a organizacja nie ma prawnego ani praktycznego obowiązku pokrycia szkód z polisy ubezpieczeniowej, nie jest zobowiązana do wypłaty świadczeń pracowniczych, oraz ubezpieczyciel ponosi wyłączną odpowiedzialność za wypłatę wynagrodzenia. Płacenie stałych składek na podstawie takich umów należy zasadniczo postrzegać jako wygaśnięcie obowiązku świadczenia pracowniczego, a nie inwestycję mającą na celu wypełnienie tych zobowiązań. W rezultacie jednostka nie posiada już składnika aktywów ani zobowiązania. W związku z tym jednostka rozlicza takie płatności jako składki na program określonych składek.

Świadczenia po okresie zatrudnienia: Programy określonych składek

50 Rachunkowość programów określonych składek jest prosta, ponieważ obowiązki jednostki sprawozdawczej za każdy okres opierają się na składkach za ten okres. W związku z tym założenia aktuarialne nie są wymagane do wyceny zobowiązania lub kosztu i nie są możliwe żadne zyski ani straty aktuarialne. Ponadto zobowiązania wyceniane są bez dyskonta, chyba że oczekuje się ich pełnego uregulowania przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę.

Rozpoznawanie i pomiar

51 Jeżeli pracownik świadczył na rzecz jednostki usługi w danym okresie, jednostka ujmuje składki należne do programu określonych składek w zamian za te usługi w następujący sposób:

jako zobowiązanie (naliczony koszt), po odliczeniu już wpłaconej składki. Jeżeli wysokość wcześniej wpłaconych składek przekracza kwotę składki należnej za usługi przed końcem okresu sprawozdawczego, jednostka ujmuje nadwyżkę jako składnik aktywów (opłacone z góry koszty) w takim zakresie, w jakim związana z nią przedpłata spowodowałaby np. , zmniejszenie przyszłych płatności lub zwrot pieniędzy;

jako koszt, chyba że inny MSSF wymaga lub zezwala na uwzględnienie tych wkładów w kosztach aktywów (zob. na przykład MSR 2 i MSR 16).

52 Jeżeli oczekuje się, że składki na program określonych składek nie zostaną w pełni opłacone przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownik wykonywał powiązaną pracę, składki te dyskontuje się przy użyciu stopy dyskontowej określonej w paragrafie 83.

Ujawnianie informacji

53 Jednostka ujawnia kwoty ujęte jako koszt w związku z programami określonych składek.

54 Jednostka ujawnia informacje o wpłatach do programów określonych składek dla kluczowego personelu kierowniczego, jeśli wymaga tego MSR 24.

Świadczenia po okresie zatrudnienia: Programy określonych świadczeń

55 Rachunkowość programów określonych świadczeń jest trudna, ponieważ do wyceny zobowiązań i kosztów wymagane są założenia aktuarialne oraz istnieje możliwość wystąpienia zysków i strat aktuarialnych. Ponadto zobowiązania wyceniane są w sposób zdyskontowany, ponieważ mogą zostać uregulowane wiele lat po wykonaniu przez pracowników związanej z nimi pracy.

Rozpoznawanie i pomiar

56 Programy określonych świadczeń mogą być niefinansowane lub całkowicie lub częściowo finansowane ze składek jednostki, a czasem jej pracowników, na rzecz jednostki lub funduszu, z którego wypłacane są świadczenia pracownicze, prawnie niezależne od jednostki sprawozdawczej. Wypłata wynagrodzenia w terminie zapadalności zależy nie tylko od sytuacji finansowej i wyników inwestycyjnych funduszu, ale także od zdolności (i chęci) organizacji do zrekompensowania niedoborów aktywów funduszu. W ten sposób jednostka skutecznie przejmuje ryzyko aktuarialne i inwestycyjne związane z programem. W konsekwencji kwota kosztów ujętych na program określonych świadczeń nie zawsze odpowiada kwocie składek należnych za dany okres.

57 Jednostka rozlicza programy o zdefiniowanych świadczeniach w następującej kolejności:

Określenie deficytu lub nadwyżki. Ten proces obejmuje:

zastosowanie obliczeń aktuarialnych, metody prognozowanych uprawnień jednostkowych, w celu wiarygodnego oszacowania ostatecznego kosztu dla jednostki świadczeń należnych pracownikom za usługi świadczone w bieżącym i poprzednich okresach (zob. paragrafy 67-69). W tym celu jednostka musi określić świadczenia należne za bieżący i poprzednie okresy (zob. paragrafy 70–74) oraz dokonać oszacowania (wykonać założenia aktuarialne) zmiennych demograficznych (takich jak rotacja i śmiertelność pracowników) oraz zmiennych finansowych (takich jak przyszłe podwyżki wynagrodzeń i kosztów opieki zdrowotnej), które wpłyną na koszt świadczeń (zob. paragrafy 75–98);

zdyskontowanie tych świadczeń w celu ustalenia wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń oraz kosztów bieżącego zatrudnienia (zob. paragrafy 67–69 i 83–86);

odliczenie wartości godziwej aktywów programu (zob. paragrafy 113–115) od wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń.

Ustalenie kwoty zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń jako kwoty niedoboru lub nadwyżki określonej w lit. a), skorygowanej o skutek ograniczenia kwoty aktywów netto z tytułu określonych świadczeń do pułapu aktywów (zob. paragraf 64) .

Ustalenie następujących kwot do rozpoznania w rachunku zysków i strat:

bieżący koszt usługi (zob. paragrafy 70–74);

Koszt przeszłego zatrudnienia oraz zysk lub strata powstałe w momencie uregulowania zobowiązania (zob. paragrafy 99–112);

odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragrafy 123-126).

Ustalenie kwot przeszacowania zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń do ujęcia w innych całkowitych dochodach, w tym:

zyski i straty aktuarialne (zob. paragrafy 128 i 129);

dochód z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragraf 130);

zmiany wpływu pułapu aktywów (zob. paragraf 64), z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.

Jeżeli jednostka posiada wiele programów określonych świadczeń, stosuje te procedury oddzielnie dla każdego znaczącego programu.

58 Jednostka wycenia kwotę netto zobowiązania (składnika aktywów) z tytułu określonych świadczeń z wystarczającą regularnością, aby kwoty ujęte w sprawozdaniu finansowym nie różniły się istotnie od tych, które zostałyby ustalone na koniec okresu sprawozdawczego.

59 Niniejszy standard zaleca, ale nie wymaga, aby jednostka zatrudniała wykwalifikowanego aktuariusza do wyceny wszystkich istotnych zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia. Ze względów praktycznych jednostka może zwrócić się do wykwalifikowanego aktuariusza o dokonanie szczegółowej wyceny zobowiązania do końca okresu sprawozdawczego. Jednak wyniki tej oceny są aktualizowane dla istotnych transakcji i innych istotnych zmian okoliczności (w tym zmian cen rynkowych i stóp procentowych) do końca okresu sprawozdawczego.

60 W niektórych przypadkach szacunki, średnie i uproszczone obliczenia dostarczają dość wiarygodnych przybliżeń szczegółowych obliczeń opisanych w niniejszej Normie Międzynarodowej.

Rozliczanie zobowiązań wynikających z praktyki

61 Jednostka rozlicza nie tylko swoje zobowiązania prawne zgodnie ze sformalizowanymi warunkami programu określonych świadczeń, ale także obowiązki wynikające z praktyki jednostki. Praktyka historyczna powoduje powstanie zobowiązania warunkowego, gdy jednostka nie ma realistycznej alternatywy dla wypłaty świadczeń pracowniczych. Przykładem obowiązku praktyki jest sytuacja, w której zmiana ustalonych praktyk organizacji powoduje niedopuszczalną szkodę w jej relacjach z pracownikami.

62 Sformalizowane warunki programu określonych świadczeń mogą umożliwić jednostce wypowiedzenie zobowiązań wynikających z programu. Jednak w większości przypadków trudno jest organizacji zakończyć swoje zobowiązania programowe (bez dokonania płatności), jeśli stara się zatrzymać swoich pracowników. W związku z tym, w przypadku braku dowodów przeciwnych, dla celów rozliczania świadczeń po okresie zatrudnienia przyjmuje się, że jednostka, która obecnie obiecuje takie świadczenia swoim pracownikom, będzie je obiecywać przez pozostały okres zatrudnienia pracowników.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej

63 Jednostka ujmuje zobowiązanie (składnik aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

64 Jeżeli jednostka posiada nadwyżkę programu określonych świadczeń, wycenia składnik aktywów netto z tytułu określonych świadczeń według niższej z następujących wartości:

(a) nadwyżkę programu określonych świadczeń;

b) pułap aktywów oparty na stopie dyskontowej określonej w paragrafie 83.

65 Aktywa z tytułu określonych świadczeń mogą powstać, gdy program określonych świadczeń jest nadmiernie finansowany lub gdy generowane są zyski aktuarialne. W takich okolicznościach jednostka ujmuje składnik aktywów netto z tytułu określonych świadczeń, ponieważ:

jednostka kontroluje zasób, czyli zdolność do wykorzystania określonej nadwyżki do generowania przyszłych korzyści;

taka kontrola jest wynikiem zdarzeń z przeszłości (składek opłacanych przez organizację i usług świadczonych przez pracownika); oraz

przyszłe korzyści ekonomiczne powstaną na rzecz jednostki w postaci obniżenia przyszłych składek lub w formie zwrotu środków pieniężnych bezpośrednio jednostce lub pośrednio jako deficyt objęty innym programem. Pułap aktywów to bieżąca wartość takich przyszłych świadczeń.

Ujmowanie i wycena: wartość bieżąca zobowiązania z tytułu określonych świadczeń oraz koszt bieżącego zatrudnienia

66 Na ostateczny koszt planu określonych świadczeń może mieć wpływ wiele zmiennych, takich jak ostatnie zarobki, rotacja pracowników, śmiertelność, składki pracownicze i koszty opieki zdrowotnej. Ostateczny koszt programu jest niepewny i ta niepewność zwykle utrzymuje się przez długi czas. Aby oszacować wartość bieżącą zobowiązania z tytułu świadczenia po okresie zatrudnienia i związanego z nim bieżącego kosztu świadczenia usług, należy:

a) zastosować technikę wyceny aktuarialnej (zob. paragrafy 67–69);

b) rozdziela świadczenia według stażu pracy (zob. paragrafy 70–74);

c) dokonać założeń aktuarialnych (zob. paragrafy 75–98).

Metoda wyceny aktuarialnej

67 Jednostka stosuje metodę prognozowanych uprawnień jednostkowych w celu ustalenia wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń i związanego z nim kosztu bieżącego zatrudnienia oraz, w stosownych przypadkach, kosztu przeszłego zatrudnienia.

68 Metoda prognozowanych uprawnień jednostkowych (czasami nazywana metodą naliczonych świadczeń proporcjonalnych do stażu pracy lub metodą wynagrodzenia / godzin pracy) traktuje każdy okres pracy jako podstawę prawa do dodatkowej jednostki świadczenia (zob. paragrafy 70– 74) i wycenia każdą jednostkę zapłaty oddzielnie w celu określenia zobowiązania na koniec okresu (zob. paragrafy 75–98).

Przykład 2

Wynagrodzenie jednorazowe jest płatne po zakończeniu pracy w organizacji i wynosi 1% wartości ostatniego wynagrodzenia za każdy rok pracy. Wynagrodzenie za pierwszy rok wynosi 10 000 j.p. i oczekuje się, że będzie wzrastać o 7% (w ujęciu sumarycznym) każdego roku. Zastosowana stopa dyskontowa wynosi 10% rocznie.

Poniższa tabela pokazuje, w jaki sposób generowane jest zobowiązanie z tytułu świadczeń dla pracownika, którego oczekuje się odejścia z końcem piątego roku, przy założeniu braku zmian w założeniach aktuarialnych. Dla uproszczenia ten przykład nie zawiera dodatkowych korekt niezbędnych do odzwierciedlenia prawdopodobieństwa, że ​​pracownik opuści organizację wcześniej lub później niż określona data.

69 Jednostka dyskontuje całą kwotę zobowiązania z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia, nawet jeśli oczekuje się, że część zobowiązania zostanie uregulowana przed upływem dwunastu miesięcy od końca okresu sprawozdawczego.

Podział wynagrodzenia według okresów pracy

70 Przy ustalaniu wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń i kosztów bieżącego zatrudnienia oraz, w stosownych przypadkach, kosztów przeszłego zatrudnienia, jednostka przypisuje świadczenia do okresów pracy przy użyciu formuły programu. Jeżeli jednak praca świadczona przez pracownika w kolejnych latach powoduje istotny wzrost świadczeń w porównaniu do lat poprzednich, jednostka alokuje świadczenia liniowo:

(a) od momentu, w którym praca pracownika jest po raz pierwszy przeznaczona na świadczenia z programu (niezależnie od tego, czy przyszła praca ma wpływ na świadczenia);

(b) dopóki kontynuacja pracy przez pracownika nie spowoduje istotnego wzrostu świadczeń należnych pracownikowi w ramach programu, chyba że taki wzrost wynika z późniejszego wzrostu wynagrodzenia.

71 Metoda prognozowanych uprawnień jednostkowych wymaga od jednostki przypisania świadczeń do bieżącego okresu (w celu ustalenia bieżącego kosztu świadczenia usług) oraz alokacji ich pomiędzy okres bieżący i poprzedni (w celu ustalenia wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń). Organizacja dokonuje podziału świadczeń według okresów, w których powstał obowiązek wypłaty świadczeń po okresie zatrudnienia. Zobowiązanie to powstaje, gdy pracownicy świadczą pracę w zamian za świadczenia po okresie zatrudnienia, których wypłaty jednostka spodziewa się w przyszłych okresach sprawozdawczych. Techniki aktuarialne umożliwiają jednostce wycenę zobowiązania z wystarczającą wiarygodnością uzasadniającą jego ujęcie.

Przykład 3

72 Świadczenie usług przez pracowników powoduje powstanie obowiązku określonego świadczenia, nawet jeśli świadczenie to jest uzależnione od przyszłej pracy (innymi słowy, w przypadku świadczeń nie nabywających uprawnień). Świadczenie przez pracownika usług przed datą nabycia uprawnień tworzy zwyczajowo oczekiwany obowiązek, ponieważ na koniec każdego kolejnego okresu sprawozdawczego zmniejsza się kwota pracy, którą pracownik musiałby wykonać, zanim uzyska prawo do świadczenia. Wyceniając zobowiązanie z tytułu określonych świadczeń, jednostka bierze pod uwagę prawdopodobieństwo, że niektórzy pracownicy mogą nie spełnić warunków otrzymania świadczenia. Podobnie, chociaż niektóre świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak opieka medyczna, są wymagane tylko w przypadku określonych zdarzeń po odejściu pracownika z organizacji, zobowiązanie powstaje, gdy pracownik świadczy usługi, które zapewniają pracownikowi prawo do świadczenia. zdarzać się. Prawdopodobieństwo wystąpienia określonych zdarzeń wpływa na wycenę zobowiązania, ale nie przesądza o jego istnieniu.

Przykład 4

73 Zobowiązanie wzrasta do dnia, od którego dalsza praca nie przyniesie znaczącej dodatkowej korzyści. W związku z tym wszystkie świadczenia są przypisywane do okresów kończących się w tym czasie lub wcześniej. Premie rozdzielane są pomiędzy poszczególne okresy sprawozdawcze według ustalonego w programie wzoru. Jeżeli jednak praca wykonywana przez pracownika w późniejszych latach powoduje istotny wzrost świadczeń w porównaniu z latami wcześniejszymi, jednostka alokuje świadczenia liniowo do czasu, gdy dalsza praca nie przyniesie znaczącego dodatkowego świadczenia. Wynika to z faktu, że świadczenie usług przez pracownika przez cały okres stanie się ostatecznie podstawą do otrzymywania wynagrodzenia w tak podwyższonej wysokości.

Przykład 5

74 Jeżeli wysokość wynagrodzenia jest równa stałej części ostatniego wynagrodzenia za każdy rok pracy, przyszłe podwyżki wynagrodzeń będą miały wpływ na wysokość środków potrzebnych do uregulowania zobowiązań istniejących za okres pracy do końca okresu sprawozdawczego, ale nie stworzy dodatkowych zobowiązań. Więc:

(a) w kontekście paragrafu 70 (b), podwyżka wynagrodzenia nie skutkuje dodatkowym wynagrodzeniem, nawet jeżeli wysokość nagrody zależy od ostatniego wynagrodzenia;

b) kwota świadczenia przydzielona na każdy okres jest równa stałej części wynagrodzenia, z którą związane jest świadczenie.

Przykład 6

Pracownikowi przysługuje wynagrodzenie w wysokości 3% ostatniego wynagrodzenia za każdy rok pracy do ukończenia 55 roku życia.

Wynagrodzenie w wysokości 3% naliczonego ostatniego wynagrodzenia wypłacane jest za każdy rok do 55 roku życia. Od tego momentu, zgodnie z programem, dalsza praca nie prowadzi do powstania znacznych kwot przyszłego wynagrodzenia. Po osiągnięciu określonego wieku wynagrodzenie za kolejne lata pracy nie jest rozdzielane.

Założenia aktuarialne

75 Założenia aktuarialne muszą być obiektywne i spójne.

76 Założenia aktuarialne- najlepsze oszacowanie przez organizację parametrów, które określą ostateczny koszt świadczenia świadczeń po okresie zatrudnienia. Założenia aktuarialne obejmują:

(a) założenia demograficzne dotyczące przyszłych cech obecnych i byłych pracowników (i osób na ich utrzymaniu), którzy są uprawnieni do świadczeń. Założenia demograficzne dotyczą takich aspektów jak:

śmiertelność (zob. paragrafy 81 i 82);

wskaźniki rotacji personelu, niepełnosprawności i wcześniejszej emerytury;

odsetek uczestników programu z osobami na utrzymaniu, które są uprawnione do świadczeń;

odsetek uczestników programu, którzy wybiorą każdą formę płatności przewidzianą w warunkach programu;

poziom opłat na programy zdrowotne;

b) założenia finansowe dotyczące aspektów takich jak:

stopa dyskontowa (zob. paragrafy 83–86);

świadczenia, z wyłączeniem kosztów świadczeń, których poniesienia przez pracowników można oczekiwać, oraz przyszłych wynagrodzeń (zob. paragrafy 87–95);

w przypadku świadczeń zdrowotnych – przyszłe koszty opieki zdrowotnej, w tym koszty likwidacji szkód (tj. koszty, które zostaną poniesione w związku z rozpatrywaniem i dochodzeniem roszczeń, w tym opłaty sądowe i likwidacyjne) (zob. paragrafy 96-98);

podatki płacone przez program z tytułu składek związanych z usługami wykonanymi przed dniem sprawozdawczym lub z tytułu świadczeń udzielonych w związku z tymi usługami.

77 Założenia aktuarialne są obiektywne, jeśli są dokonywane z należytą starannością, ale nie są zbyt konserwatywne.

78 Założenia aktuarialne są spójne, jeśli odzwierciedlają ekonomiczne relacje między takimi czynnikami, jak inflacja, wzrost płac i stopy dyskontowe. Na przykład wszystkie założenia zależne od określonej stopy inflacji (takie jak założenia dotyczące stóp procentowych i podwyżek płac) zakładają tę samą stopę inflacji dla dowolnego przyszłego okresu.

79 Jednostka ustala stopę dyskontową i inne założenia finansowe w wartościach nominalnych, chyba że szacunki w warunkach rzeczywistych (skorygowanych o inflację) są bardziej wiarygodne: na przykład w środowisku hiperinflacyjnym (zob. MSR 29 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji) lub oprocentowanie jest indeksowane i istnieje duży rynek obligacji indeksowanych w tej samej walucie i na tych samych warunkach.

80 Założenia finansowe należy przyjąć na podstawie prognoz rynkowych na koniec okresu sprawozdawczego za okres, za który ma zostać uregulowane zobowiązanie.

Założenia aktuarialne: śmiertelność

81 Organizacja powinna przyjąć założenia dotyczące umieralności na podstawie najlepszego oszacowania współczynnika umieralności uczestników programu, zarówno w okresie zatrudnienia pracowników, jak i po zakończeniu ich zatrudnienia.

82 W celu określenia całkowitego kosztu świadczeń jednostka uwzględnia oczekiwane zmiany współczynników umieralności, na przykład modyfikując standardowe tablice trwania życia w celu odzwierciedlenia szacunków zmian współczynników umieralności.

Założenia aktuarialne: stopa dyskontowa

83 Stopa stosowana do dyskontowania zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia (zarówno kapitałowych, jak i niefinansowych) opiera się na rynkowych zyskach z wysokiej jakości obligacji korporacyjnych na koniec okresu sprawozdawczego. W krajach, w których nie ma dużego rynku na tego typu obligacje, stosuje się rentowność rynkową (na koniec okresu sprawozdawczego) obligacji rządowych. Waluta i warunki obligacji korporacyjnych lub rządowych muszą być zgodne z walutą i warunkami zobowiązania z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia.

84 Stopa dyskontowa jest jednym z istotnych założeń aktuarialnych. Stopa dyskontowa odzwierciedla wartość pieniądza w czasie, ale nie odzwierciedla ryzyka aktuarialnego czy inwestycyjnego. Ponadto stopa dyskontowa nie odzwierciedla nieodłącznego ryzyka kredytowego jednostki dla wierzycieli jednostki oraz ryzyka, że ​​rzeczywiste wyniki mogą różnić się od założeń aktuarialnych.

85 Stopa dyskontowa odzwierciedla szacowany rozkład wypłat świadczeń w czasie. W praktyce jednostka często osiąga to poprzez zastosowanie pojedynczej średniej ważonej stopy dyskontowej, która odzwierciedla szacowany rozkład korzyści w czasie, ich wielkość oraz walutę, w której powinny one zostać wypłacone.

86 W niektórych przypadkach może nie istnieć duży rynek obligacji o wystarczająco długim terminie zapadalności, aby dopasować oczekiwany termin zapadalności wszystkich opłat. W takich przypadkach jednostka stosuje bieżące stopy rynkowe do dyskontowania związanych z nimi płatności krótkoterminowych i oblicza stopę dyskontową dla zobowiązań długoterminowych poprzez ekstrapolację bieżących stóp rynkowych z krzywej dochodowości. Jest mało prawdopodobne, aby łączna wartość bieżąca zobowiązania z tytułu określonych świadczeń była szczególnie wrażliwa na stopę dyskontową stosowaną do części świadczeń, które wykraczają poza termin zapadalności posiadanych obligacji korporacyjnych lub rządowych.

Założenia aktuarialne: wynagrodzenia, świadczenia i koszty opieki zdrowotnej

87 Jednostka wycenia swoje zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, biorąc pod uwagę następujące czynniki:

(a) świadczenia określone w warunkach programu (lub wynikające z oczekiwanych obowiązków, które wykraczają poza te warunki) na koniec okresu sprawozdawczego;

(b) szacunki przyszłych podwyżek wynagrodzeń, które mają wpływ na należne świadczenia;

(c) skutki ograniczenia udziału pracodawcy w kosztach przyszłych świadczeń;

(d) składki od pracowników lub osób trzecich, które zmniejszają całkowity koszt tych świadczeń w jednostce;

(e) oszacowania przyszłych zmian świadczeń rządowych, które wpływają na świadczenia zapewniane w ramach programu określonych świadczeń tylko wtedy, gdy:

(i) zmiany te zostały przyjęte przed końcem okresu sprawozdawczego;

(ii) doświadczenia z przeszłości lub inne wiarygodne dowody wskazują, że te świadczenia rządowe ulegną zmianie w pewien przewidywalny sposób, na przykład zgodnie z przyszłymi zmianami ogólnych poziomów cen lub ogólnych wynagrodzeń.

88 Założenia aktuarialne odzwierciedlają zmiany przyszłych świadczeń wynikających z formalnych warunków programu (lub zwyczajowo wykraczającego poza te warunki obowiązku) na koniec okresu sprawozdawczego. Dzieje się tak na przykład, gdy:

(a) jednostka ma wcześniejsze doświadczenie w uzyskiwaniu korzyści, na przykład w celu zrównoważenia skutków inflacji, i nic nie wskazuje na to, że praktyka ta ulegnie zmianie w przyszłości;

(b) jednostka jest zobowiązana albo na mocy formalnych warunków programu (lub na konstruktywnym obowiązku, który wykracza poza te warunki) albo jest zobowiązana przez prawo do wykorzystania nadwyżki w programie na rzecz uczestników programu (zob. paragraf 108 ( C));

c) wynagrodzenie różni się w zależności od docelowych wyników lub innych kryteriów. Na przykład warunki programu mogą przewidywać zmniejszone świadczenia lub mogą być wymagane dodatkowe składki od pracowników, jeśli aktywa programu są niewystarczające. Wycena zobowiązania odzwierciedla najlepsze oszacowanie wpływu celów wyników lub innych kryteriów.

89 Założenia aktuarialne nie odzwierciedlają przyszłych zmian świadczeń, które nie są określone w formalnych warunkach programu (lub zwyczajowo oczekiwanym obowiązku) na koniec okresu sprawozdawczego.

Takie zmiany zostaną odzwierciedlone:

a) koszty przeszłego zatrudnienia w zakresie, w jakim zmieniają one wysokość opłat za usługi świadczone przed zmianą;

(b) bieżące koszty usług za okresy po zmianie, w zakresie, w jakim wpływają one na opłaty za usługi po zmianie.

90 Szacunki przyszłych podwyżek płac uwzględniają inflację, staż pracy, awanse i inne mające zastosowanie czynniki, takie jak podaż i popyt na rynku pracy.

91 Niektóre programy określonych świadczeń mają limity składek, które jednostka musi zapłacić. Przy obliczaniu całkowitego kosztu świadczeń uwzględnia się wpływ ograniczenia składek. Wpływ ograniczenia składek ustala się dla najkrótszego z następujących okresów:

(a) przewidywany okres życia jednostki;

b) przewidywany czas trwania programu.

92 Niektóre programy o zdefiniowanych świadczeniach wymagają od pracowników lub stron trzecich wniesienia wkładu w koszty programu. Składki od pracowników zmniejszają koszty organizacji wypłaty świadczeń. Jednostka ustala, czy składki od osób trzecich zmniejszają koszty świadczenia przez jednostkę świadczeń, czy też stanowią prawo do rekompensaty zgodnie z paragrafem 116. Składki od pracowników lub osób trzecich są albo sformalizowane w programie (albo są wynikiem zobowiązania wynikającego z praktyki wykraczające poza zakres tych warunków) lub są dobrowolne. Dobrowolne składki od pracowników lub osób trzecich zmniejszają koszt usług świadczonych na rzecz organizacji, gdy te składki są opłacane.

93 Składki od pracowników lub stron trzecich, zgodnie z sformalizowanym planem, obniżają koszt usług (jeśli są związane z usługami) lub wpływają na przeszacowanie zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń (jeśli nie są związane z usługami) .

Przykładem składek nieusługowych są składki wymagane w celu zmniejszenia deficytu wynikającego ze strat na aktywach programu lub strat aktuarialnych.

Jeżeli składki pracowników lub osób trzecich są związane z usługami, składki te obniżają koszt usług w następujący sposób:

a) jeżeli kwota składek jest oparta na stażu pracy, jednostka alokuje składki między okresy pracy, stosując tę ​​samą metodę alokacji, jaka jest wymagana w paragrafie 70 dla łącznych świadczeń (tj. albo według wzoru alokacji programu, albo na jednolitej podstawie);

b) jeżeli wysokość składek jest niezależna od stażu pracy, jednostka może ujmować takie składki jako pomniejszenie kosztu pracy w okresie świadczenia powiązanej pracy. Przykładami składek niezależnych od stażu pracy są składki stanowiące stały procent wynagrodzenia pracownika, stałą kwotę przez cały okres życia pracownika lub kwotę opartą na wieku pracownika.

Paragraf A1 zawiera powiązane wskazówki dotyczące stosowania.

94 W przypadku składek wnoszonych przez pracowników i osoby trzecie, które są alokowane na okresy pracy, jak opisano w paragrafie 93 (a), zmiany tych składek są rejestrowane jako:

(a) koszty bieżącego i przeszłego zatrudnienia (chyba że takie zmiany wynikają z formalnych warunków planu i wynikają z zwyczajowo przyjętego obowiązku);

(b) zyski i straty aktuarialne (jeżeli takie zmiany są wymagane przez sformalizowane warunki programu lub wynikają z zwyczajowo przyjętego obowiązku).

95 Niektóre świadczenia po okresie zatrudnienia są powiązane z parametrami, takimi jak poziom rządowych emerytur lub rządowa opieka zdrowotna. Oszacowanie takich nagród odzwierciedla najlepsze oszacowanie tych parametrów na podstawie wcześniejszych doświadczeń i innych wiarygodnych dowodów.

96 Założenia dotyczące kosztów opieki zdrowotnej uwzględniają oczekiwane przyszłe zmiany kosztów opieki zdrowotnej spowodowane inflacją i określonymi zmianami kosztów opieki zdrowotnej.

97 Szacowanie świadczeń opieki zdrowotnej po okresie zatrudnienia wymaga przyjęcia założeń dotyczących poziomu i częstotliwości przyszłych wizyt lekarskich oraz kosztów ich rozliczenia. Jednostka szacuje przyszłe koszty opieki zdrowotnej na podstawie własnych zgromadzonych doświadczeń, w razie potrzeby uzupełnionych danymi historycznymi z innych organizacji, zakładów ubezpieczeń, świadczeniodawców lub innych źródeł. Kalkulacja przyszłych kosztów opieki zdrowotnej uwzględnia wpływ postępu technologicznego, zmiany w konsumpcji lub świadczeniu świadczeń zdrowotnych oraz zmiany stanu zdrowia uczestników programu.

98 Wiek, stan zdrowia i płeć pracowników (i osób pozostających na ich utrzymaniu) są szczególnie uzależnione od poziomu i częstotliwości wizyt lekarskich. Mogą na nie również wpływać inne czynniki, takie jak położenie geograficzne. Dlatego dane historyczne są korygowane w celu odzwierciedlenia zmian w składzie demograficznym populacji w porównaniu ze składem populacji używanym jako podstawa danych. Są one również korygowane, gdy istnieją mocne dowody na to, że przeszłe trendy nie będą kontynuowane.

Koszty przeszłej obsługi oraz zyski i straty z rozliczenia zobowiązań programowych

99 Przed ustaleniem kosztu lub zysku lub straty przeszłego zatrudnienia z tytułu wygaśnięcia programu jednostka dokonuje ponownej oceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń na podstawie bieżącej wartości godziwej aktywów programu i bieżących założeń aktuarialnych (w tym bieżących rynkowych stóp procentowych i innych bieżących ceny rynkowe) odzwierciedlające korzyści oferowane przez program przed zmianą, przed redukcją lub całkowitym uregulowaniem zobowiązań programu.

100 Jednostka nie dokonuje rozróżnienia między kosztami przeszłego zatrudnienia wynikającymi ze zmian programu, kosztami przeszłego zatrudnienia wynikającymi ze zmniejszenia programu oraz zyskiem lub stratą z tytułu wygaśnięcia zobowiązania programu, jeżeli transakcje są przeprowadzane łącznie. W niektórych przypadkach zmiany programu są dokonywane przed uregulowaniem zobowiązania: na przykład, gdy jednostka zmienia świadczenia z programu i wygasa obowiązek wypłaty zmienionych świadczeń w późniejszym terminie. W takich przypadkach jednostka ujmuje koszty przeszłego zatrudnienia przed ujęciem zysku lub straty z tytułu uregulowania zobowiązania z tytułu programu.

101 Spłata zobowiązań wynikających z programu następuje jednocześnie z wprowadzeniem zmian w programie i jego zmniejszeniem, jeżeli program zostanie zakończony i w wyniku tego nastąpi spłata zobowiązań wynikających z programu, a program przestanie istnieć. Jednakże zakończenia programu nie uważa się za ostateczne rozliczenie programu, jeżeli program zostanie zastąpiony nowym programem, przynoszącym zasadniczo takie same korzyści, jak świadczenia z programu, który został przerwany.

Przeszłe koszty usługi

102 Koszt przeszłego zatrudnienia stanowi zmianę wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w wyniku zmian lub redukcji programu.

103 Jednostka ujmuje koszty przeszłego zatrudnienia jako koszt we wcześniejszej z następujących dat:

a) datę zmiany programu lub datę ograniczenia programu;

b) dzień, w którym jednostka ujmuje związane z tym koszty restrukturyzacji (zob. MSR 37) lub świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy (zob. paragraf 165).

104 Zmiana programu ma miejsce, gdy jednostka wprowadza lub anuluje program określonych świadczeń albo zmienia kwotę świadczeń należnych w ramach istniejącego programu określonych świadczeń.

105 Redukcja programu ma miejsce, gdy organizacja znacznie zmniejsza liczbę pracowników objętych programem. Redukcja programu może nastąpić w wyniku określonego zdarzenia, takiego jak zamknięcie zakładu, zakończenie określonej działalności lub likwidacja lub zawieszenie programu.

106 Koszt przeszłego zatrudnienia może być dodatni (w przypadku wprowadzenia nowych świadczeń lub zmiany istniejących świadczeń w taki sposób, że wartość bieżąca zobowiązania z tytułu określonych świadczeń wzrasta) lub ujemny (gdy istniejące świadczenia zostaną anulowane lub zmienione w taki sposób, że zmniejsza się wartość bieżąca wypłat zobowiązań z tytułu określonych świadczeń).

107 Jeżeli jednostka pomniejsza świadczenia w ramach istniejącego programu określonych świadczeń i jednocześnie zwiększa inne świadczenia w ramach tego samego programu dla tych samych pracowników, traktuje zmianę jako pojedynczą zmianę netto.

108 Koszty przeszłej obsługi nie obejmują:

(a) wpływ różnic między faktycznymi podwyżkami wynagrodzeń a wcześniejszymi założeniami dotyczącymi podwyżek wynagrodzeń na obowiązek wypłaty świadczeń z tytułu przeszłego zatrudnienia (w tym przypadku koszt przeszłego zatrudnienia nie występuje, ponieważ założenia aktuarialne obejmują prognozowane wynagrodzenie);

(b) niedoszacowanie i przeszacowanie wzrostu świadczeń wedle uznania jednostki, jeśli jednostka ma powiązane zobowiązanie wynikające z praktyki (koszty przeszłego zatrudnienia nie istnieją, ponieważ założenia aktuarialne przewidują taki wzrost świadczeń);

(c) oszacowanie wzrostu korzyści wynikających z zysków lub przychodów aktuarialnych z aktywów programu już ujętych w sprawozdaniu finansowym, jeżeli jednostka jest zobowiązana albo na mocy formalnych warunków programu (lub na mocy zwyczajowo oczekiwanych zobowiązań wykraczających poza te warunki) lub zgodnie z wymogami prawnymi wykorzystać nadwyżkę aktywów programu na rzecz uczestników programu, nawet jeśli wzrost świadczeń nie został jeszcze sformalizowany (koszt przeszłego zatrudnienia nie istnieje, ponieważ wynikający z niego wzrost zobowiązań jest stratą aktuarialną, por. pkt 88);

d) zwiększenie uprawnień do świadczeń, które weszły w życie (tj. świadczeń niezależnych od dalszego zatrudnienia, zob. paragraf 72), jeżeli w przypadku braku nowych lub zwiększonych świadczeń pracownicy spełniają wymogi dotyczące praw do świadczeń wejdą w życie (koszt przeszłego zatrudnienia nie istnieje, ponieważ jednostka ujmuje szacowany koszt świadczeń jako koszt bieżącego zatrudnienia w momencie ich wykonania).

Zyski i straty z rozliczenia zobowiązań programowych

109 Zysk lub strata z rozliczenia planu to różnica między:

(a) wartość bieżącą zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, które jest rozliczane w dniu zapadalności; oraz

b) cenę rozliczenia zobowiązania programu, w tym przekazane aktywa programu oraz wszelkie płatności dokonane bezpośrednio przez jednostkę w celu uregulowania zobowiązania.

110 Jednostka ujmuje zysk lub stratę z tytułu rozliczenia zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w momencie rozliczenia.

111 Rozliczenie zobowiązania z tytułu programu wynika z transakcji przez jednostkę, która znosi wszelkie dalsze prawne lub zwyczajowe zobowiązania w odniesieniu do świadczeń (lub ich części) zapewnianych przez program określonych świadczeń (innych niż wypłata świadczeń na rzecz lub w imieniu pracowników zgodnie z warunkami planu zawartymi w założeniach aktuarialnych). Na przykład jednorazowe przeniesienie istotnych zobowiązań z pracodawcy w ramach programu na zakład ubezpieczeń poprzez zakup polisy ubezpieczeniowej stanowi wygaśnięcie zobowiązań w ramach programu; Jednorazowa wypłata pieniężna zgodnie z warunkami programu na rzecz uczestników programu w zamian za wygaśnięcie ich uprawnień do niektórych świadczeń po okresie zatrudnienia nie stanowi wygaśnięcia zobowiązań programu.

112 W niektórych przypadkach jednostka nabywa polisę ubezpieczeniową w celu sfinansowania części lub całości świadczeń pracowniczych z tytułu obsługi pracownika w bieżącym i poprzednich okresach. Zakup takiej polisy nie stanowi wygaśnięcia zobowiązania programu, jeżeli na jednostce ciąży prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek (zob. paragraf 46) do wypłaty dodatkowych kwot, jeżeli ubezpieczyciel nie wypłaca świadczeń pracowniczych zgodnie z polisą. Paragrafy 116-119 dotyczą ujmowania i wyceny praw do rekompensaty z tytułu polis ubezpieczeniowych, które nie są aktywami programu.

Rozpoznawanie i pomiar: aktywa programu

Wartość godziwa aktywów programu

113 Wartość godziwa aktywów programu jest odejmowana od wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń przy ustalaniu kwoty niedoboru lub nadwyżki.

114 Aktywa programu nie obejmują zaległych składek należnych od podmiotu sprawozdawczego do funduszu oraz niezbywalnych instrumentów finansowych wyemitowanych przez podmiot i będących w posiadaniu funduszu. Aktywa programu są pomniejszane o zobowiązania funduszu inne niż świadczenia pracownicze, takie jak zobowiązania z tytułu dostaw i usług i inne zobowiązania lub zobowiązania wynikające z pochodnych instrumentów finansowych.

115 Jeżeli aktywa programu obejmują kwalifikujące się polisy ubezpieczeniowe, które dokładnie odpowiadają pod względem kwoty i warunków niektórym lub wszystkim świadczeń należnych w ramach programu, wartość godziwą tych polis ubezpieczeniowych przyjmuje się jako wartość bieżącą powiązanych zobowiązań (pomniejszoną w przypadkach, gdy kwoty w ramach takich polis ubezpieczeniowych nie można otrzymać w całości).

Zwroty

116 Tylko w przypadku, gdy istnieje wystarczająca pewność, że druga strona zwróci w całości lub w części koszty wymagane do rozliczenia zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, jednostka:

a) ujmuje swoje prawo do wynagrodzenia jako odrębny składnik aktywów. Jednostka ujmuje taki składnik aktywów w jego wartości godziwej;

b) wyszczególnia i ujmuje zmiany wartości godziwej swojego prawa do zwrotu, a także zmiany wartości godziwej aktywów programu (zob. paragrafy 124 i 125). Składniki kosztów programu określonych świadczeń ujmowane zgodnie z paragrafem 120 mogą być ujmowane pomniejszone o wszelkie zmiany wartości bilansowej prawa do rekompensaty.

117 Czasami jednostka może żądać części lub całości kosztów rozliczenia zobowiązania z tytułu określonych świadczeń od innej strony, takiej jak ubezpieczyciel. Kwalifikujące się polisy ubezpieczeniowe, o których mowa w paragrafie 8, są aktywami programu. Jednostka rozlicza kwalifikujące się polisy ubezpieczeniowe w taki sam sposób, jak wszystkie inne aktywa programu, a paragraf 116 nie ma zastosowania (zob. paragrafy 46–49 i 115).

118 Jeśli polisa ubezpieczeniowa posiadana przez organizację nie jest kwalifikującą się polisą ubezpieczeniową, nie jest to składnik aktywów programu. W takich przypadkach zastosowanie ma paragraf 116: jednostka ujmuje swoje prawo do rekompensaty z tytułu polisy ubezpieczeniowej jako odrębny składnik aktywów, a nie jako pomniejszenie przy ustalaniu niedoboru lub nadwyżki w programie określonych świadczeń. Paragraf 140 (b) wymaga, aby jednostka ujawniła podsumowanie związku między prawem do zwrotu a powiązanym obowiązkiem.

119 Jeżeli prawo do zwrotu powstaje w związku z polisą ubezpieczeniową, która dokładnie odpowiada kwocie i terminowi części lub wszystkich świadczeń należnych w ramach programu określonych świadczeń, wartość godziwą prawa do zwrotu przyjmuje się jako wartość bieżącą odnośnego zobowiązania (z zastrzeżeniem wszelkich niezbędnych obniżek, jeżeli sumy za takie polisy ubezpieczeniowe nie mogą zostać otrzymane w całości).

120 Jednostka ujmuje składniki kosztów programu określonych świadczeń, chyba że inny MSSF wymaga lub zezwala na ich uwzględnienie w cenie nabycia składnika aktywów, w następujący sposób:

a) koszt pracy (zob. paragrafy 66–112) w rachunku zysków i strat;

b) odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragrafy 123–126) w rachunku zysków i strat;

c) ponownej oceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragrafy 127–130) w innych całkowitych dochodach.

121 Inne MSSF wymagają ujęcia określonych kosztów świadczeń pracowniczych w kosztach aktywów, takich jak zapasy i rzeczowe aktywa trwałe (zob. MSR 2 i MSR 16). Koszt programu świadczeń po okresie zatrudnienia uwzględniony w koszcie takich aktywów obejmuje odpowiednią część składników wymienionych w paragrafie 120.

122 Przeszacowania zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń ujętego w innych całkowitych dochodach nie przenosi się do zysku lub straty w następnym okresie. Jednostka może jednak przenieść te kwoty ujęte w innych całkowitych dochodach na kapitał własny.

Odsetki netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń

123 Odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń ustala się, mnożąc zobowiązanie (składnik aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń przez stopę dyskontową określoną w paragrafie 83, która jest ustalana na początku rocznego okresu sprawozdawczego z uwzględnieniem zmian w zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń ) programów określonych świadczeń w ciągu okresu w wyniku składek i świadczeń.

124 Odsetki netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń można postrzegać jako sumę dochodów odsetkowych od aktywów programu, kosztu odsetek od zobowiązania z tytułu określonych świadczeń oraz odsetek należnych od pułapu aktywów, jak określono w paragrafie 64.

125 Przychody z odsetek od aktywów programu- składnik zwrotu z aktywów programu, który jest ustalany poprzez pomnożenie wartości godziwej aktywów programu przez stopę dyskontową określoną w paragrafie 83, która jest ustalana na początku rocznego okresu sprawozdawczego z uwzględnieniem zmian aktywów programu w ciągu okres wynikający ze składek i świadczeń. Różnica między dochodami odsetkowymi od aktywów programu a dochodami z aktywów programu jest uwzględniana w aktualizacji wyceny zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.

126 Odsetki od wpływu pułapu aktywów to część całkowitej zmiany wpływu pułapu aktywów, która jest ustalana poprzez pomnożenie wpływu pułapu aktywów przez stopę dyskontową określoną w paragrafie 83, która jest ustalana na początku roczny okres sprawozdawczy. Różnicę między tą kwotą a całkowitą zmianą efektu pułapu aktywów uwzględnia się w przeszacowaniu zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.

Ponowna wycena zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń

127 Aktualizacja wyceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń obejmuje:

a) zyski i straty aktuarialne (zob. paragrafy 128 i 129);

b) dochód z aktywów programu (zob. paragraf 130), z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragraf 125);

c) zmianę wpływu pułapu aktywów, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragraf 126).

128 Zyski i straty aktuarialne wynikają ze wzrostu lub spadku wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w wyniku zmian założeń aktuarialnych i korekt wynikających z doświadczeń. Przyczyny zysków i strat aktuarialnych obejmują m.in.:

(a) nieoczekiwanie wysokie lub niskie wskaźniki rotacji pracowników, wcześniejszej emerytury lub śmiertelności lub podwyżek wynagrodzeń, świadczeń (jeżeli formalne lub zwyczajowe warunki planu wymagają zwiększenia świadczeń w celu zrównoważenia inflacji) lub kosztów leczenia;

(b) wpływ zmian w założeniach dotyczących formy wypłaty świadczeń;

(c) wpływ zmian szacunków na przyszły poziom rotacji pracowników, przechodzenie na wcześniejszą emeryturę lub śmiertelność lub wzrost wynagrodzeń, świadczeń (gdy formalne lub konwencjonalne warunki programu wymagają zwiększenia świadczeń w celu zrównoważenia inflacji) lub kosztów leczenia;

d) wpływ zmian stopy dyskontowej.

129 Zyski i straty aktuarialne nie obejmują zmian wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń wynikających z wprowadzenia nowego programu, zmian w istniejącym programie, zmniejszenia lub wygaśnięcia zobowiązania z tytułu określonych świadczeń lub zmian wysokości świadczeń wypłaconych na podstawie plan określonych świadczeń. Zmiany te skutkują kosztem przeszłego zatrudnienia lub zyskiem lub stratą z tytułu wygaśnięcia zobowiązania programu.

130 Przy ustalaniu dochodu z aktywów programu jednostka odlicza koszty zarządzania aktywami programu oraz podatki należne przez sam program, inne niż podatek uwzględniony w założeniach aktuarialnych stosowanych do wyceny zobowiązania z tytułu określonych świadczeń (paragraf 76). Inne koszty administracyjne nie podlegają odliczeniu od przychodów z aktywów programu.

Reprezentacja

Przesunięcie

131 Jednostka kompensuje składnik aktywów z jednego programu i zobowiązanie z innego programu tylko wtedy, gdy:

a) ma prawnie egzekwowalne prawo do wykorzystania nadwyżki jednego planu w celu uregulowania zobowiązań innego planu;

(b) zamierza albo uregulować zobowiązanie w kwocie netto, albo jednocześnie zrealizować nadwyżkę jednego programu i uregulować swoje zobowiązanie w innym programie.

132 Kryteria kompensowania są takie same, jak te ustalone dla instrumentów finansowych w MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja.

Separacja na zasadzie krótkoterminowej/długoterminowej

133 Niektóre organizacje rozróżniają aktywa i zobowiązania obrotowe od aktywów trwałych. Niniejszy standard nie wymaga od jednostki rozróżnienia między krótkoterminowymi a długoterminowymi składnikami aktywów i zobowiązań wynikających ze świadczeń pracowniczych po okresie zatrudnienia.

Składniki kosztów określonych korzyści

134 Paragraf 120 wymaga, aby jednostka ujmowała koszt pracy i odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń w rachunku zysków i strat. Niniejszy standard nie odnosi się do wymogów dotyczących sposobu, w jaki jednostka powinna prezentować koszt pracy i odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń. Jednostka prezentuje te elementy zgodnie z MSR 1.

Ujawnianie informacji

135 Jednostka ujawnia informacje, które:

(a) wyjaśnia cechy swoich programów określonych świadczeń i związane z nimi ryzyka (zob. paragraf 139);

(b) identyfikuje i wyjaśnia kwoty prezentowane w jej sprawozdaniu finansowym, które wynikają z jej programów określonych świadczeń (zob. paragrafy 140-144); oraz

(c) opisuje, w jaki sposób jej programy określonych świadczeń mogą wpłynąć na kwotę, terminy i niepewność przyszłych przepływów pieniężnych jednostki (zob. paragrafy 145–147).

136 Aby osiągnąć cele, o których mowa w paragrafie 135, jednostka uwzględnia wszystkie poniższe elementy:

a) poziom szczegółowości wymagany do spełnienia wymogów dotyczących ujawniania informacji;

(b) jak dużą wagę należy przywiązywać do każdego z różnych wymagań;

c) poziom agregacji lub szczegółowości wymaganych informacji; oraz

(d) czy użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują dodatkowych informacji do oceny ujawnień ilościowych.

137 Jeżeli informacje ujawnione zgodnie z wymogami niniejszego standardu i innych MSB są niewystarczające do osiągnięcia celów określonych w paragrafie 135, jednostka ujawnia dodatkowe informacje niezbędne do osiągnięcia tych celów.

Na przykład jednostka może przedstawić analizę wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, w której rozróżnia się charakter, cechy i ryzyko zobowiązania. Takie ujawnione informacje mogą rozróżniać:

a) kwoty należne dotychczasowym członkom, członkom odroczonym i emerytom;

b) uprawnienia do wynagrodzenia, które weszły w życie i uprawnienia do wynagrodzenia, które nie weszły w życie;

(c) świadczenia warunkowe, kwoty związane z przyszłym wzrostem wynagrodzeń i inne świadczenia.

138 Organizacja powinna rozważyć, czy konieczne jest szczegółowe ujawnienie ujawnień, w całości lub w części, w celu rozróżnienia między programami lub grupami programów o istotnie różnym ryzyku. Na przykład jednostka może zdezagregować ujawnienia dotyczące programu według jednego lub więcej z poniższych:

a) inna lokalizacja geograficzna;

b) różne cechy, takie jak programy oparte na wynagrodzeniach, programy ostatniej płacy i programy opieki zdrowotnej po okresie zatrudnienia;

c) różne ramy regulacyjne;

(d) różne segmenty sprawozdawcze;

e) różne systemy finansowania (np. całkowicie niefinansowane, całkowicie lub częściowo finansowane).

Charakterystyka Programów Zdefiniowanych Świadczeń i Powiązanych Ryzyk

139 Organizacja ujawnia:

(a) informacje o cechach swoich programów o zdefiniowanym świadczeniu, w tym:

(i) charakter świadczeń zapewnianych w ramach programu (na przykład program określonych świadczeń ostatniego wynagrodzenia lub program gwarantowanych składek);

(ii) opis ram regulacyjnych, w których działa program, takich jak poziom minimalnych wymogów finansowania oraz wpływ ram regulacyjnych na program, np. pułap aktywów (zob. pkt 64);

(iii) opis obowiązków innej organizacji zarządzającej programem, takich jak obowiązki powierników lub członków rady programowej;

(b) opis ryzyk, na które program naraża organizację, ze szczególnym naciskiem na ryzyka nietypowe, specyficzne dla organizacji lub specyficzne dla programu oraz znaczące koncentracje ryzyk. Tak więc, jeśli aktywa programu są inwestowane głównie w jedną kategorię inwestycji, taką jak nieruchomości, program może narazić organizację na koncentrację ryzyka związanego z rynkiem nieruchomości;

c) opis zmian programu, cięć programu i uregulowania zobowiązań programu.

Objaśnienie kwot prezentowanych w sprawozdaniu finansowym

140 Jednostka przedstawia uzgodnienie początku i końca okresu dla każdego z poniższych elementów, jeśli ma to zastosowanie:

(a) zobowiązanie (składnik aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń, wraz z odrębnymi ujawnieniami uzgadniania:

(i) aktywa programu;

(ii) wartość bieżącą zobowiązania z tytułu określonych świadczeń;

(iii) wpływ limitów aktywów;

(b) prawa do zwrotu. Organizacja powinna również opisać związek między prawami do refundacji a powiązanymi obowiązkami.

141 Każde uzgodnienie wymienione w pkt 140 musi w stosownych przypadkach określać wszystkie poniższe elementy:

a) bieżący koszt usługi;

(b) przychody lub koszty z tytułu odsetek;

c) ponowną ocenę zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń, wykazując oddzielnie:

dochód z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych jako odsetki zgodnie z lit. b);

zyski i straty aktuarialne wynikające ze zmian założeń demograficznych (zob. paragraf 76 (a));

zyski i straty aktuarialne wynikające ze zmian założeń finansowych (zob. paragraf 76 b));

zmiany skutku ograniczenia składnika aktywów netto z tytułu określonych świadczeń do pułapu składnika aktywów, z wyłączeniem kwot uwzględnionych jako odsetki zgodnie z (b). Jednostka powinna również ujawnić, w jaki sposób określa maksymalną dostępną korzyść ekonomiczną, to jest, czy korzyść ta zostanie otrzymana w formie zwrotu, obniżenia przyszłych składek lub połączenia obu tych form;

d) koszty przeszłego zatrudnienia oraz zyski i straty wynikające z wygaśnięcia zobowiązań programu. Zgodnie z paragrafem 100 kosztów przeszłego zatrudnienia oraz zysków i strat wynikających z rozliczenia zobowiązania z tytułu programu nie można podzielić, jeżeli występują łącznie;

e) wpływ zmian kursów walutowych;

f) składki na program, z odrębnym wskazaniem składek od pracodawcy i uczestników programu;

g) płatności z programu, z odrębnym wskazaniem kwot wypłaconych w związku z regulowaniem zobowiązań;

(h) efekt połączeń jednostek gospodarczych i zbycia.

142 Jednostka klasyfikuje informacje o wartości godziwej aktywów programu na kategorie w oparciu o charakter tych aktywów i powiązanego ryzyka, klasyfikując każdą klasę aktywów programu jako aktywa, których cena jest kwotowana na aktywnym rynku (zgodnie z definicją w MSSF 13 Wycena). wartość godziwa”) oraz aktywa, które ich nie posiadają. Na przykład, biorąc pod uwagę poziom ujawnień omówiony w paragrafie 136, jednostka może rozróżnić:

a) środki pieniężne i ekwiwalenty środków pieniężnych;

b) instrumenty kapitałowe (sklasyfikowane według branży, wielkości przedsiębiorstwa, położenia geograficznego itp.);

c) instrumenty dłużne (w podziale na rodzaj emitenta, jakość kredytową, położenie geograficzne itp.);

d) obiekty nieruchomości (w podziale na położenie geograficzne itp.);

e) instrumenty pochodne (klasyfikowane według rodzaju ryzyka związanego z kontraktem: na przykład kontrakty na stopy procentowe, kontrakty walutowe, kontrakty kapitałowe, kontrakty kredytowe, swapy w celu zrównoważenia ryzyka wydłużenia średniego trwania życia pracowników objętych planem niż oczekiwano itp.) .d.);

f) fundusze inwestycyjne (sklasyfikowane według rodzaju funduszu);

g) papiery wartościowe zabezpieczone aktywami; oraz

h) dług strukturyzowany.

143 Jednostka ujawnia wartość godziwą własnych zbywalnych instrumentów finansowych utrzymywanych jako aktywa programu oraz wartość godziwą aktywów programu, którymi są zajmowane nieruchomości lub inne aktywa posiadane przez jednostkę.

144 Jednostka ujawnia znaczące założenia aktuarialne zastosowane do ustalenia wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń (zob. paragraf 76). Takie informacje należy ujawniać w wartościach bezwzględnych (na przykład jako procent bezwzględny, a nie jako margines między różnymi wartościami procentowymi a innymi zmiennymi). Jeżeli jednostka ujawnia informacje dotyczące grupy programów jako całości, przekazuje te informacje w postaci średnich ważonych lub w stosunkowo wąskich przedziałach.

Kwoty, terminy i niepewność przyszłych przepływów pieniężnych

145 Organizacja ujawnia:

(a) analizę wrażliwości dla każdego istotnego założenia aktuarialnego (ujawnionego zgodnie z paragrafem 144) na koniec okresu sprawozdawczego, ujawniającą, w jaki sposób na zobowiązanie z tytułu określonych świadczeń wpłynęłyby zmiany w powiązanym założeniu aktuarialnym, które były racjonalnie możliwe na ten dzień ;

b) metody i założenia zastosowane przy sporządzaniu analizy wrażliwości wymaganej w lit. a) oraz ograniczenia tych metod;

(c) zmiany w stosunku do poprzedniego okresu w metodach i założeniach zastosowanych przy sporządzaniu analizy wrażliwości oraz przyczyny takich zmian.

146 Jednostka opisuje wszystkie strategie równoważenia aktywów i zobowiązań, które program lub jednostka wykorzystuje do zarządzania ryzykiem, w tym stosowanie rent i innych technik, takich jak swapy, w celu zrównoważenia ryzyka, że ​​średnia długość życia pracowników uczestniczących w programie będzie dłuższa niż oczekiwano .

147 Aby opisać wpływ programu określonych świadczeń na przyszłe przepływy pieniężne jednostki, jednostka ujawnia następujące informacje:

a) opis systemów i polityk finansowania, które mają wpływ na przyszłe składki;

b) wkłady do programu spodziewane w następnym rocznym okresie sprawozdawczym;

(c) informacje o momencie powstania zobowiązania z tytułu określonych świadczeń. Powinna zawierać średni ważony czas trwania zobowiązania z tytułu określonych świadczeń i może zawierać inne informacje o czasie wypłaty świadczeń, takie jak analiza czasu wypłaty świadczeń.

Wspólne programy wielu pracodawców

148 Jeżeli jednostka uczestniczy we wspólnym programie określonych świadczeń dla wielu pracodawców, musi ujawnić następujące informacje:

(a) opis ustaleń dotyczących finansowania, w tym metody stosowanej do określenia składek jednostki oraz minimalnych wymogów w zakresie finansowania;

b) opis zakresu, w jakim organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności wobec planu za zobowiązania innych organizacji zgodnie z warunkami wspólnego programu wielu pracodawców;

c) opis uzgodnionej alokacji deficytu lub nadwyżki, jeżeli:

(i) likwidacja programu; lub

(ii) organizacja opuszcza program;

d) jeżeli jednostka traktuje program jako program określonych składek zgodnie z paragrafem 34, oprócz informacji wymaganych w paragrafach (a)-(c) ujawnia następujące informacje, a zamiast informacji wymaganych przez paragrafy 139-147:

fakt, że program jest programem o zdefiniowanym świadczeniu;

przyczyna braku wystarczających informacji, aby zakwalifikować program jako program o zdefiniowanym świadczeniu;

oczekiwane wkłady do programu w kolejnym rocznym okresie sprawozdawczym;

Informacje o deficycie lub nadwyżce programu, które mogą mieć wpływ na wysokość przyszłych składek, w tym podstawa ustalenia takiego niedoboru lub nadwyżki oraz ewentualne konsekwencje dla jednostki;

stopień uczestnictwa organizacji w programie w porównaniu z innymi organizacjami uczestniczącymi. Przykłady wskaźników, których można użyć do opisania stopnia uczestnictwa w programie, obejmują udział organizacji w całkowitych składkach na program lub udział organizacji w całkowitej liczbie aktywnych pracowników w programie, emerytowanych pracowników w programie oraz byłych pracowników objętych programem uprawnionych do otrzymywania wynagrodzenia, o ile takie informacje są dostępne.

Programy o zdefiniowanych świadczeniach, które dzielą ryzyko między podmiotami znajdującymi się pod wspólną kontrolą

149 Jeżeli jednostka uczestniczy w programie określonych świadczeń, który dzieli ryzyko między jednostki znajdujące się pod wspólną kontrolą, ujawnia następujące informacje:

(a) umowa lub określona polisa dotycząca alokacji kosztów netto programu określonych świadczeń lub brak takiej polisy;

(b) zasady ustalania składek, które ma zapłacić jednostka;

c) jeżeli jednostka rejestruje alokację kosztu netto programu określonych świadczeń zgodnie z paragrafem 41, wszystkie informacje dotyczące programu jako całości zgodnie z wymogami paragrafów 135-147;

d) jeżeli jednostka ewidencjonuje składki należne w ciągu okresu zgodnie z paragrafem 41, informacje o programie jako całości zgodnie z wymogami paragrafów 135-137, 139, 142-144 i 147 (a) i (b) ).

150 Informacje wymagane w paragrafie 149 (c) i (d) mogą zostać ujawnione poprzez odniesienie do ujawnień w sprawozdaniu finansowym innej jednostki należącej do grupy, jeżeli:

(a) sprawozdania finansowe jednostki należącej do grupy odrębnie identyfikują i ujawniają informacje wymagane w związku z programem; oraz

(b) te sprawozdania finansowe jednostki należącej do grupy są dostępne dla użytkowników sprawozdań finansowych na tych samych warunkach, co sprawozdania finansowe tej jednostki iw tym samym czasie co sprawozdania finansowe tej jednostki lub wcześniej.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji w innych MSSF

151 Zgodnie z wymogami MSR 24 jednostka ujawnia informacje o:

a) transakcje z podmiotami powiązanymi w ramach programów świadczeń po okresie zatrudnienia; oraz

b) świadczenia po okresie zatrudnienia dla kluczowego personelu kierowniczego.

152 Zgodnie z wymogami MSR 37 jednostka ujawnia informacje o zobowiązaniach warunkowych wynikających z obowiązku świadczenia po okresie zatrudnienia.

Inne długoterminowe świadczenia pracownicze

153 Inne długoterminowe świadczenia pracownicze, co do których oczekuje się, że nie zostaną wypłacone w całości do dwunastu miesięcy po zakończeniu rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę, obejmują na przykład:

a) płatny czas nieobecności o charakterze długoterminowym, taki jak płatny urlop z tytułu stażu pracy lub urlop naukowy;

b) płatności z tytułu rocznic lub innych nagród za staż pracy;

c) świadczenia z tytułu długotrwałej niezdolności do pracy;

d) podział zysków i premie;

e) odroczone wynagrodzenie.

154 Wycena innych długoterminowych świadczeń pracowniczych zasadniczo nie jest obarczona takim samym stopniem niepewności, jak wycena świadczeń po okresie zatrudnienia. Z tego powodu niniejszy standard wymaga uproszczonego podejścia księgowego do innych długoterminowych świadczeń pracowniczych. W przeciwieństwie do metody rachunkowości wymaganej dla świadczeń po okresie zatrudnienia, metoda ta nie ujmuje przeszacowań w innych całkowitych dochodach.

Rozpoznawanie i pomiar

155 Jednostka stosuje paragrafy 56-98 i 113-115 w celu ujmowania i wyceny nadwyżki lub niedoboru innego programu długoterminowych świadczeń pracowniczych. Jednostka stosuje paragrafy 116-119 do ujmowania i wyceny praw do rekompensaty.

156 W przypadku innych długoterminowych świadczeń pracowniczych jednostka ujmuje w rachunku zysków i strat sumę netto następujących pozycji, z wyjątkiem tych pozycji, których uwzględnienie w cenie nabycia składnika aktywów wymaga lub zezwala inny MSSF:

a) koszt pracy (zob. paragrafy 66–112);

b) odsetki netto od zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragrafy 123-126); oraz

(c) ponownej oceny zobowiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych świadczeń (zob. paragrafy 127–130).

157 Długoterminowe świadczenia z tytułu niezdolności do pracy są formą innych długoterminowych świadczeń pracowniczych. Jeżeli wysokość opłat uzależniona jest od stażu pracy, wówczas obowiązek powstaje w momencie świadczenia usługi. Wycena tego zobowiązania odzwierciedla prawdopodobieństwo, że płatność będzie wymagana oraz okres, w którym taka płatność ma zostać dokonana. Jeżeli poziom świadczeń jest taki sam dla osoby niepełnosprawnej bez względu na staż pracy, oczekiwany koszt tych świadczeń jest ujmowany w przypadku wystąpienia zdarzenia skutkującego długotrwałą niepełnosprawnością.

Ujawnianie informacji

158 Chociaż niniejszy standard nie określa szczegółowych wymogów dotyczących ujawnień dotyczących innych długoterminowych świadczeń pracowniczych, inne MSSF mogą wymagać ujawnień.

Na przykład MSR 24 wymaga ujawnień dotyczących świadczeń pracowniczych dla kluczowego personelu kierowniczego. MSR 1 wymaga ujawnienia kosztów świadczeń pracowniczych.

Odprawa pieniężna

159 Niniejszy standard traktuje świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy odrębnie od innych rodzajów świadczeń pracowniczych, ponieważ obowiązek w tym przypadku wynika z rozwiązania stosunku pracy, a nie z kontynuowania pracy. Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy są wynikiem albo decyzji organizacji o rozwiązaniu z pracownikiem umowy o pracę, albo decyzji pracownika o przyjęciu oferty rekompensaty w zamian za rozwiązanie umowy o pracę.

160 Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy nie obejmują świadczeń pracowniczych wynikających z rozwiązania stosunku pracy z pracownikiem bez oferty jednostki lub z obowiązku przejścia na emeryturę, ponieważ są to świadczenia po okresie zatrudnienia. Niektóre organizacje, po rozwiązaniu umowy o pracę z pracownikiem na jego wniosek, zapewniają mu odpowiednie wynagrodzenie w niższej wysokości (w rzeczywistości wynagrodzenie na koniec zatrudnienia) niż po rozwiązaniu umowy o pracę na wniosek organizacja. Różnica między kwotą odszkodowania wypłacanego w przypadku dobrowolnego rozwiązania umowy o pracę przez pracownika a kwotą większego odszkodowania wypłacanego w przypadku rozwiązania umowy na wniosek organizacji to odprawa.

161 Forma wynagrodzenia nie przesądza o tym, czy jest ono świadczone w zamian za usługi, czy w zamian za rozwiązanie z pracownikiem umowy o pracę. Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy są zazwyczaj płatnościami ryczałtowymi, ale czasami obejmują również:

(a) wzrost świadczeń po okresie zatrudnienia, pośrednio poprzez program świadczeń pracowniczych lub bezpośrednio;

b) wynagrodzenie wypłacone przed upływem określonego okresu wypowiedzenia, jeżeli pracownik nie świadczy już usług przynoszących jednostce korzyści ekonomiczne.

162 Poniżej opisano wskaźniki wskazujące, że świadczenia pracownicze są świadczone w zamian za ich usługi:

(a) świadczenia są uzależnione od usługi, która ma być świadczona w przyszłości (w tym świadczenia, które zwiększają się wraz z dalszym świadczeniem usługi);

(b) świadczenia są realizowane zgodnie z warunkami programu świadczeń pracowniczych.

163 Niektóre świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy są przyznawane zgodnie z warunkami istniejącego programu świadczeń pracowniczych. Na przykład mogą być przewidziane w ustawie, umowie pracy lub układzie zbiorowym lub mogą być dorozumiane na podstawie wcześniejszej praktyki wypłacania podobnych świadczeń przez pracodawcę. Jako inny przykład, jeżeli jednostka składa ofertę świadczeń obowiązującą przez dłuższy okres lub między ofertą a przewidywaną datą rozwiązania upływa długi okres, jednostka rozważa, czy ustanowiła nowy program świadczeń pracowniczych i w związku z tym, czy świadczenia oferowane w ramach tego programu są świadczeniami z tytułu rozwiązania stosunku pracy czy świadczeniami po okresie zatrudnienia. Świadczenia pracownicze przyznawane zgodnie z warunkami programu świadczeń pracowniczych są świadczeniami z tytułu rozwiązania stosunku pracy, jeżeli są wypłacane w wyniku decyzji jednostki o rozwiązaniu stosunku pracy z pracownikiem i nie są uzależnione od świadczenia usług w przyszłości.

164 Niektóre świadczenia pracownicze są wypłacane bez względu na przyczynę odejścia pracownika. Chociaż istnieje pewność co do przyszłej wypłaty takich świadczeń (z zastrzeżeniem wymogów dotyczących nabywania uprawnień lub wymogów dotyczących minimalnego okresu), termin ich wypłaty jest niepewny. Chociaż takie świadczenia są opisywane w niektórych jurysdykcjach jako rekompensata lub zwrot kosztów rozwiązania stosunku pracy, są one raczej świadczeniami po okresie zatrudnienia niż świadczeniami z tytułu rozwiązania stosunku pracy i są ujmowane przez jednostkę jako świadczenia po okresie zatrudnienia.

Wyznanie

165 Jednostka ujmuje zobowiązanie i wydatek z tytułu wypłaty świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy najwcześniej z następujących dat:

a) gdy jednostka nie jest w stanie wycofać oferty wypłaty tych świadczeń; oraz

(b) gdy jednostka ujmuje koszt restrukturyzacji, który wchodzi w zakres MSR 37 i wiąże się z wypłatą świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

166 W przypadku świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy płatnych w wyniku decyzji pracownika o przyjęciu oferty świadczenia w zamian za rozwiązanie stosunku pracy, jednostka traci prawo do wycofania oferty świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy w najwcześniejszym z następujących terminów:

(a) datę przyjęcia oferty przez pracownika;

b) datę wejścia w życie ograniczenia (na przykład wymogu ustawowego, regulacyjnego lub umownego lub innego ograniczenia) zdolności jednostki do wycofania wniosku. Jeżeli ograniczenie istniało w chwili składania oferty, datą tą jest data oferty.

167 W przypadku świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy należnych w wyniku decyzji organizacji o rozwiązaniu stosunku pracy z pracownikiem, jednostka traci prawo do odwołania oferty z chwilą zawiadomienia o planach rozwiązania stosunku pracy pracowników, których dotyczy, pod warunkiem spełnienia wszystkich następujących kryteriów:

a) działania wymagane do zakończenia programu wskazują, że jest mało prawdopodobne, aby w planie zostały wprowadzone znaczące zmiany;

(b) plan określa liczbę pracowników, których umowa o pracę zostanie rozwiązana, ich stanowiska lub funkcje oraz ich lokalizację (jednak program nie powinien zawierać nazwisk poszczególnych pracowników) oraz przewidywaną datę zakończenia planu;

(c) program wyszczególnia świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy, które otrzymają pracownicy, aby pracownicy mogli określić rodzaj i kwotę świadczeń, jakie otrzymają po rozwiązaniu stosunku pracy.

168 Jeżeli jednostka ujmuje świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy, może być również zmuszona do ujęcia zmian w programie lub zmniejszenia innych programów świadczeń pracowniczych (zob. paragraf 103).

Stopień

169 Jednostka wycenia świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy w momencie początkowego ujęcia oraz ujmuje i wycenia późniejsze zmiany zgodnie z charakterem świadczenia, pod warunkiem, że jeżeli świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy stanowią zwiększenie świadczeń po okresie zatrudnienia, jednostka stosuje wymogi dotyczące świadczeń po okresie zatrudnienia. W przeciwnym razie:

a) jeżeli oczekuje się, że świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną w całości wypłacone przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym ujmuje się świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy, jednostka stosuje wymogi dotyczące krótkoterminowych świadczeń pracowniczych;

b) jeżeli nie oczekuje się, że pełne świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną wypłacone przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, jednostka stosuje wymogi dotyczące innych długoterminowych świadczeń pracowniczych.

170 Ponieważ świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy nie są wypłacane w zamian za pracę, paragrafy 70–74, które dotyczą podziału świadczeń na okresy pracy, nie mają zastosowania.

Przykład ilustrujący akapity 159-170

informacje ogólne

W wyniku niedawnego przejęcia organizacja planuje zamknąć fabrykę w ciągu dziesięciu miesięcy i jednocześnie zaprzestać działalności wszystkich pracowników pozostających w fabryce. Ponieważ organizacja potrzebuje fachowej wiedzy i doświadczenia pracowników fabryki do realizacji niektórych kontraktów, ogłasza kolejny program wypowiedzenia.

Każdy pracownik, który pozostanie w firmie i świadczy swoje usługi do zamknięcia fabryki, otrzyma w dniu rozwiązania stosunku pracy wypłatę gotówkową w wysokości 30 000 jp. Pracownicy, którzy odejdą przed zamknięciem fabryki, otrzymają 10 000 jp.

Fabryka zatrudnia 120 pracowników. Zgodnie z oczekiwaniami organizacji w momencie ogłoszenia programu, 20 z nich odejdzie przed zamknięciem. W związku z tym całkowite oczekiwane wypływy pieniężne w ramach programu wynoszą 3 200 000 j.p. (czyli 20 x 10 000 j.p. + 100 x 30 000 j.p.). Zgodnie z paragrafem 160 jednostka ujmuje świadczenia w zamian za rozwiązanie stosunku pracy jako świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy oraz świadczenia w zamian za pracę jako krótkoterminowe świadczenia pracownicze.

Odprawa pieniężna

Świadczenie przyznawane w zamian za rozwiązanie stosunku pracy wynosi 10 000 PLN. Jest to kwota, jaką jednostka musiałaby zapłacić pracownikom za rozwiązanie stosunku pracy, niezależnie od tego, czy pracownicy pozostają i świadczą usługi przed zamknięciem fabryki, czy odejdą przed zamknięciem. ... Nawet jeśli pracownicy mogą odejść przed zamknięciem fabryki, rozwiązanie umów o pracę wszystkich pracowników jest wynikiem decyzji organizacji o zamknięciu fabryki i rozwiązaniu umów o pracę z pracownikami (to znaczy, że wszyscy pracownicy zostaną zwolnieni po zamknięciu fabryki). . W konsekwencji jednostka ujmuje zobowiązanie w wysokości 1 200 000 PLN (tj. 120 000 PLN x 10 000 PLN) z tytułu świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy zapewnianych przez program świadczeń pracowniczych w najwcześniejszej z następujących dat: w dniu ogłoszenia programu wypowiedzenia oraz dzień, w którym jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji związane z zamknięciem fabryki.

Nagrody w zamian za usługi

Dodatkowe świadczenia, jakie otrzymają pracownicy, jeśli będą świadczyć usługi przez cały okres dziesięciu miesięcy, są świadczeniami w zamian za usługi świadczone w określonym okresie. Jednostka ujmuje je jako krótkoterminowe świadczenia pracownicze, ponieważ oczekuje, że zostaną wypłacone przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego. W tym przykładzie dyskontowanie nie jest wymagane, więc koszt w wysokości 200 000 j.p. (tj. 2 000 000 j.p. podzielone przez 10) jest ujmowany co miesiąc przez dziesięciomiesięczny okres świadczenia usług wraz z odpowiednim wzrostem wartości bilansowej. .

Ujawnianie informacji

171 Chociaż niniejszy standard nie określa szczegółowych wymogów dotyczących ujawniania informacji o świadczeniach z tytułu rozwiązania stosunku pracy, inne Standardy Rachunkowości mogą to określać.

Na przykład MSR 24 wymaga ujawnień dotyczących korzyści dla kluczowego personelu kierowniczego. MSR 1 wymaga ujawnienia kosztów świadczeń pracowniczych.

Przepisy przejściowe i data wejścia w życie

172 Jednostka stosuje niniejszy standard do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze zastosowanie. Jeżeli jednostka zastosuje niniejszy MSB dla wcześniejszego okresu, fakt ten ujawnia.

173 Jednostka stosuje niniejszy standard retrospektywnie zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i korygowanie błędów, z wyjątkiem tego, że:

a) jednostka nie koryguje wartości bilansowej aktywów nieobjętych zakresem niniejszego standardu o zmiany kosztów świadczeń pracowniczych, które zostały uwzględnione w wartości bilansowej przed dniem pierwszego zastosowania. Datą pierwszego zastosowania jest początek najwcześniejszego poprzedniego okresu przedstawionego w pierwszym sprawozdaniu finansowym, w którym jednostka stosuje niniejszy standard;

b) w sprawozdaniach finansowych za okresy rozpoczynające się przed 1 stycznia 2014 r. jednostka nie ma obowiązku prezentowania informacji porównawczych zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji określonymi w paragrafie 145 w odniesieniu do wrażliwości zobowiązania z tytułu określonych świadczeń.

174 Na podstawie MSSF 13 wydanego w maju 2011 r. zmieniono definicję wartości godziwej w paragrafie 8 oraz paragraf 113. Jednostka stosuje te zmiany, stosując MSSF 13.

175 MSR 19 Programy określonych świadczeń: składki pracownicze (Zmiany MSR 19), wydany w listopadzie 2013 r., zmienił paragrafy 93–94. Jednostka stosuje te zmiany zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów retrospektywnie do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2014 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze zastosowanie. Jeżeli jednostka zastosuje te zmiany we wcześniejszym okresie, ujawnia ten fakt.

176 [Ta klauzula odnosi się do poprawek, które nie weszły jeszcze w życie i dlatego nie została uwzględniona w tym wydaniu.]

177 [Ta klauzula odnosi się do poprawek, które nie weszły jeszcze w życie i dlatego nie została uwzględniona w tym wydaniu.]

załącznik A

Przewodnik aplikacji

Niniejszy załącznik stanowi integralną część niniejszego MSSF. Opisuje zastosowanie wymogów określonych w paragrafach 92-93 i ma taki sam skutek jak inne części niniejszego MSSF.

A1 Wymogi rachunkowości dotyczące składek wnoszonych przez pracowników lub osoby trzecie ilustruje poniższy schemat.

(1) Kropkowana strzałka wskazuje, że jednostka ma prawo do wyboru dowolnej z określonych metod rachunkowości.

Celem niniejszego standardu jest określenie zasad księgowania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. Standard wymaga od jednostki ujęcia: zobowiązania, gdy pracownik wykonuje pracę w zamian za przyszłe świadczenie; koszt, jeżeli jednostka wykorzystuje korzyść ekonomiczną wynikającą z usługi świadczonej przez pracownika w zamian za świadczenie.

Zakres wynagrodzeń, corocznego płatnego urlopu i płatnego zwolnienia chorobowego, podziału zysków, premii, świadczeń niepieniężnych (takich jak opieka medyczna, zakwaterowanie, samochody oraz bezpłatne lub dotowane towary lub usługi); odprawy emerytalne, po okresie zatrudnienia ubezpieczenie zdrowotne i na życie, odprawy jubileuszowe, odprawy emerytalne, odprawy emerytalne.

KRÓTKOTERMINOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE wynagrodzenia i składki na ubezpieczenie społeczne opłacony urlop wypoczynkowy oraz płatne dodatki za zwolnienie chorobowe i świadczenia niepieniężne:

KLASYFIKACJA ŚWIADCZEŃ PO ZATRUDNIENIU Programy emerytalne dzielą się na programy określonych składek i programy określonych świadczeń w zależności od treści ekonomicznej programu: jednostka wpłaca do funduszu oszacowane składki i nie ma prawnego ani biznesowego obowiązku opłacania dodatkowych składek na fundusz, jeżeli fundusz nie posiada wystarczających aktywów na wypłatę wszystkich świadczeń pracowniczych. Programy określonych świadczeń to programy świadczeń po okresie zatrudnienia inne niż programy określonych składek. Przykłady takich planów obejmują zarówno formalne plany emerytalne, jak i praktyki biznesowe, które funkcjonują w firmie i które tworzą zobowiązanie firmy wobec pracownika.

PROGRAM EMERYTALNY USTALONYCH SKŁADEK Standard wymaga, aby składki płacone do programu określonych składek były ewidencjonowane w okresie, w którym pracownik wykonuje pracę. Zobowiązanie przedsiębiorstwa określają kwoty wniesione w okresie sprawozdawczym. Założenia aktuarialne nie są wykorzystywane do szacowania kosztów. Zobowiązania te nie podlegają dyskontowaniu, chyba że nie są wymagalne w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy świadczą związane z nimi usługi.

POZOSTAŁE DŁUGOTERMINOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE Zyski i koszty aktuarialne ujmowane są niezwłocznie (tj. nie ograniczając się do „korytarza”) Koszty przeszłego zatrudnienia ujmowane są natychmiast Dla innych długoterminowych form świadczeń standard przewiduje uproszczoną rachunkowość określonych świadczeń plany:

WYPŁATY ZABEZPIECZENIA Spółka powinna uznać odprawę za zobowiązanie i koszt, gdy ma formalne obowiązki: zwolnienia pracownika lub grupy pracowników przed osiągnięciem przez nich wieku emerytalnego; lub wypłaty odprawy z tytułu złożenia pracownikowi oferty rezygnacji z własnej woli.