Polityka rachunkowości – zestaw technik i metod gromadzenia, grupowania i przetwarzania informacji.

Polityka rachunkowości zarządczej składa się z dwóch części:

organizacyjno-techniczne;

metodyczny.

Sekcja organizacyjno-techniczna powinna odzwierciedlać, kto konkretnie zajmuje się zagadnieniami rachunkowości zarządczej, odrębny dział czy jednego specjalistę.

Do zarządzenia dotyczącego zasad rachunkowości zazwyczaj dołączany jest „Regulamin rachunkowości zarządczej” oraz zakres obowiązków każdego pracownika.

Pierwsza część odzwierciedla obieg dokumentów, tj. kolejność przetwarzania dokumentów od chwili ich wydania do chwili złożenia w archiwum. Obieg dokumentów w rachunkowości zarządczej może przebiegać tak samo, jak w rachunkowości finansowej.

Technika rachunkowości zarządczej określa, które programy komputerowe są wykorzystywane do przetwarzania informacji. Najważniejsza jest część metodologiczna, która definiuje:

obiekty księgowe;

rejestry księgowe;

wykaz transakcji gospodarczych (opracowuje się kryteria ich rozpoznawania i kryteria ich oceny);

zasady rozliczania każdej transakcji.

Polityka rachunkowości w rachunkowości zarządczej, podobnie jak polityka rachunkowości w rachunkowości finansowej, zatwierdzana jest zarządzeniem kierownika. Zmiana zasad rachunkowości może nastąpić dopiero z początkiem kolejnego roku obrotowego. W ciągu roku nie wprowadza się żadnych zmian ze względu na problemy z porównywalnością.

Jednym z najtrudniejszych problemów do rozwiązania przy tworzeniu modelu organizacyjno-metodologicznego rachunkowości zarządczej jest wzajemne oddziaływanie rachunkowości zarządczej i finansowej. Możliwe są tutaj różne opcje.

W zachodniej praktyce rachunkowości stosuje się dwie opcje relacji między zarządzaniem a rachunkowością finansową:

równoległe rozliczanie kosztów w systemach rachunkowości finansowej i zarządczej z wykorzystaniem kont ekranowych;

rozdzielenie rachunkowości finansowej i rachunkowości zarządczej w jednolity system księgowy, tj. jest jeden plan kont, ale w tym planie kont, oprócz rachunków finansowych, znajduje się sekcja rachunków rachunkowości zarządczej;

całkowicie niezależny system rachunkowości zarządczej z własnymi odrębnymi rejestrami.

O możliwości zastosowania tej lub innej opcji nie decyduje wielkość przedsiębiorstwa, a nie wielkość przeprowadzonych transakcji biznesowych, ale różnice w metodologii zarządzania i rachunkowości finansowej.

6. Opracowanie podstawowych form sprawozdawczości zarządczej

Ponieważ głównym zadaniem rachunkowości zarządczej jest zaspokajanie potrzeb informacyjnych menedżerów różnych szczebli zarządzania, istotna jest lista i treść opracowanych form sprawozdawczości zarządczej (raportowanie wewnętrzne).

Istnieje szereg zasad, zgodnie z którymi tworzona jest sprawozdawczość wewnętrzna:

sprawozdanie musi być ukierunkowane i konkretne;

raport musi zawierać pewne informacje przydatne do podejmowania decyzji zarządczych;

Sporządzając raport, należy wziąć pod uwagę charakterystykę psychologiczną i poziom przygotowania konkretnego menedżera, dla którego raport jest przeznaczony. Konieczne jest poznanie życzeń menedżerów co do formy przekazywania informacji (tabele, wykresy), a także co do składu wskaźników;

raport nie powinien być przeładowany, informacje w nim zawarte powinny być usystematyzowane;

koszty przygotowania raportowania wewnętrznego nie powinny przewyższać efektu ekonomicznego jego wykorzystania;

należy sporządzić raport, tj. powinno ułatwiać podejmowanie decyzji przez zarząd.

Aby wdrożyć te zasady, należy:

uzupełniać rzeczywiste wskaźniki o planowane, a także dane z poprzednich okresów. Taki raport pozwala zobaczyć rozwój wydarzeń w czasie, ich dynamikę, a także zidentyfikować istotne odchylenia od planu dalszej pracy z nimi;

uzupełniać formularze sprawozdawcze o tekstowe wyjaśnienia przyczyn odstępstw;

klasyfikować informacje w formularzach sprawozdawczych (na przykład rozkład wskaźników w kolejności rosnącej lub malejącej lub podział na korzystny i niekorzystny);

obliczyć odpowiednie wskaźniki analityczne (na przykład dochód krańcowy, rentowność, próg rentowności, odchylenia wskaźników fizycznych i procentowych itp.).

Aby stworzyć wewnętrzny system raportowania w przedsiębiorstwie, należy przede wszystkim określić listę informacji potrzebnych kierownikom różnych pionów strukturalnych i określić stopień efektywności ich dostarczania. W tym celu przeprowadza się specjalne badanie systemu zarządzania przedsiębiorstwem, identyfikuje uprawnienia menedżerów różnych szczebli zarządzania do podejmowania decyzji zarządczych oraz ich zapotrzebowanie na informacje. W rezultacie tworzona jest karta informacyjna odzwierciedlająca potrzeby informacyjne działów przedsiębiorstwa.

Tabela 14

Karta informacyjna

Oprócz samych formularzy raportowych należy opracować zasady ich przygotowania i przetwarzania (procedura przygotowania, terminy, osoby odpowiedzialne, harmonogram dostaw).

Przygotowując raporty należy zachować zasadę hierarchii, tj. wieloetapowe raportowanie według poziomów zarządzania:

Poziom I – miesięczny raport dla Dyrektora Generalnego;

Poziom II – Zastępca Dyrektora;

Poziom III – kierownicy sklepów (menedżerowie sprzedaży);

Poziom IV – brygadzista, brygadzista i menedżerowie produktu.

Realizacja zasady hierarchicznej zakłada, że ​​im wyższy poziom zarządzania, tym mniej szczegółowy raport.

1. Ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”.

2. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34 n, zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 r. Nr 116 n oraz z dnia 24 grudnia 2010 r. nr 186 n).

3. Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcje jego stosowania (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94 n, zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 nr 115 n).

4. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/2008 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. nr 106 n).

5. Regulamin rachunkowości „Oświadczenia księgowe organizacji” PBU 4/99 (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43 n, zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września , 2006 nr 115 n).

6. Regulamin rachunkowości zapasów PBU 5/01 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.09.2001 nr 44 n, zmieniony zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.12.2007 nr 26 n oraz z dnia 27 listopada 2006 r. nr 156 n).

7. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26 n, zmienionym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września, 2006 nr 115 n, z dnia 27 listopada 2006 nr 156 n i z dnia 24.12.2010 nr 186 n).

8. Regulamin rachunkowości „Zdarzenia po dniu bilansowym” PBU 7/98 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. nr 56 n, zmienionym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia , 2007 nr 143 n).

9. Przepisy księgowe „Dochody organizacji” PBU 9/99 (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 32 n, zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września, 2006 nr 116 n i z dnia 27 listopada 2006 nr 156 n).

10. Regulamin rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33 n, zmienionym zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 r. nr 116 n i z dnia 27 listopada 2006 nr 156 n).

11. Regulamin rachunkowości „Informacje według segmentów” PBU 12/2010) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 listopada 2010 r. nr 143 n).

12. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” PBU 14/2007 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 r. nr 153 n ze zmianami wprowadzonymi rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2007 r. , 2010 nr 186 n).

13. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wydatków na badania, rozwój i prace technologiczne” PBU 17/02 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 115 n, zmienionym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 nr 116 n).

14. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. nr 66 n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”.

15. Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49).

16. Wytyczne dotyczące księgowania środków trwałych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91 n, zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. Nr 156 n oraz z dnia 24 grudnia 2010 r. nr 186 n).

17. Wytyczne dotyczące księgowania zapasów (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119 n, zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia 24 grudnia 2010 r. Nr 186 n).

18. Wytyczne dotyczące rozliczania narzędzi specjalnych, urządzeń specjalnych, wyposażenia specjalnego i odzieży specjalnej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 grudnia 2002 r. Nr 135 n, zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. , 2010 nr 186 n).

19. Ujednolicone formy podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej płatności, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, przedmiotów o niskiej wartości i przedmiotów do noszenia, prac przy budowie kapitału (zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 nr 71a).

20. Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej. M.: Askeri-Assa, 2006.

21. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część druga).

23. Podstawowe przepisy dotyczące planowania, rozliczania i obliczania kosztów produkcji w przedsiębiorstwach przemysłowych (zatwierdzone przez Państwową Komisję Planowania ZSRR, Ministerstwo Finansów ZSRR, Państwową Komisję Cen ZSRR, Główny Urząd Statystyczny ZSRR 20 lipca 1970 r. nr AB-21-D).

25. Koncepcja rozwoju rachunkowości i raportowania w Federacji Rosyjskiej w średnim okresie (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2004 r. Nr 180).

Pojęcie „rachunkowości zarządczej” nie pojawia się w rosyjskich dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości. Niemniej jednak kursy „Rachunkowość (finansowa) rachunkowość” i „Rachunkowość (zarządcza) rachunkowość” są oficjalnie rekomendowane przez nowe standardy edukacyjne dla studentów uczelni i wydziałów ekonomicznych. Studia z zakresu rachunkowości zarządczej objęte są także programem szkoleń i certyfikacji zawodowych księgowych.

Wobec braku jasnych definicji rachunkowości finansowej i rachunkowości zarządczej w rosyjskich dokumentach regulacyjnych, biorąc pod uwagę fakt, że we wszystkich krajach państwo w takim czy innym stopniu reguluje rachunkowość finansową, możemy stwierdzić, że wszystkie definicje, podstawowe zasady, zasady ocena i księgowanie wszystkich aktywów i pasywów określonych w ustawie federalnej „O rachunkowości”, a przepisy dotyczące rachunkowości odnoszą się w szczególności do rachunkowości finansowej. W obecnych warunkach istnieje potrzeba określenia istoty rachunkowości zarządczej i jej głównych różnic w stosunku do rachunkowości finansowej.

Rachunkowość zarządcza to system ustanowiony przez organizację w celu gromadzenia, rejestrowania, podsumowywania i udostępniania informacji o działalności gospodarczej organizacji i jej działach strukturalnych w zakresie rachunkowości, planowania, kontroli i zarządzania tą działalnością.

główny cel rachunkowość zarządcza – dostarczanie menedżerom i specjalistom organizacji oraz jej działów strukturalnych planowanych, rzeczywistych i prognozowanych informacji o działalności organizacji i jej otoczeniu zewnętrznym, w celu zapewnienia możliwości podejmowania świadomych decyzji zarządczych. Proces sporządzania takich informacji może znacząco różnić się od procesu stosowanego w rachunkowości finansowej.

Głównymi użytkownikami informacji z zakresu rachunkowości zarządczej są najwyższe kierownictwo organizacji, kierownicy działów strukturalnych i specjaliści.

Najwyższe kierownictwo, stanowiące strategiczne cele zarządzania organizacją, otrzymuje:

Zintegrowane raporty zarządcze dotyczące wyników działalności produkcyjnej, finansowej i inwestycyjnej organizacji oraz jej głównych działów strukturalnych za poprzedni okres sprawozdawczy i za określony okres;

Materiały do ​​​​analizy wpływu czynników wewnętrznych i zewnętrznych na wyniki organizacji i jej głównych działów strukturalnych;

Planowane i prognozowane wskaźniki na nadchodzący okres.

Szefowie pionów strukturalnych tworzą strategię operacyjną realizacji długoterminowych celów rozwoju organizacji. Otrzymują raporty zarządcze z działalności działów w określonym momencie, wyniki ich analitycznego przetwarzania, informacje planowane i prognozowane na temat działu, a także informacje o powiązanych działach i kontrahentach.

Specjaliści otrzymują w ramach swoich kompetencji informacje o działalności organizacji i jej podziałach strukturalnych, a także prognozy czynników wewnętrznych i zewnętrznych mających wpływ na wyniki działalności gospodarczej.

Główne cele rachunkowość zarządcza:

Rozliczanie dostępności i przepływu zasobów materialnych, finansowych i pracy oraz przekazywanie informacji na ich temat menedżerom;

Rozliczanie kosztów i przychodów oraz odchyleń od ustalonych norm, standardów i szacunków dla organizacji jako całości, jej działów strukturalnych, ośrodków odpowiedzialności, grup produktów, rozwiązań technologicznych i innych stanowisk;

Obliczanie różnych wskaźników rzeczywistych kosztów produktów (robot, usług) oraz odchyleń od wskaźników standardowych i planowanych (pełny koszt produkcji, niepełny koszt produkcji, pełny koszt sprzedanych produktów, koszt produktów sprzedanych według stref sprzedaży itp.);

Określanie wyników finansowych działalności poszczególnych pionów strukturalnych, według ośrodków odpowiedzialności, nowych rozwiązań technologicznych, sprzedanych produktów, wykonanych prac, świadczonych usług itp.;

Kontrola i analiza działalności finansowej i gospodarczej organizacji, jej działów strukturalnych i innych ośrodków odpowiedzialności;

Planowanie działalności finansowej i gospodarczej organizacji jako całości, jej działów strukturalnych i innych ośrodków odpowiedzialności;

Prognozowanie i ocena prognoz (wyciągnięcie wniosków o wpływie przewidywanych przyszłych zdarzeń na podstawie analizy zdarzeń przeszłych i ich ilościowej oceny dla celów planistycznych);

Sporządzanie raportowania zarządczego i przedstawianie go kadrze zarządzającej oraz specjalistom ds. zarządzania produkcją i podejmowania decyzji na przyszłość.

Ogólnie rzecz biorąc, główne różnice między rachunkowością finansową a zarządczą przedstawiono w tabeli. 8.1.

Tabela 8.1

Porównanie rachunkowości finansowej i zarządczej

Należy zauważyć, że główny organ regulacyjny rachunkowość finansowa, jest Ministerstwem Finansów Rosji, oraz Rachunkowość zarządcza(na poziomie rekomendacji) – Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego Rosji.

Na mocy zarządzenia Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 11 marca 2002 r. Nr 63 przy Ministerstwie Rozwoju Gospodarczego Rosji utworzono Ekspercką Radę Doradczą ds. rachunkowości zarządczej. Zapewnienie działalności tej rady, a także koordynacja pracy departamentów Ministerstwa w zakresie rozwoju rachunkowości zarządczej powierzono Departamentowi Regulacji Działalności Gospodarczej i Rozwoju Ładu Korporacyjnego.

Oprócz powyższych różnic, rodzaje rachunkowości finansowej i zarządczej mają wiele podobieństw.

1. Większość pierwotnych danych księgowych wykorzystywana jest zarówno w rachunkowości finansowej, jak i zarządczej. Jedyna różnica polega na tym, że rachunkowość finansowa wykorzystuje zapisy wszystkich udokumentowanych transakcji biznesowych, a rachunkowość zarządcza wykorzystuje większość tych transakcji. Jednocześnie wskaźniki regulacyjne, planowane i inne są szeroko stosowane w rachunkowości zarządczej.

2. Rachunek kosztów i kalkulacja kosztów produktu przeprowadzana jest zarówno w rachunkowości finansowej, jak i zarządczej. (W Rosji ostateczny wynik finansowy działalności produkcyjnej organizacji ustala się jedynie poprzez porównanie kosztów produktów i wpływów z ich sprzedaży.) Jednocześnie rachunkowość finansowa określa koszt wszystkich produktów produkcyjnych i ich głównych rodzajów dla organizacja jako całość. W rachunkowości zarządczej obliczane są różne wskaźniki kosztów (dla poszczególnych produkcji, typów, rozwiązań technologicznych, stref sprzedaży itp.).

3. Metody i techniki składające się łącznie na metodę rachunkowości (dokumentacja i inwentarz, wycena i kalkulacja, rachunkowość i podwójny zapis, bilans i sprawozdawczość) są stosowane zarówno w rachunkowości finansowej, jak i zarządczej. Różnica polega na stopniu ich zastosowania (w rachunkowości zarządczej są one opcjonalne), a także na tym, że metody ilościowe są szeroko stosowane w rachunkowości zarządczej.

Porównanie elementów rachunkowości finansowej, zarządczej i podatkowej przedstawiono na ryc. 8.1.

Ryż. 8.1. Elementy rachunkowości finansowej, zarządczej i podatkowej:

1 – dane z pierwotnej, udokumentowanej rachunkowości; 2 – dane księgi głównej i innych rejestrów księgowych; 3 – dane sprawozdawcze finansowe (księgowe); 4 – dane planowe, regulacyjne i inne nieksięgowe; 5 – dane sprawozdawcze zarządcze; 6 – dane z rejestrów podatkowych; 7 – dane sprawozdawcze podatkowe

W związku z rachunkowością zarządczą Polityka rachunkowości organizacji to zestaw przyjętych przez nią metod prowadzenia dokumentacji, obliczania kosztów produktów (robot, usług) i sporządzania raportowania wewnętrznego w celu monitorowania i zarządzania działalnością organizacji.

Na wybór i uzasadnienie zasad rachunkowości w rachunkowości zarządczej decydujący wpływ mają te same czynniki, co zasady rachunkowości w rachunkowości finansowej (forma organizacyjno-prawna organizacji, przynależność branżowa, rodzaj działalności, skala działalności, struktura zarządzania organizacja i struktura rachunkowości finansowej i finansowej, rachunkowość zarządcza, strategia finansowa organizacji, zasoby materialne, stopień rozwoju systemu informacyjnego w organizacji, w tym rachunkowość zarządcza, poziom kwalifikacji pracowników zajmujących się rachunkowością zarządczą).

Ponadto uwzględniają zadania określone dla rachunkowości zarządczej, poziom jej rozwoju w organizacji, obecność rozsądnych norm i standardów wykorzystania zasobów, istniejące i planowane systemy monitorowania wykorzystania zasobów, systemy zachęt materialnych dla pracowników za końcowe rezultaty ich działań i inne cechy działalności organizacji.

Polityka rachunkowości organizacji jest ustalana przez pracownika odpowiedzialnego za organizację i prowadzenie rachunkowości zarządczej i jest zatwierdzana przez kierownika organizacji.

W tym przypadku potwierdza się:

Opcje rozliczania i oceny obiektów księgowych;

Roboczy plan kont dla rachunkowości zarządczej;

Forma dokumentów podstawowych i rejestrów księgowych stosowanych w rachunkowości zarządczej;

Formularze raportów dla centrów kosztów i ośrodków odpowiedzialności;

Lista ośrodków kosztów i ośrodków odpowiedzialności;

Metody obliczania kosztów produktu dla odpowiednich miejsc powstawania kosztów i ośrodków odpowiedzialności;

Ceny transferowe;

Zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

Procedura kontroli transakcji biznesowych;

Inne rozwiązania niezbędne do organizacji rachunkowości zarządczej. Przyjęta polityka rachunkowości podlega rejestracji w odpowiedniej dokumentacji organizacyjno-administracyjnej (zamówienia, instrukcje itp.) organizacji.

Metody rachunkowości zarządczej wybrane przez organizację przy opracowywaniu zasad rachunkowości stosuje się od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjno-administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym te wydzielone w odrębnym bilansie) niezależnie od ich lokalizacji.

W rachunkowości zarządczej z reguły stosuje się opcje księgowania i wyceny środków trwałych przewidziane w polityce rachunkowości na potrzeby rachunkowości finansowej. W tym samym czasie może być użyte metody rachunkowości i wyceny środków trwałych przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (na przykład nieliniowa metoda amortyzacji) lub międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej (MSSF).

Wybierając opcję księgowania i wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy pamiętać o następujących kwestiach.

PBU 14/2007 określa nowe podejścia do wyceny i rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych (organizacje mają obowiązek corocznego przeglądu ich okresu użytkowania, metody ich amortyzacji można zmieniać co roku, można je również amortyzować itp.). Podejścia te można zastosować w rachunkowości zarządczej oraz w odniesieniu do środków trwałych. Ponadto, oprócz PBU 6/01 i PBU 14/2007, przy opracowywaniu polityki rachunkowości dla aktywów trwałych wskazane jest stosowanie norm Federacji Rosyjskiej PC (rozdział 25) i MSSF 38 „Wartości niematerialne” oraz 16 „Środki Trwałe”.

Różne podejścia tych dokumentów regulacyjnych do procedury księgowania i wyceny wartości niematerialnych i prawnych można zilustrować na przykładzie obliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z PBU 14/2007 dla wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne naliczane są w jeden z następujących sposobów:

Liniowy - oparty na standardach ustalonych przez organizację na podstawie ich okresu użytkowania;

Malejące saldo;

Odpisy dokonywane są proporcjonalnie do wolumenu produktów (robot, usług).

Możliwość stosowania liniowych i nieliniowych metod naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych przewiduje Kodeks Federacji Rosyjskiej (ten ostatni sposób omówiono w rozdziale 8).

Jednolite naliczanie;

Malejące saldo;

Jednostki produkcyjne.

Metody naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z MSSF 38 są najczęściej stosowane przez organizacje stosujące systemy rachunkowości zarządczej krajów zachodnich.

Przy ustalaniu okresu użytkowania wartości niematerialnych i prawnych można zastosować różne podejścia w rachunkowości zarządczej.

Zgodnie z PBU 14/2007 okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych organizacja ustala przy przyjęciu przedmiotu do rozliczenia na podstawie przewidywanego okresu jego użytkowania, okresu ważności patentu, certyfikatu i innych ograniczeń dotyczących okresu użytkowania obiektu, ilość produktów lub inny naturalny wskaźnik ilości pracy, jaką należy wykonać w wyniku użytkowania tego obiektu. Okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych nie może przekraczać czasu życia organizacji.

Zgodnie z MSSF 38 okres użytkowania wartości niematerialnych może przekraczać 20 lat (klauzula 11); paragraf 84 tego standardu stanowi, że „okres użytkowania składnika wartości niematerialnych może być bardzo długi, ale zawsze ma granicę”.

Wybrane opcje księgowania i wyceny aktywów trwałych muszą znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej.

W przypadku zapasów główne elementy polityki rachunkowości Czy:

Metoda (metoda) oceny zużytych zapasów;

Sposób kontroli wykorzystania surowców i materiałów eksploatacyjnych w produkcji;

Sposób podziału według rodzaju produktu (pracy, usługi) surowców i materiałów podstawowych, odpadów, materiałów pomocniczych, paliw i energii wykorzystywanych do celów technologicznych.

Wybór metody (metody) szacowania zużytych zapasów jest w dużej mierze określony przez politykę rachunkowości w zakresie rachunkowości finansowej.

Zgodnie z PBU 5/01 i Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej zużyte zasoby materialne (surowce, materiały, paliwo itp.) można odzwierciedlić w rachunkowości przy użyciu następujących metod szacowania rezerw:

Kosztem każdej jednostki;

Według kosztu przeciętnego, ustalanego na koniec każdego miesiąca dla jednorodnych rodzajów zasobów materialnych lub dla poszczególnych rodzajów zasobów;

Kosztem pierwszych zakupów partii zasobów materialnych (metoda FIFO);

Kosztem ostatnich zakupów partii zasobów materialnych (metoda LIFO) (od 01.01.2008 metoda ta nie jest dopuszczona do stosowania w rachunkowości finansowej).

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że w praktyce międzynarodowej oprócz powyższych stosowane są następujące metody (metody) oceny wyeksploatowanych zasobów mineralnych:

Stała przecena;

Po stałych cenach;

W cenach grupowych;

Według cen zakupu;

Po cenach dnia;

Po obniżonych cenach.

Za pomocą Metoda HIFO Zużyte materiały lub towary wycenia się według najwyższej ceny nabycia, niezależnie od okresu zakupu.

Metoda LOFO Wręcz przeciwnie, polega na zastosowaniu najniższej ceny do wyceny zużytych pozycji magazynowych, niezależnie od momentu ich nabycia. Różnicę między wartością rzeczywistą a księgową zapasów przy zastosowaniu metod HIFO i LOFO odpisuje się na wynik finansowy organizacji.

Za pomocą metoda trwałej wyceny zużyte materiały wycenia się według aktualnych cen rynkowych z dnia ich odpisu. Różnica w wycenie materiałów jest uwzględniana w wyniku działań działu zaopatrzenia.

Podczas używania szacunki cen stałych materiały rozliczane są przez cały rok według z góry ustalonych cen i taryf, niezależnie od bieżących cen zakupu. Odchylenie rzeczywistego kosztu materiałów od ich kosztu w cenach stałych odpisuje się na koniec okresu obrachunkowego.

Cena dotyczy - jest to cena sprzedaży zapasów w korporacji, Cena zakupu - rzeczywista cena w momencie zakupu, cena dnia– cena, po jakiej nabyto pozycje magazynowe w dniu zakupu.

Cena rejestracyjna definiuje się jako średnią ważoną cenę zakupu pozycji zapasów.

Wybór metody szacowania zużytych zapasów zależy od specyficznych warunków działalności gospodarczej. Zwykle, gdy rentowność jest niska, do oceny zużytych materiałów wybiera się metody zapewniające najniższy koszt zużytych materiałów (LOFO itp.). Przy wysokiej rentowności stosuje się metody wysokiej oceny zużytych materiałów (HIFO itp.).

Aby kontrolować wykorzystanie surowców w produkcji, stosuje się cztery główne metody: dokumentację, krojenie partii, rozliczanie i kontrolę partii oraz inwentaryzację.

Metoda dokumentacyjna polega na rejestrowaniu w odrębnych dokumentach wszelkich przypadków odstępstw w zużyciu surowców i materiałów od ustalonych norm, standardów i warunków (przy dostawach surowców i materiałów w ilościach przekraczających limit, przy wymianie niektórych rodzajów surowców i materiałów z innymi itp.). Ta metoda jest stosowana w takim czy innym stopniu we wszystkich organizacjach.

Istota metoda cięcia wsadowego polega na tym, że na każdą partię materiałów dopuszczoną do produkcji wydawana jest karta rozkroju (karta ewidencyjna). Wskazuje ilość materiału dostarczonego na miejsce pracy, ilość przedmiotów (części) i odpadów, które należy uzyskać z materiałów, oraz faktycznie otrzymane przedmioty i odpady. Aby określić wyniki cięcia, rzeczywistą liczbę uzyskanych półfabrykatów porównuje się ze standardową. Oszczędności lub nadmierne zużycie materiałów określa się poprzez porównanie rzeczywistej ilości zużytego materiału ze zużyciem standardowym. Te same obliczenia przeprowadza się dla odpadów. Na arkuszu cięcia wskazano także przyczyny stwierdzonych odchyleń oraz osoby odpowiedzialne za cięcie materiałów.

Metoda cięcia wsadowego znajduje szerokie zastosowanie w przemyśle maszynowym, odzieżowym, obuwniczym i meblarskim.

Podczas korzystania z metody rozliczanie i kontrola partii powstają partie surowców i materiałów o jednolitych parametrach technologicznych. Tworzenie tych partii polega na doborze odpowiednich rodzajów surowców i materiałów oraz składowaniu ich oddzielnie w specjalnie wyznaczonych miejscach. Każdej partii przypisany jest określony atrybut księgowy - numer partii, nazwa zasobów materialnych lub kilka różnych nazw.

Ten atrybut rozliczania partii jest następnie wskazywany we wszystkich podstawowych dokumentach rozliczania surowców użytych do produkcji, co pozwala na bezpośrednie przypisanie surowców do określonych rodzajów produktów (praca, usługi). Podczas komputeryzacji rachunkowości produkcji wskazane jest również wskazanie w dokumentach podstawowych kodu kierowników, którzy podejmują decyzje o wyborze surowców do odpowiedniej partii.

Wybrane partie surowców i materiałów można wykorzystać na zmianę, dzień, kilka dni i tygodni.

W miarę wykorzystywania surowców i materiałów z odpowiednich partii, zwykle sporządzane są operacyjne raporty produkcyjne lub miesięczne raporty produkcyjne, a także zbiorcze raporty techniczne dotyczące wykorzystania surowców i materiałów w produkcji.

Metoda rozliczania partii i kontroli wykorzystania surowców jest szeroko stosowana w organizacjach przemysłu chemicznego, petrochemicznego, chemiczno-farmaceutycznego i spożywczego, metalurgii żelaza i metali nieżelaznych.

Przy zastosowaniu metody inwentaryzacji po zmianie, dobie, pięciodniowym lub innym okresie przeprowadza się inwentaryzację pozostałych, niewykorzystanych surowców i materiałów. Rzeczywiste zużycie surowców i materiałów do produkcji ustala się dodając otrzymane surowce i materiały do ​​stanu surowców i materiałów na początek okresu i odejmując stan surowców i materiałów na koniec okresu od otrzymaną kwotę.

Standardowe zużycie surowców i materiałów eksploatacyjnych ustala się poprzez pomnożenie produkcji globalnej przez wskaźnik zużycia surowców i materiałów eksploatacyjnych. Rzeczywiste zużycie surowców i materiałów dla każdej grupy obliczeniowej porównuje się ze standardową i ustala odstępstwa od norm, które następnie rozdziela się pomiędzy odpowiednie obiekty rachunku kosztów proporcjonalnie do kosztów standardowych.

Na podstawie zidentyfikowanych odchyleń ustala się ich przyczyny oraz sprawców (inicjatorów). Aby usystematyzować i przeanalizować odchylenia od norm w organizacjach, opracowuje się listę przyczyn i identyfikuje ewentualnych winowajców.

Inwentaryzacyjna metoda monitorowania zużycia surowców jest szczególnie szeroko stosowana w przemyśle mięsnym, mleczarskim, spożywczym, a także w metalurgii, energetyce i przemyśle chemicznym.

8.5.3. Metody podziału według rodzaju produktu (pracy, usługi) surowców i materiałów podstawowych, odpadów, materiałów pomocniczych, paliw i energii wykorzystywanych do celów technologicznych

W wielu gałęziach przemysłu i gałęziach przemysłu podział surowców według rodzaju produktu odbywa się bezpośrednio, ponieważ podstawowe dokumenty dotyczące ich zużycia wskazują rodzaj (kod) produktu. Jednak w wielu branżach i branżach surowce i materiały są wydawane na grupę produktów, dlatego są one rozdzielane według rodzaju produktu w sposób normatywny lub współczynnikowy.

Za pomocą sposób normatywny faktycznie zużyte surowce i materiały rozdziela się pomiędzy rodzaje produktów proporcjonalnie do ich zużycia zgodnie z normą.

Podczas używania metoda współczynnikowa podstawą podziału jest współczynnik zawartości, pokazujący stosunek zużycia surowców i materiałów dla każdego produktu. Zużycie surowców i materiałów dla każdego rodzaju produktu określa się według wzoru:

P ja = P: (Q ja ? K ja),

gdzie Р i jest rzeczywistym zużyciem surowców i materiałów dla i-t produkt;

P – rzeczywiste zużycie surowców i zaopatrzenia dla wszystkich rodzajów produktów;

Q i – liczba wyprodukowanych wyrobów;

K i – współczynnik zawartości.

Współczynnikową metodę rozdziału materiałów pomiędzy rodzajami produktów stosuje się w przemyśle elektroenergetycznym, poligraficznym, wydawniczym itp.

W elektroenergetyce wszystkie rodzaje paliw (gaz, węgiel, olej opałowy itp.) sprowadzane są do jednego metra poprzez konwersję na paliwo konwencjonalne, a następnie dane o zużyciu paliwa w pomiarze konwencjonalnym służą do określenia współczynnika jego zużycie na jednostkę energii.

Koszt surowców użytych do produkcji jest uwzględniany pomniejszony o koszt odpadów podlegających zwrotowi.

Odpady dzielimy na zwrotne i bezzwrotne. Możliwość zwrotu to odpady, które mogą zostać wykorzystane przez przedsiębiorstwo lub sprzedane na zewnątrz (skórki, wióry itp.). Nieodwracalny odnosi się do odpadów, których wykorzystanie przy istniejącym sprzęcie, technologii i organizacji produkcji jest niemożliwe lub niepraktyczne (spray, odpady itp.). Odpady zwrotne podlegają ocenie w zależności od ich charakteru i kierunku wykorzystania. Odpady nieodwracalne nie podlegają ocenie.

Wskazane jest określenie ilości i kosztu odpadów zwrotnych bezpośrednio dla każdego rodzaju produktu, a jeżeli nie jest to możliwe, rozłożenie tego na rodzaj produktu proporcjonalnie do ilości i kosztu zużytych surowców.

Zużycie materiałów pomocniczych jest zwykle brane pod uwagę w taki sam sposób, jak główne. Jednakże z reguły rozdzielane są one pośrednio pomiędzy przedmioty obliczeń: proporcjonalnie do szacunkowych stawek, które ustalane są w przeliczeniu na jednostkę produkcji na podstawie wskaźnika zużycia materiałów pomocniczych do celów technologicznych i ich planowanego kosztu. Stawki są korygowane w miarę zmiany wskaźników zużycia lub cen.

Jeżeli koszty materiałów pomocniczych są znaczne, wówczas można je wydzielić w odrębną pozycję kosztową. W tym przypadku koszt zużytych materiałów pomocniczych rozkłada się pomiędzy rodzajami produktów w taki sam sposób, jak koszt materiałów podstawowych.

Artykuł „Paliwo i energia do celów technologicznych” odzwierciedla koszt zużytego paliwa, ciepłej i zimnej wody, pary, sprężonego powietrza, chłodu, zużywanych bezpośrednio w procesie produkcyjnym. Zużycie różnych rodzajów energii w poszczególnych warsztatach i innych obszarach określane jest za pomocą liczników i przyrządów.

W przypadku braku liczników i przyrządów zasoby energii rozdzielane są pomiędzy odpowiednie obiekty w sposób bardziej zgodny z charakterystyką produkcji – proporcjonalnie do liczby przepracowanych godzin pracy maszyny, standardowych (szacunkowych) stawek za jednostkę produkcji, wolumenu pracy mechanizmów z uwzględnieniem ich mocy itp.

Koszty paliw i energii rozkładają się pomiędzy poszczególne rodzaje produktów w wykazie dystrybucji usług gałęzi przemysłu pomocniczego i gospodarstw rolnych. Jednocześnie koszty energii rozkładają się pomiędzy poszczególne rodzaje produktów w oparciu o wskaźniki ich zużycia i aktualne ceny.

Rachunkowość kosztów wytworzenia i wyprodukowania produktów według elementów polityki rachunkowości Czy:

Centra odpowiedzialności;

Lista centrów kosztów:

Odpowiedzialność za koszty dla każdego miejsca powstawania kosztów;

Regulowane i kontrolowane koszty dla każdego miejsca powstawania kosztów;

Kosztorysy, tryb rozliczania rzeczywistych wydatków i formy raportów o centrach kosztów;

Raportowanie centrum zysków;

Wskaźniki oceny funkcjonowania centrów inwestycyjnych;

Cena przelewu;

Obiekty do obliczania kosztów produktu i jednostek kosztowych;

Metody obliczania kosztów niektórych rodzajów produktów;

Korekta elementów polityki rachunkowości stosowanych w rachunkowości finansowej.

Centrum odpowiedzialności - jest to część organizacji przeznaczona w rachunkowości do kontrolowania jej działalności.

W każdym ośrodku odpowiedzialności ponoszone są wydatki i wytwarzane są produkty (wykonywana jest praca, świadczone są usługi). Koszty każdego centrum odpowiedzialności są koniecznie mierzone i kontrolowane przez kierownika centrum lub wykonawcę. Jednakże wytworzone produkty (wykonana praca, świadczona usługa) nie zawsze mogą być mierzone jako dochód ośrodka odpowiedzialności. Na przykład prawie niemożliwe jest wyrażenie jako dochodu usług świadczonych przez dział księgowości. Nie wszystkie ośrodki odpowiedzialności mierzące wydatki i dochody mogą podejmować decyzje o wykorzystaniu uzyskanego zysku.

W oparciu o zasadę możliwości i wykonalności obliczania zysku oraz jego wykorzystania centra odpowiedzialności dzielą się na trzy typy:

Centrum kosztów;

Źródło zysku;

Centrum Inwestycyjne.

W centrach kosztów Z reguły kontrolowane są tylko ich wydatki. Ich głównym celem jest minimalizacja kosztów.

W centrach zysku Menedżer kontroluje nie tylko koszty, ale także dochody. Zysk określa się poprzez porównanie dochodów i wydatków w centrum. Głównym celem centrum zysku jest uzyskanie jak najwyższego zysku.

Centra inwestycyjne kontrolować nie tylko koszty, przychody i zyski, ale także wykorzystanie zysków, w tym inwestycje we własne aktywa. Centra inwestycyjne to spółki zależne i inne dość niezależne części organizacji macierzystej.

W oparciu o zasadę realizacji funkcji produkcyjnych można wyróżnić następujące centra odpowiedzialności: zaopatrzenie, produkcja, sprzedaż produktów, zarządzanie.

Centrum odpowiedzialności za dostawy planuje, uwzględnia i kontroluje zakup zapasów, ich przechowywanie, koszty zakupu i magazynowania aktywów materialnych, ich wprowadzanie do produkcji.

Centrum Odpowiedzialności Produkcyjnej planuje, uwzględnia i kontroluje koszty produkcji, wielkość i asortyment produktów, ich jakość oraz kalkuluje ich koszt.

Centrum Odpowiedzialności Sprzedaży produkty (centrum sprzedaży) planuje, uwzględnia i kontroluje koszty sprzedaży produktów (robot, usług), wolumen i strukturę sprzedanych produktów, przychody ze sprzedaży, rentowność sprzedawanych produktów i ich poszczególne rodzaje. Centrum sprzedaży jest czasami nazywane centrum przychodów.

Centrum Kontroli(główny serwis technolog, dział księgowości, obsługa rachunkowości zarządczej itp.) planuje, uwzględnia i kontroluje koszty swojego funkcjonowania oraz określa efektywność swoich działań.

Podstawą funkcjonowania ośrodków odpowiedzialności jest porównanie kosztów rzeczywistych z kosztami szacunkowymi. Szacunek jest zasadniczo planem finansowym dla każdego centrum odpowiedzialności. Przy sporządzaniu kosztorysów z reguły brane są pod uwagę jedynie koszty kontrolowane przez właściwy ośrodek.

Szczególnie ważne jest stosowanie elastycznych kosztorysów, które pozwalają przeliczyć przewidywane koszty na rzeczywistą wielkość produkcji. W celu przeliczenia koszty dzieli się na zmienne, półzmienne i stałe. Przy przeliczaniu kosztów koszty zmienne mnoży się przez współczynnik rzeczywistych zmian wielkości produkcji; wydatki półzmienne – według współczynnika rzeczywistej zmiany wielkości produkcji oraz współczynnika zależności tego rodzaju wydatku od wielkości produkcji; Wydatki stałe nie podlegają korekcie.

Porównanie kosztów rzeczywistych z kosztami szacunkowymi przeprowadza się w raport z wykonania kosztorysu. Zazwyczaj w raporcie wskazuje się nazwę kosztów kontrolowanych, koszty szacunkowe, koszty rzeczywiste oraz odchylenie kosztów rzeczywistych od kosztów szacunkowych (tabela 8.2).

Tabela 8.2

Raporty z wykonania szacunków centrów kosztów różnych poziomów (w tysiącach rubli)

Oprócz raportu z wykonania budżetu tworzą się centra zysków raporty zysków, którego przybliżona forma została omówiona poniżej.

System księgowy oparty na centrach odpowiedzialności może być skutecznym sposobem zarządzania kosztami i zyskami, jeśli zapewnione zostaną:

Rozsądny dobór listy ośrodków odpowiedzialności;

Uzasadnienie kosztorysów dla ośrodków, stymulujące właściwy wybór kontrolowanych wydatków;

Rozsądny wybór osób odpowiedzialnych za wydatki, dochody i zyski;

Wzajemne powiązanie raportowania ośrodków odpowiedzialności różnych szczebli;

Funkcjonowanie systemu rachunkowości przez centra odpowiedzialności równolegle z systemem rachunkowości finansowej.

Centrum kosztów- jest to dowolna jednostka działalności organizacji, przydzielona w rachunkowości w celu kontroli kosztów tej jednostki. Zakłada się, że w tej jednostce możliwe jest zorganizowanie reglamentacji, planowania, rozliczania zużytych zasobów, oceny ich wykorzystania oraz ustalenia osoby odpowiedzialnej za wydatki.

Centrum kosztów może stanowić wydzielone miejsce pracy, na przykład montażu przedmiotu, odrębną operację produkcyjną lub kilka operacji o tej samej charakterystyce, odrębną maszynę lub grupę maszyn, zespół, sekcję, warsztat lub inną część przedsiębiorstwa. organizacja.

Jednostka organizacyjna organizacji (zespół, sekcja, dział, warsztat itp.) może pełnić funkcję centrum kosztów lub odpowiadająca jej jednostka organizacyjna jest podzielona na odrębne centra kosztów. Podstawą identyfikacji miejsc powstawania kosztów jest jedność operacji i funkcji oraz wykorzystywanego sprzętu.

Wybór centrów kosztów zależy od cech organizacyjnych i innych organizacji, a także od celów postawionych przez jej kierownictwo. Należy wziąć pod uwagę, że wraz ze wzrostem miejsc powstawania kosztów wzrasta skuteczność kontroli kosztów, przy jednoczesnym wzroście kosztów księgowości. Menedżerowie muszą ustalić optymalną kombinację kosztów księgowych ze skuteczną kontrolą kosztów dla każdego miejsca powstawania kosztów.

Na wybór ośrodków powstawania kosztów duży wpływ ma możliwość przypisania odpowiedzialności kierownikom jednostek strukturalnych i wykonawcom za koszty każdego ośrodka. W tym zakresie tworzone są centra kosztów zgodnie ze szczegółowym schematem organizacyjnym przedsiębiorstwa i wykazem obowiązków służbowych każdego pracownika. W razie potrzeby wprowadzane są odpowiednie zmiany w opisach stanowisk pracy pracowników.

Określanie centrów kosztów rozpoczyna się od najniższego poziomu zarządzania kosztami – poszczególnych wykonawców. Każdy wykonawca ponosi odpowiedzialność za te koszty, których wysokość zależy od niego.

Po ustaleniu centrów kosztów pierwszego poziomu wyznaczane są centra kosztów drugiego, trzeciego i kolejnych poziomów. W takim przypadku centra kosztów kolejnych poziomów mogą odpowiadać również za koszty centrów poprzednich poziomów.

Powołanie osób odpowiedzialnych za koszty dla każdego miejsca powstawania kosztów zależy od przyjętego systemu zarządzania kosztami i poziomu odpowiadających miejsc powstawania kosztów. W centrach kosztów pierwszego poziomu zarządzania kosztami odpowiedzialność za koszty jest zwykle przypisana wykonawcom danej pracy. Na poziomie jednostek organizacyjnych za odpowiedzialnych za wydatki uważa się zazwyczaj kierowników tych jednostek (zespołów, sekcji, działów itp.).

Dla celów kontroli i regulacji koszty są dzielone w następujący sposób:

Regulowane i nieuregulowane;

Koszty w granicach norm, planu, przesunięć i odstępstw od norm, planu, kosztorysu;

Kontrolowane i niekontrolowane.

Nastawny Są to wydatki, których wysokość może zależeć od menadżera na odpowiednim szczeblu zarządzania.

Nieuregulowane wydatki nie zależą od decyzji menadżera (zwykle niższego szczebla zarządzania).

W przypadku liderów organizacji prawie wszystkie jej wydatki są regulowane. W przypadku kierowników warsztatów koszty w ramach warsztatu są regulowane. Ogólne wydatki służbowe dla niego są nieuregulowane. Dla brygadzisty regulowane są tylko koszty w zespole, koszty warsztatu nie są regulowane.

Podział wydatków na regulowane i nieregulowane ma ogromne znaczenie dla ustalenia odpowiedzialności każdego menadżera i wykonawcy za wysokość wydatków.

Jeśli możliwa jest kontrola kosztów, dzieli się je na kontrolowane i niekontrolowane.

Kontrolowane koszty mogą być kontrolowane przez pracowników organizacji. Niepowstrzymany koszty są poza kontrolą pracowników organizacji - wzrost cen sprzętu oraz zasobów paliwowo-energetycznych, zmiany stawek składek na potrzeby społeczne, podatków itp.

System kontroli kosztów polega na podziale ich na koszty w granicach norm, planu, kosztorysu, a w przypadku odstępstw od norm, planu, kosztorysu. Identyfikacja tych odchyleń pozwala menedżerom na podejmowanie decyzji dotyczących zarządzania kosztami.

Dla każdego miejsca powstawania kosztów ustalana jest odpowiedzialność odpowiednich menedżerów lub wykonawców wyłącznie za kontrolowane przez nich koszty. Często pojawiają się problemy z ustaleniem kosztów możliwych do kontrolowania, ponieważ wiele kosztów można kontrolować częściowo.

Klasyfikując wydatki na kontrolowane i niekontrolowane, należy wziąć pod uwagę poziom zarządzania i harmonogram wydatków. Istota wpływu pierwszego czynnika polega na tym, że te same wydatki mogą być niekontrolowane na jednym poziomie i kontrolowane na innym. Na przykład wynagrodzenie kierownika warsztatu jest pozycją kosztową, której nie można kontrolować na poziomie warsztatu, ale można ją kontrolować na poziomie kierownika organizacji, który zatwierdza tabelę personelu.

Czynnik czasu wpływa również na kontrolę poszczególnych kosztów. Na przykład wysokość czynszu płaconego za jakiekolwiek aktywa w trakcie trwania umowy leasingu jest niekontrolowana. Jednakże w przyszłości wysokość czynszu może ulec zmianie lub może zostać podjęta decyzja o przejęciu przedmiotowych aktywów na własność.

Lista kontrolowanych wydatków dla każdego miejsca powstawania kosztów jest wskazana w formularzach rachunku kosztów produkcji i raportach miejsc powstawania kosztów.

Po wybraniu centrów kosztów dla każdego z nich, a oszacowanie kosztów. Kosztorys uwzględnia wyłącznie te koszty, które są bezpośrednio kontrolowane przez wykonawcę lub inną osobę odpowiedzialną za koszty.

Aby zorganizować kontrolę kosztów dla każdego centrum, ważne jest rejestrowanie rzeczywistych kosztów dla każdego centrum. W tym celu z reguły dla każdego miejsca powstawania kosztów otwierany jest oddzielny rachunek analityczny do rozliczania kosztów produkcji i każdemu centrowi przypisywany jest określony numer (kod kosztu).

Koszty bezpośrednie rozliczane są przez centra kosztowe na podstawie dokumentów pierwotnych, w których wpisane są kody kosztów. Koszty pośrednie w centrach są podzielone na dwa typy:

Bezpośrednio powiązane z danym miejscem powstawania kosztów;

Dystrybuowane z innych centrów kosztów.

Niektóre organizacje zaliczają do kosztów centrum tylko te koszty ogólne, które powstają w danym ośrodku. Stawkę kosztów ogólnych dla takich ośrodków ustala się poprzez podzielenie wysokości kosztów ogólnych przez wolumen produktów (pracy, usług) danego centrum, który można wyrazić w jednostkach produktów, ich koszcie, roboczogodzinach lub maszynogodzinach, płace bezpośrednie. Pozostałe koszty ogólne w takich organizacjach są rozkładane według odpowiednich stawek, z pominięciem centrów kosztów.

Organizacje, które alokują oba rodzaje kosztów ogólnych, zastosują stawki alokacji kosztów ogólnych według rodzaju kosztów ogólnych.

Efektywność operacyjna centrów kosztów w dużej mierze zależy od treści raporty przez centra kosztów. Główne zasady tego raportowania to:

Uwzględnianie w raporcie wyłącznie wydatków możliwych do kontrolowania;

Konsolidacja wskaźników raportowania przez centra w miarę ich przechodzenia od najniższego do najwyższego szczebla zarządzania;

Dostępność informacji o odchyleniach w raportowaniu, pozwalająca na realizację zasady zarządzania odchyleniami.

Istota zasady zarządzania przez odchylenia polega na założeniu, że menedżer na wyższym szczeblu zarządzania nie musi szybko kontrolować poszczególnych wydatków i dochodów ośrodków odpowiedzialności na niższych szczeblach zarządzania, jeśli ich wartości nie odbiegają znacząco od określonych te. Jeżeli odchylenia w wydatkach i dochodach są znaczne (zwykle powyżej 5%), menedżerowie wyższego szczebla kierownictwa otrzymują dodatkowe informacje wyjaśniające odchylenia, które powstały w odpowiednim centrum odpowiedzialności. Na podstawie dodatkowych informacji menedżer podejmuje decyzje w granicach swoich uprawnień lub przekazuje stosowne informacje przełożonemu.

Przykład raportowania według miejsc powstawania kosztów na różnych poziomach przedstawiono w tabeli. 8.2.

Poniższe raporty porównują koszty rzeczywiste z kosztami szacunkowymi i obliczają odchylenia kosztów. Ustalenie dynamiki odchyleń w poszczególnych miesiącach w tabeli. Tabela 8.2 przedstawia dane dotyczące odchyleń od początku roku. Na przykład w przypadku innych wydatków w dziale nr 1 za bieżący miesiąc wystąpiły nadmierne wydatki w wysokości 0,5 tysiąca rubli. Jednak od początku roku w ramach tej pozycji uzyskano oszczędności w wysokości 0,3 tys. rubli, zatem przekroczenie miesiąca sprawozdawczego może być uzasadnione.

Oceniając odchylenia dla poszczególnych kosztów, należy zwrócić szczególną uwagę na koszty nieprodukcyjne warsztatów i organizacji jako całości, na które składają się straty wynikające z przestojów, braków i uszkodzeń majątku materialnego, straty z tytułu wad itp. Koszty nieprodukcyjne są nie odzwierciedlone w szacunkach.

Sporządzając raport z realizacji szacunków kosztów dla organizacji jako całości, należy pamiętać, że w przypadku szefa organizacji i jego zastępcy ds. Ekonomii wszystkie koszty można kontrolować. Dlatego raport z realizacji szacunków kosztów dla organizacji zawiera dane o ogólnych wydatkach biznesowych uzyskane z danych rachunkowości finansowej.

Przy ustalaniu miejsc powstawania kosztów, trybie rozliczania ich kosztów, treści raportów z wykonania szacunków na różnych poziomach oraz ocenie odchyleń od kosztorysu wskazane jest korzystanie z instrukcji branżowych dotyczących planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktu, jak a także wytyczne branżowe dotyczące analizy działalności gospodarczej organizacji.

Centrami zysku mogą być warsztaty, działy produkcji, sprzedaży (marketingu) i inne działy organizacji, których menedżerowie są odpowiedzialni i mają władzę zarówno nad kosztami, jak i dochodami. Organizacja jako całość pełni także funkcję centrum zysku. Dokumentem sprawozdawczym kosztów ośrodków powstawania zysków są omówione wcześniej raporty z wykonania szacunków miejsc powstawania kosztów wyższych poziomów (najczęściej zaczynając od poziomu warsztatu).

Głównym dokumentem sprawozdawczym centrum zysków jest raport zysków. Treść tego raportu uzależniona jest od wskaźników zysku zawartych w raporcie – brutto, ze sprzedaży, przed opodatkowaniem, ze zwykłej działalności, dochodu netto lub krańcowego.

Jeżeli ośrodek zysku raportuje zysk brutto, to w raporcie uwzględnia się koszt wytworzonych produktów (robót, usług), koszty wytworzenia produktów tego ośrodka stanowiące jego koszt wytworzenia oraz obliczoną kwotę zysku brutto. Raport można sporządzić w formie podanej w tabeli. 8.3.

Tabela 8.3

Raport centrum zysków za miesiąc (tysiąc rubli)

Sporządzając raport o zysku brutto, należy wziąć pod uwagę, że zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości organizacje mogą zaliczyć ogólne wydatki biznesowe do kosztów produkcji lub odpisać je na konto 90 „Sprzedaż”. W pierwszym przypadku wskaźnik kosztów produkcji w raporcie ustala się z uwzględnieniem ogólnych wydatków służbowych, w drugim przypadku bez tych wydatków. Ogólne wydatki biznesowe w drugim przypadku zostaną uwzględnione przy sporządzaniu raportu o zysku ze sprzedaży.

Jeżeli centrum zysków raportuje zysk ze sprzedaży, wówczas raport zawiera dodatkowe dane dotyczące kosztów sprzedaży produktów (robot, usług) i odpowiadającej im części ogólnych wydatków biznesowych (jeśli nie są wliczone w koszt produkcji), umożliwiając obliczenie pełny koszt sprzedanych produktów (robót, usług)) oraz zysk ze sprzedaży.

Sporządzając sprawozdanie z zysku ze zwykłej działalności, sprawozdanie uwzględnia dane o pozostałych przychodach i kosztach oraz kwotę podatku dochodowego.

Wysokość zysku przed opodatkowaniem ustala się poprzez dodanie do zysku ze sprzedaży pozostałych przychodów i odjęcie od uzyskanej kwoty pozostałych kosztów.

Zysk lub stratę netto ustala się poprzez odjęcie kwoty podatku dochodowego od zysku podlegającego opodatkowaniu.

Skład pozostałych przychodów i kosztów określają PBU 9/99 i PBU 10/99.

W rachunkowości finansowej inne przychody i koszty są odzwierciedlone na rachunku syntetycznym 91.

Rachunkowość analityczna konta 91 jest przeprowadzana dla każdego rodzaju przychodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej innych przychodów i kosztów związanych z tą samą finansową transakcją biznesową powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.

Podejmując decyzję o uwzględnieniu w rachunku zysków i strat innych przychodów i kosztów, należy pamiętać, że tylko niewielka część tych przychodów i wydatków jest bezpośrednio powiązana z ośrodkami zysku i można je bezpośrednio do nich przypisać.

Większość pozostałych dochodów i wydatków jest scentralizowana i pośrednio rozdzielona pomiędzy centra zysku. Jeśli baza dystrybucji takich pozostałych dochodów i wydatków zostanie źle dobrana, mogą one znacząco zniekształcić wskaźniki zysków odpowiednich ośrodków.

Jednocześnie uwzględnienie w sprawozdaniach centrów zysku innych przychodów i wydatków niekontrolowanych przez kierowników centrów może również mieć pozytywny skutek, ponieważ mają oni interes w ocenie zasadności innych wydatków.

Jako jedną z opcji sporządzenia raportu dotyczącego centrum zysków możemy zalecić sporządzenie określonego raportu obejmującego tylko te inne przychody i wydatki, które są bezpośrednio związane z odpowiednim centrum.

Według badania z 1981 r. 85% badanych firm amerykańskich przypisało inne koszty centrom zysku. Z wyników badania z 1989 roku wynika, że ​​na 100 korporacji transnarodowych 30,5 % przydzielone koszty administracyjne centrali; 29,5% - odsetki od zadłużenia i 16,2% - podatek dochodowy.

Mogą to być centra zysku zamiast rachunku zysków i strat raporty dotyczące marży składek.

Dochód krańcowy ustala się poprzez odjęcie od przychodów ze sprzedaży produktów (robot budowlanych, usług) kosztów zmiennych związanych z wytworzeniem i sprzedażą produktów. Różnica między dochodem krańcowym a kosztami stałymi nazywa się pozostały dochód. W takim przypadku wskazane jest obliczenie dochodu rezydualnego z uwzględnieniem zarówno bezpośrednich, jak i pośrednich wydatków stałych.

Podział kosztów stałych na bezpośrednie i pośrednie dokonywany jest w zależności od specyficznych warunków procesu produkcyjnego.

Na przykład, jeśli sprzęt jest używany wyłącznie do produkcji określonego rodzaju produktu, wówczas wszystkie koszty obsługi tego sprzętu są wydatkami bezpośrednimi - wynagrodzenia pracowników obsługujących sprzęt, wysokość amortyzacji sprzętu, wysokość opłat za wynajem na nim itp.

Pośrednie koszty stałe obejmują te koszty, które rozkładają się pomiędzy rodzajami produktów (roboty budowlane, usługi) wyłącznie w drodze kalkulacji – koszty utrzymania administracji, kwoty amortyzacji budynków itp.

Przykład zestawienia raportu o dochodzie krańcowym podano w tabeli. 8.4:

Tabela 8.4

Raport centrum zysków dotyczący dochodu krańcowego za miesiąc (tysiąc rubli)

Dochód rezydualny z kosztów pośrednich z reguły pozwala dokładniej ocenić działalność centrum zysku w porównaniu ze wskaźnikiem zysku z produkcji, ponieważ wskaźnik ten nie zawiera niedokładności powstających przy podziale kosztów pośrednich.

Raport dochodu krańcowego można uzupełnić o wskaźniki dochodów i wydatków, na podstawie których można określić dochód netto centrum zysku.

Ogólnie rzecz biorąc, dla organizacji zaleca się przygotowanie raportu zysków za miesiąc sprawozdawczy w formie raportu zysków w ramach sprawozdań księgowych (finansowych), w tym w raporcie wskaźników według szacunków i odchyleń za miesiąc i od początku roku (tabela 8.5):

Tabela 8.5

Raport zysków i strat za 20_g.

Centra inwestycyjne - są to jednostki strukturalne najwyższego szczebla dużych zdecentralizowanych organizacji: spółki zależne i zależne od organizacji macierzystych, oddziały itp. W praktyce krajów zachodnich do centrów inwestycyjnych zaliczają się także oddziały korporacji ponadnarodowych.

W odniesieniu do centrów inwestycyjnych przyjmuje się założenie, że są to odrębne organizacje. Dlatego centra inwestycyjne sporządzają zwykłe formularze sprawozdań rachunkowych (finansowych), w tym sprawozdania z zysków.

Przy porównawczej ocenie działalności poszczególnych ośrodków zysku wielkości zysków tych ośrodków są często nieporównywalne ze względu na różnice w wielkości produkcji i wielkości majątku centrów. W tym względzie do oceny funkcjonowania centrów inwestycyjnych w krajach o gospodarce rynkowej stosuje się obecnie cztery wskaźniki:

Zysk;

Zwrot z aktywów;

Pozostały zysk;

Ekonomiczna wartość dodana (EDV).

Jako pierwszy wskaźnik, w zależności od konkretnych warunków działania, stosuje się wskaźniki zysku przed opodatkowaniem, zysku ze zwykłej działalności lub zysku netto.

Zwrot z aktywów definiuje się jako stosunek zysku do aktywów (P/A).

Obecnie istnieją różne podejścia do wyboru licznika i mianownika danego stosunku.

W praktyce zagranicznej jako licznik stosuje się najczęściej zysk przed opodatkowaniem oraz dochód rezydualny przed kosztami pośrednimi. Wraz z nimi niektóre organizacje uwzględniają wskaźnik zysku netto. Jako aktywa stosuje się następujące wskaźniki (mianownik wzoru):

Wartość aktywów w bilansie;

Wartość aktywów w bilansie powiększona o kwotę amortyzacji aktywów podlegających amortyzacji;

Aktywa operacyjne;

Kapitał obrotowy plus aktywa trwałe.

W wartość bilansowa aktywów aktywa podlegające amortyzacji (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz zaliczenia dochodów do środków trwałych) są uwzględniane w ich wartości końcowej, tj. pomniejszonej o naliczoną od nich amortyzację.

Zaletą wskaźnika wartości księgowej aktywów jest to, że zastosowany zapewnia spójność odzwierciedlenia aktywów w bilansie z zyskiem obliczonym z uwzględnieniem naliczonej amortyzacji. Jednocześnie wartość wskaźnika zwrotu z aktywów może stale rosnąć wraz ze wzrostem okresu użytkowania amortyzujących się aktywów. Menedżer, którego motywuje się do uzyskania zwrotu z aktywów, może chcieć wykorzystać istniejące aktywa, zamiast zastępować je nowymi, bardziej wydajnymi.

Wskaźnik wartość aktywów w bilansie powiększona o kwoty amortyzacji aktywów podlegających amortyzacji aktywa podlegające amortyzacji ujmuje się według ich wartości pierwotnej, a nie końcowej. Dzięki temu eliminuje się wpływ warunków użytkowania, amortyzowanych aktywów na wartość ich zwrotu z aktywów, a także metod naliczania amortyzacji. Menedżer traci motywację do przeciwstawiania się nabywaniu nowych aktywów. Wady wskaźnika historycznego kosztu aktywów:

Nie jest spójna ani z bilansem, ani z rachunkiem zysków i strat, gdyż nie uwzględnia kwoty naliczonej amortyzacji;

Prowadzi to do podwójnego liczenia kwoty naliczonej amortyzacji od aktywów podlegających amortyzacji (w momencie naliczania amortyzacji była ona już alokowana do aktywów), co zniekształca wartość wskaźnika rentowności aktywów.

Wady wskaźnika kosztu historycznego aktywów są bardziej znaczące niż wskaźnik ich wartości księgowej. Dlatego większość organizacji używa wartości księgowej aktywów jako mianownika przy obliczaniu zwrotu z aktywów.

Należy zauważyć, że w przypadku wysokiej inflacji wartość pierwotna lub końcowa aktywów podlegających amortyzacji nie odzwierciedla ich rzeczywistej wartości. W tych warunkach przy obliczaniu wskaźnika zwrotu z aktywów wskazane jest uwzględnienie aktywów podlegających amortyzacji w kalkulacji według kosztu odtworzenia.

Aktywa operacyjne - Są to aktywa w eksploatacji, tj. pomniejszone o aktywa w zakresie odbudowy i doposażenia technicznego, w rezerwie (rezerwie) i konserwatorskiej.

Wskaźnik ten stosowany jest w obliczeniach zwrotu z majątku stosunkowo rzadko i z reguły w przypadku, gdy decyzję o przeniesieniu części majątku na odbudowę i doposażenie techniczne, do rezerwy i na konserwację podejmuje organizacja macierzysta.

Kapitał obrotowy oblicza się poprzez odjęcie zobowiązań krótkoterminowych od aktywów obrotowych i dodanie do powstałej różnicy aktywów trwałych. Wskaźnik ten jest stosunkowo rzadko stosowany w obliczeniach zwrotu z aktywów.

Zatem zwrot z aktywów można obliczyć za pomocą różnych miar zysku i aktywów. Aby dokonać porównawczej oceny działalności poszczególnych centrów inwestycyjnych, organizacje macierzyste muszą zastosować ujednoliconą metodologię obliczania wskaźników rentowności we wszystkich centrach. Jednocześnie dowolna z rozważanych opcji obliczania wskaźnika zwrotu z aktywów lub kilka opcji jednocześnie może zostać wykorzystana do oceny działalności odrębnego centrum inwestycyjnego.

Wzór na obliczenie zwrotu z aktywów (Ra) można przedstawić w następujący sposób:

R a = (P: B) x (B: A),

gdzie B to przychód (netto) ze sprzedaży produktów (robot, usług);

P – zysk;

A to wartość aktywów.

Pierwszym czynnikiem powyższego wzoru jest wskaźnik rentowność sprzedaży, i drugi - obrót aktywami. One same są ważne i można je wykorzystać do oceny funkcjonowania centrów inwestycyjnych. Przykładowo wskaźnik rentowności sprzedaży jest powszechnie stosowany przez organizacje branżowe, które charakteryzują się stosunkowo niskim udziałem aktywów trwałych w ich całkowitej wartości.

Indeks pozostały dochód ustala się poprzez odjęcie od zysku minimalnego wymaganego zysku z wykorzystywanych aktywów. Ten ostatni wskaźnik jest iloczynem wartości aktywów i stopy zwrotu z aktywów ustalonej przez kierownictwo organizacji.

Przykład obliczenia wskaźników zysku rezydualnego i zwrotu z aktywów podano w tabeli. 8.6.

Tabela 8.6

Ocena działalności centrów inwestycyjnych na podstawie zwrotu z aktywów i dochodu rezydualnego (w tysiącach rubli)

Podane w tabeli. 7.6 dane dotyczące wskaźników zysku i zwrotu z aktywów nie pozwalają na obiektywną ocenę działalności centrów A i B, ponieważ w centrum B kwota zysku jest wyższa (300 tysięcy rubli w porównaniu z 200 tysiącami rubli), a w centrum A jest jest wyższa rentowność (20% wobec 16,7%). Wskaźnik zysku rezydualnego pozwala nam wyżej ocenić działalność ośrodka B.

Zysk rezydualny pokazuje, ile zysku przynosi organizacji odpowiednie centrum inwestycyjne przekraczające minimalny wymagany zwrot z aktywów. Odzwierciedla wkład odpowiedniego ośrodka w ogólne wyniki organizacji.

Organizacje mogą ustalać różne stopy zwrotu z aktywów wykorzystywanych dla różnych centrów inwestycyjnych. Jednakże wyższe stopy zwrotu ustalane są zazwyczaj dla działalności o wyższym poziomie ryzyka.

Od lat 80-tych. w wielu krajach o gospodarce rynkowej wskaźnik ten jest powszechnie stosowany ekonomiczna wartość dodana(PEM).

Wskaźnik EMF wyznacza się poprzez odjęcie zysku ekonomicznego roku poprzedniego od zysku ekonomicznego roku sprawozdawczego. W tym przypadku wskaźnik zysku ekonomicznego uzyskuje się poprzez odjęcie kwoty zapłaty za aktywa od zysku netto.

Wysokość zapłaty za majątek (kapitał) ustala się poprzez pomnożenie wartości majątku przez jego cenę. Cena aktywów to kwota pieniędzy, którą należy zapłacić za wykorzystanie określonej ilości zasobów finansowych, wyrażona jako procent tego przedmiotu.

Każde źródło zasobów finansowych ma swoją cenę. W tych warunkach cenę aktywów określa się według wzoru:

C a = C ja x U ja,

gdzie T a jest ceną aktywów, %;

P – cena i-tźródło, %;

Y i – ciężar właściwy i-tźródło w łącznej wysokości, %.

Jeżeli cena aktywów zostanie ustalona na 10% ich wartości, wówczas kwota zapłaty za aktywa o wartości 1 miliona rubli. będzie 100 tysięcy rubli.

Zysk netto ośrodka ustala się poprzez odjęcie kwoty podatku dochodowego od zysku ze zwykłej działalności. Do uzyskanego salda dodaje się dochody nadzwyczajne, a wydatki nadzwyczajne odejmuje się.

Przykład obliczenia pola elektromagnetycznego dla lat 2010 i 2011. podano w tabeli. 8.7.

Tabela 8.7

Obliczanie ekonomicznej wartości dodanej (w milionach rubli)

Wskaźnik EMF pokazuje wzrost wartości kapitału zakładowego w okresie sprawozdawczym.

Dokonując oceny jednostek biznesowych na tej podstawie, menedżerowie są zainteresowani zarówno zwiększeniem zysków, jak i zmniejszeniem wartości aktywów w swojej jednostce biznesowej.

Należy zaznaczyć, że przy ustalaniu wskaźnika EMF należy brać pod uwagę jedynie te aktywa, które faktycznie są kontrolowane przez kierowników jednostek biznesowych. W związku z tym aktywa jednostek biznesowych nie powinny obejmować reputacji biznesowej w zakresie wartości niematerialnych i prawnych, kosztów budynku administracyjnego firmy, jej inwestycji finansowych, jeśli są zarządzane centralnie itp.

Stopień wykorzystania różnych wskaźników do oceny funkcjonowania oddziałów największych korporacji transnarodowych przedstawiono w tabeli. 8.8.

Tabela 8.8

Wskaźniki oceny funkcjonowania oddziałów TNK

* Opracowano zgodnie z książką „Rachunkowość zarządcza” / wyd. V. Paglia i R. Vander Weele. – M.: INFRA-M, 1997. s. 317.

Cena przelewu - jest to cena, po której ośrodek odpowiedzialności przekazuje swoje produkty (pracę, usługi) innym centrom odpowiedzialności w organizacji lub sprzedaje produkty (pracę, usługi) na zewnątrz (inna organizacja).

Ceny transferowe są powszechnie stosowane w centrach zysku i centrach inwestycyjnych. Czasami są one również wykorzystywane w centrach kosztów.

Jeżeli produkty (praca, usługi) ośrodków odpowiedzialności są w całości konsumowane w organizacji, wówczas cena transferowa ma charakter wyłącznie księgowy i nie wpływa na sytuację finansową organizacji. W tym przypadku cena transferowa służy obiektywnej ocenie działalności ośrodków odpowiedzialności.

Kiedy centra odpowiedzialności mają prawo samodzielnie wchodzić ze swoimi produktami na rynek zagraniczny, wybierać nabywców, ustalać wielkość sprzedaży i ceny swoich produktów, cena transferowa staje się ważnym niezależnym wskaźnikiem, który ma istotny wpływ na sytuację finansową organizacji.

Obecnie stosuje się trzy główne metody ustalania wartości cen transferowych:

Na podstawie cen rynkowych;

Oparte na kosztach;

Na podstawie umowy.

Jeżeli istnieją odpowiednie warunki, preferowana jest pierwsza metoda, ponieważ ceny rynkowe są w miarę obiektywne, pozwalają na ocenę działalności ośrodków odpowiedzialności na podstawie wyników finansowych.

Aplikacja ceny rynkowe w ramach przelewu możliwe jest:

Przy dostatecznie wysokim stopniu decentralizacji zarządzania, w którym centra odpowiedzialności mają uprawnienia do sprzedaży i zakupu produktów zarówno w swojej organizacji, jak i na zewnątrz;

W obecności stabilnych cen rynkowych produktów (robót, usług) ośrodków odpowiedzialności. W praktyce ceny rynkowe często podlegają wahaniom z różnych powodów, m.in. z powodu ustalania przez różnych dostawców różnych cen na ten sam towar.

Drogie ceny transferowe ustalane są na podstawie:

Koszty zmienne;

Koszty całkowite;

Całkowite koszty plus zysk.

Decyzję o wyborze odpowiedniej, kosztownej ceny transferowej podejmuje zwykle wyższa kadra kierownicza organizacji ze względu na możliwe spory między ośrodkami odpowiedzialności.

Przy stosowaniu kosztów zmiennych jako ceny ceny nie rekompensują kosztów stałych i nie zapewniają zysku. Dlatego też ustalanie cen według kosztów zmiennych jest niedopuszczalne w przypadku centrów zysku i centrów inwestycyjnych. Można ich używać wyłącznie w centrach kosztów.

Wycena pełnych kosztów również nie wiąże się z zyskiem, dlatego jest stosowana tylko w centrach kosztów.

Ceny transferowe typu pełny koszt plus zysk, które obejmują zysk, można stosować we wszystkich ośrodkach odpowiedzialności.

Przy ustalaniu kosztownych cen transferowych za podstawę przyjmuje się koszty regulacyjne (standardowe). Jeśli ceny ustalane są na podstawie rzeczywistych kosztów, wówczas ośrodek odpowiedzialności sprzedający produkt ma mniejszą motywację do obniżania rzeczywistych kosztów.

Przy ustalaniu cen rynkowych i transferowych kosztów często pojawiają się nieporozumienia między kupującymi i sprzedającymi. W tych warunkach ceny można ustalić w drodze negocjacji. Ponadto warto ustalać ceny negocjowane z kilku innych powodów. Na przykład dla centrum odpowiedzialności za sprzedaż korzystne jest ustalanie cen produktów poniżej cen rynkowych, aby utrzymać swoją działalność i zdobyć nowy rynek. Negocjowane ceny transferowe są często wykorzystywane przez korporacje ponadnarodowe w wymianie wewnątrzgrupowej w celu zmniejszenia płatności podatków i ceł.

Negocjacje dotyczące wartości cen transferowych często nie dają pozytywnego rezultatu, zwłaszcza w przypadkach, gdy sprzedawca i kupujący są powiązani technologicznie i nie mogą dobrowolnie wybrać partnera biznesowego. W tych warunkach w celu rozstrzygnięcia sporu dotyczącego cen transferowych wskazane jest zwrócenie się do sądu polubownego.

Jak wynika z badania przeprowadzonego wśród 239 dużych przedsiębiorstw, ceny kontraktowe stanowią około jednej piątej wszystkich cen transferowych (tabela 8.9).

Tabela 8.9

Stosowanie cen transferowych

* Według książki: Anthony R., Rees J. Rachunkowość: sytuacja i przykłady / Tłum. z angielskiego – M.: Finanse i Statystyka, 1993. – s. 468.

Obiekty obliczeniowe – poszczególne produkty, grupy produktów, półprodukty, produkcja w toku, roboty budowlane i usługi, których koszt jest ustalany. Analityczne rozliczanie kosztów produkcji przeprowadza się z reguły zgodnie z przedmiotami obliczeń. Konta analityczne możesz otwierać nie dla każdego obiektu, ale dla ich grupy.

Dla każdego obiektu obliczeniowego należy poprawnie wybrać jednostkę obliczeniową, która służy jako:

Jednostki naturalne (tony, metry, sztuki itp.);

Konwencjonalne jednostki naturalne, obliczane za pomocą współczynników (tysiąc konwencjonalnych puszek konserw, 100% alkoholu itp.);

Jednostki kosztów (koszty na 1 rubel sprzedanych produktów,

Za 1000 rubli. koszt części zamiennych itp.);

Jednostki pracy (godzina standardowa, zmiana standardowa).

Jednostki obliczeniowe nie mogą pokrywać się z naturalną jednostką rozliczeniową. Na przykład w organizacjach przetwórczych jednostką rozliczeniową jest 1 kg produktu, a jednostką kosztową jest 1 tona lub 1 kwintal. Zastosowanie powiększonych jednostek kosztorysowych upraszcza przygotowanie planowanych i raportowanych kosztorysów.

W procesie kalkulacji obliczany jest koszt wszystkich produktów, ich poszczególnych rodzajów i jednostek poszczególnych typów.

Przy obliczaniu kosztu niektórych rodzajów produktów (robót budowlanych, usług) stosuje się metody: kalkulacja bezpośrednia, sumowanie kosztów, standardowa, proporcjonalny rozkład kosztów, wyłączenie kosztów produktów ubocznych z całkowitej kwoty kosztów, łączny.

Metoda obliczeń bezpośrednich. Istotą tej metody jest podzielenie kosztów uwzględnionych w pozycjach kosztorysu przez liczbę jednostek wytworzonych wyrobów. Ta metoda jest najprostsza i najdokładniejsza i jest stosowana w branżach wytwarzających jeden rodzaj produktu. Można go również zastosować przy wytwarzaniu kilku rodzajów wyrobów, jeżeli możliwe jest prowadzenie oddzielnego rachunku kosztów dla każdego rodzaju wyrobu.

Z reguły stosuje się bezpośrednią metodę obliczeniową, metodą proces po procesie rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji.

Sposób sumowania kosztów. Przy stosowaniu tej metody koszt jednostkowy produkcji oblicza się poprzez zsumowanie kosztów poszczególnych elementów procesu produkcyjnego lub poszczególnych części produktu. Na przykład koszt turbiny definiuje się jako sumę kosztów każdego kompleksu technologicznego jej produkcji.

Metoda regulacyjna. Jej istota została określona w § 5.3.2 i jest następująca: uwzględniane są określone rodzaje kosztów produkcji zgodnie z obowiązującymi normami; księgowość operacyjna odchyleń kosztów rzeczywistych od obowiązujących standardów prowadzona jest odrębnie; uwzględniane są zmiany wprowadzone w bieżących standardach kosztowych; rzeczywisty koszt produkcji ustala się poprzez algebraiczne dodanie sumy kosztów według obowiązujących norm z wielkością odstępstw od norm i wielkością zmian w normach.

Metoda proporcjonalnego podziału kosztów. Stosując tę ​​metodę, koszty produkcji rozkłada się pomiędzy rodzajami produktów proporcjonalnie do jakiejś podstawy (wielkość produkcji poszczególnych rodzajów produktów w ujęciu fizycznym, koszt wytworzonych produktów w cenach sprzedaży itp.). Istota tej metody zostanie omówiona bardziej szczegółowo przy opisywaniu cech obliczeń w złożonych branżach.

Metoda wyłączania kosztów produktów ubocznych z całkowitej kwoty kosztów produkcji stosowane w branżach o złożonym przetwarzaniu surowców w jednym procesie technologicznym, gdy wytwarza się kilka rodzajów produktów i z reguły powstają odpady. Produkcja taka jest typowa dla przemysłu chemicznego, górnictwa, rafinacji ropy naftowej, przemysłu spożywczego, hutnictwa metali nieżelaznych i hodowli zwierząt.

Aby obliczyć koszt produktów uzyskanych podczas przetwarzania surowców, dzieli się je na produkty główne, produkty uboczne i odpady.

Jako główne cechy podziału produktów na produkty główne i produkty uboczne należy wziąć pod uwagę przeznaczenie produktów polegające na przetworzeniu surowców i materiałów wyjściowych, znaczenie społeczne tych produktów oraz ich koszt, który ustala się na w dużej mierze poprzez udział surowców i materiałów wyjściowych w składzie wytwarzanych wyrobów.

Biorąc pod uwagę te znaki Główne Produkty przez produkty należy rozumieć produkty, których wysokie walory konsumenckie determinują główny cel przetwarzania surowców i materiałów oraz uwzględniają większość ich kosztów.

Powiązane produkty - Są to produkty wytworzone z surowców i materiałów wyjściowych łącznie z głównym, ale różniące się od niego przeznaczeniem, cechami konsumenckimi i obejmujące mniejszą (w porównaniu z produktem głównym) część kosztu wyjściowych surowców i materiałów.

Produkcja odpadów - Są to pozostałości surowców i materiałów o stosunkowo niskiej użyteczności społecznej, których dalsze przetwarzanie w głównej produkcji organizacji jest niemożliwe lub nieopłacalne ekonomicznie.

Jako przykład klasyfikacji produktów uzyskanych z przerobu surowców można podać produkty z uboju w produkcji mięsa i tłuszczu. Głównym produktem jest mięso z kośćmi, produktami ubocznymi są podroby, wytopiony tłuszcz, skórki i produkty jelitowe, a odpadami jest treść przewodu pokarmowego zwierząt.

Klasyfikacja produktów uzyskanych z surowców i materiałów wyjściowych na produkty główne, produkty uboczne i odpady zawarta jest w instrukcjach branżowych dotyczących planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktu.

Stosując metodę wykluczania kosztu produktów ubocznych, koszt produktu głównego ustala się poprzez odjęcie kosztu produktów ubocznych, wycenionych w ustalonych cenach, od łącznej kwoty kosztów.

Metoda łączona wiąże się ze stosowaniem różnych metod kalkulacji kosztów produktu. Jest szczególnie szeroko stosowany w skomplikowanych gałęziach przemysłu.

Główną cechą wspólnie wytwarzanych produktów jest brak możliwości ich identyfikacji aż do osiągnięcia określonego momentu w procesie produkcyjnym, zwanego punktem podziały. W takim przypadku rozdział surowca na poszczególne produkty można przeprowadzić jednocześnie lub w różnym czasie.

Przed punktem separacji są wspólne wydatki, składający się z kosztu przetworzonych surowców oraz kosztów ich przetworzenia. Po dokonaniu separacji powstałe produkty można uznać za produkty gotowe (np. mięso z kością) lub poddać dalszemu przetwarzaniu (produkty uboczne, tłuszcz surowy, jelita, skóry surowe). W tym drugim przypadku koszty późniejszego przetwarzania rozkładają się na określone rodzaje produktów głównych i ubocznych.

Przy wytwarzaniu produktów głównych i ubocznych istnieje konieczność rozłożenia kosztów całkowitych pomiędzy poszczególne rodzaje produktów. W tym celu stosuje się różne metody proporcjonalnego podziału kosztów:

W oparciu o naturalne wskaźniki;

Na podstawie wskaźników kosztów.

Dla tej grupy metod najprostsza jest metoda alokacji kosztów całkowitych proporcjonalnie do wielkości produkcji różnych produktów(Tabela 8.10).

Tabela 8.10

Rozkład kosztów całkowitych proporcjonalnie do wielkości produkcji

Stosując tę ​​metodę, koszty całkowite (60 000 rubli) dzieli się przez całkowitą liczbę wyprodukowanych produktów (1000 kg), a uzyskany koszt na jednostkę produkcji każdego rodzaju produktu (60 rubli) mnoży się przez jego ilość.

Stosowanie tej metody opiera się na założeniu, że wszystkie wytwarzane produkty mają ten sam koszt i cenę sprzedaży. Jeżeli ceny sprzedaży poszczególnych rodzajów produktów są różne, może to prowadzić do różnej opłacalności, a czasami nierentowności poszczególnych rodzajów wspólnie wytwarzanych produktów.

Tę metodę podziału kosztów całkowitych można zastosować tylko w przypadku wytwarzania produktów mierzonych w tych samych jednostkach. W przypadku produktów będących ciałami stałymi, cieczami, gazami itp. trudno jest znaleźć wspólną podstawę pomiaru ich ilości. Cechy te ograniczają możliwości stosowania tej metody podziału wydatków całkowitych.

stosowane w złożonych gałęziach przemysłu, gdzie z surowców wyjściowych wytwarza się kilka rodzajów głównych produktów.

Aby rozdzielić koszty całkowite pomiędzy rodzajami produktów, przeprowadza się następujące procedury:

Każdemu rodzajowi produktu przypisany jest współczynnik przeliczeniowy na jednostkę zredukowaną;

Ilość każdego rodzaju produktu mnoży się przez ustalone przeliczniki;

Ustala się całkowitą liczbę danych jednostek (sumując ich liczbę dla każdego rodzaju produktu);

Całkowite koszty dzieli się przez całkowitą liczbę obniżonych jednostek i oblicza się koszt jednej obniżonej jednostki;

Koszt jednostki obniżonej mnoży się przez liczbę jednostek obniżonych dla każdego rodzaju produktu (tabela 8.11).

Tabela 8.11

Współczynnikowa metoda podziału wydatków całkowitych

W tabeli 8.11 koszty całkowite (40 000 RUB) podzielono przez całkowitą liczbę podanych jednostek (800); koszt danej jednostki (50 tysięcy rubli) mnoży się przez liczbę danych jednostek dla każdego rodzaju produktu (610, 180, 10).

Przeliczniki dla poszczególnych rodzajów produktów ustalane są z uwzględnieniem specyfiki ich wytwarzania, wskaźników wydajności poszczególnych produktów z jednostki surowców, zagregowanych właściwości konsumenckich, stosunku kosztów przetworzenia, cen sprzedaży, właściwości fizykochemicznych produktu. powstałe produkty i inne cechy.

Metoda podziału kosztów całkowitych proporcjonalnie do kosztu produktów w cenach sprzedaży. Przy stosowaniu tej metody koszty całkowite rozkładają się na rodzaje wytwarzanych produktów proporcjonalnie do ich kosztu w cenach sprzedaży (tabela 8.12).

Tabela 8.12

Podział wydatków ogółem proporcjonalnie do kosztów produkcji

Według tabeli. 8.12. koszty całkowite (60 tysięcy rubli) są rozdzielane pomiędzy produkty A, B i C proporcjonalnie do ich kosztu w cenach sprzedaży (50, 30 i 20 tysięcy rubli). Zysk na tego typu produktach wyniesie odpowiednio 20 tysięcy rubli. (50 tysięcy rubli – 30 tysięcy rubli), 12 tysięcy rubli. (30 tysięcy rubli - 18 tysięcy rubli) i 8 tysięcy rubli. (20 tysięcy rubli - 12 tysięcy rubli), a rentowność w stosunku do kosztu produktów po cenach sprzedaży wynosi 40 °% (20 tysięcy rubli: 50 tysięcy rubli x x 100 0%; 12 tysięcy rubli.: 30 tysięcy rubli x 100 0 %; 8 tysięcy rubli: 20 tysięcy rubli x 100 °%).

Metoda podziału kosztów całkowitych proporcjonalnie do kosztu półproduktów w momencie wyodrębnienia. Metodę tę stosuje się w przypadkach, gdy półprodukty otrzymane w punkcie separacji poddawane są dodatkowej obróbce.

Aby rozłożyć koszty całkowite na rodzaje produktów wytwarzanych tą metodą, przeprowadza się następujące obliczenia (tabela 8.13):

Koszt każdego rodzaju produktu końcowego ustala się w cenach sprzedaży (kolumna 2);

Dla każdego rodzaju produktu wskazane są kolejne (po punkcie separacji) koszty ich przetworzenia (kolumna 3);

Odejmując koszty późniejszego przetworzenia od kosztu produktów w cenach sprzedaży, ustala się koszt każdego rodzaju półproduktu (kolumna 4);

Określa się ciężar właściwy każdego rodzaju półproduktu (kolumna 5);

Koszty ogółem rozkładają się według rodzaju półproduktów proporcjonalnie do ich udziału w ogólnej liczbie ludności (kolumna 6).

Tabela 8.13

Podział wydatków ogółem proporcjonalnie do kosztu półproduktów

Stosując opisaną metodę podziału wspólnych wydatków, rentowność wspólnie uzyskanych produktów może być inna.

Aby zapewnić jednakową rentowność produktów uzyskanych w jednym procesie, metoda alokacji całkowitych wydatków oparta na stałym udziale zysku w sprzedaży.

Stosując tę ​​metodę do podziału całkowitych wydatków, przeprowadza się następujące obliczenia:

Koszt każdego rodzaju produktu ustalany jest na podstawie cen sprzedaży;

Wysokość zysku dla każdego rodzaju produktu obliczana jest w oparciu o ten sam poziom rentowności ustalony dla wszystkich produktów;

Odejmując kwoty zysku od kosztu produktów w cenach sprzedaży, ustala się koszt każdego rodzaju produktu;

Odejmując kolejne wydatki od wskaźników kosztowych, oblicza się całkowite wydatki według rodzaju produktu (tabela 8.14).

Tabela 8.14

podział całkowitych wydatków w oparciu o stały udział zysku w wolumenie sprzedaży

Przy podziale kosztów całkowitych pomiędzy produkty główne i produkty uboczne, koszt produktu głównego ustala się poprzez zsumowanie wydatków kolejnych i całkowitych. Koszt jednostkowy oblicza się dzieląc koszty całkowite przez liczbę wyprodukowanych jednostek. W ten sam sposób ustala się koszt niektórych rodzajów produktów ubocznych.

Wskazane jest sformułowanie polityki rachunkowości dotyczącej rozliczania kosztów produkcji i produkcji w rachunkowości zarządczej na podstawie polityki rachunkowości dotyczącej rachunkowości finansowej. Szczególną uwagę zwraca się następujące elementy:

Sposób grupowania kosztów i odpisywania kosztów;

Lista pozycji kosztowych;

Metoda oceny produkcji w toku;

Metoda oceny wyrobów gotowych i wysłanych;

Opcja skonsolidowanego rachunku kosztów produkcji;

Tryb i termin spłaty przyszłych wydatków;

Metody podziału kosztów pośrednich pomiędzy poszczególne obiekty księgowe i kosztorysowe;

Metody rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji.

Z reguły w rachunkowości zarządczej stosuje się określone elementy zasad rachunkowości finansowej bez ich korekty. Jednocześnie organizacje mogą stosować inne podejścia w rachunkowości zarządczej do procedury rejestrowania, oceny i dystrybucji odpowiednich obiektów księgowych. W tym przypadku skorygowane elementy zasad rachunkowości dla rachunkowości finansowej muszą być określone jako elementy zasad rachunkowości dla rachunkowości zarządczej.

Opracowanie roboczego planu kont. Plan kont przewiduje możliwość generowania wydatków na zwykłe czynności na następujących rachunkach:

Na potrzeby rachunkowości zarządczej organizacje mogą wprowadzać nowe konta syntetyczne przy użyciu bezpłatnych kodów kont.

W oparciu o system subkont przewidziany w zatwierdzonym planie kont organizacje ustalają listę używanych subkont, w razie potrzeby łącząc, wykluczając lub dodając nowe subkonta, a także ich kody.

Wybór formy rachunkowości zarządczej. Organizacje samodzielnie wybierają lub opracowują formę rachunkowości zarządczej, rozumianej jako wykaz stosowanych rejestrów księgowych, ich konstrukcja, kolejność i sposoby ich ewidencjonowania.

Organizacja rachunkowości zarządczej. Organizacje niezależnie tworzą strukturę usługową zajmującą się rachunkowością zarządczą.

W średnich i dużych organizacjach do usługi rachunkowości zarządczej można włączyć następujące grupy (działy, biura, sektory): planowanie, materiały, księgowanie i płatności pracy, produkcja i kalkulacja kosztów, księgowość sprzedaży produktów, analityczne.

Ogólny schemat struktury obsługi rachunkowości zarządczej średnich i dużych organizacji przedstawiono na ryc. 8.2.

Ryż. 8.2. Struktura usługi rachunkowości zarządczej

Grupa planowania sporządza budżet główny, obejmujący główną działalność organizacji, budżety pionów strukturalnych organizacji oraz inne budżety prywatne (budżety sprzedażowe, zakupowe, produkcyjne itp.), budżet operacyjny, który jest uszczegóławiany poprzez budżety prywatne, pozycje przychodów i kosztów i są prezentowane w formie prognozy zysków i strat, budżetu finansowego prognozującego przepływy pieniężne organizacji na planowany okres, specjalnych budżetów na określone rodzaje działań lub programów (rozwój społeczny, badania itp.) .

Grupa materiałowa pełni następujące funkcje:

Wybiera dostawców zasobów materialnych, kontroluje ich odbiór, przechowywanie i wykorzystanie;

Opracowuje standardy zużycia surowców i materiałów eksploatacyjnych do działalności produkcyjnej, standardy dostępności surowców i materiałów w magazynach;

Uczestniczy w wyborze i opracowywaniu formularzy dokumentów podstawowych i rejestrów księgowych do ewidencji przyjęcia, dostępności i wydania wszelkiego rodzaju surowców i materiałów;

Opracowuje formularze raportowe dotyczące zużycia surowców i materiałów;

Wybiera ceny za księgowanie i zużycie surowców i materiałów.

Grupa rozliczania kosztów pracy i płatności zajmuje się standaryzacją pracy,

ustala ceny wynagrodzeń pracy, prowadzi ewidencję kosztów pracy według ustalonych obiektów księgowych, kontroluje wykorzystanie funduszu wynagrodzeń, bierze udział w opracowywaniu formularzy dokumentów podstawowych, ksiąg rachunkowych oraz sprawozdań o pracy i płacach.

Zespół ds. produkcji i kosztorysowania ustala listę miejsc powstawania kosztów i ośrodków odpowiedzialności, ustala pozycje kosztowe dla każdego miejsca powstawania kosztów, opracowuje formularze rejestrów księgowych oraz raporty dotyczące kosztów i wyników, oblicza koszty produktów według miejsc powstawania kosztów i organizacji jako całości oraz kontroluje efektywne wykorzystanie zasoby produkcyjne.

Grupa księgowa sprzedaży produktów ustala procedurę rozliczania produkcji i sprzedaży produktów, skład odbiorców, oblicza rzeczywiste koszty sprzedaży produktów, koszt sprzedanych produktów według rodzaju, stref sprzedaży, opracowuje formularze raportowania sprzedaży produktów, identyfikuje zyski i rentowność w sprawie sprzedaży niektórych rodzajów produktów, działów strukturalnych, organizacji w ogóle.

Grupa analityczna analizuje efektywność każdego centrum kosztów, jednostki strukturalnej i organizacji jako całości, identyfikuje rezerwy dla zwiększenia efektywności wykorzystania wszelkiego rodzaju zasobów dla wszystkich działów organizacji i organizacji jako całości, bierze udział w rozwoju organizacji budżety (wraz z grupą planistyczną).

Odnosząc się do zagadnień z zakresu rachunkowości zarządczej, należy mieć na uwadze, że dokumenty regulacyjne wymienione w § 7 ust. 1 zostały opracowane w odniesieniu do rachunkowości finansowej i nie wspominają o rachunkowości zarządczej. Jednocześnie wiele zapisów tych dokumentów można zastosować w rachunkowości zarządczej.

Na przykład zaleca się sporządzanie dokumentów podstawowych w rachunkowości zarządczej zgodnie z wymogami ustawy federalnej „O rachunkowości” (art. 9 ust. 2). Rachunkowość zarządcza powinna w pełni uwzględniać klauzulę 4 art. 10 tej ustawy, zgodnie z którym treść ksiąg rachunkowych i sprawozdawczość wewnętrzna stanowią tajemnicę handlową.

Wskazane jest również stosowanie przepisów księgowych w rachunkowości zarządczej, chociaż w odróżnieniu od rachunkowości finansowej nie są one dla niej obowiązkowe.

System rozliczania, raportowania i kontroli produkcji. Organizacje samodzielnie opracowują system rachunkowości, raportowania i kontroli wewnątrzprocesowej w oparciu o cechy operacyjne i wymagania dotyczące zarządzania produkcją i sprzedażą produktów.

Głównym celem raportowania zarządczego jest dostarczenie niezbędnych informacji pracownikom zarządzającym wszystkich szczebli.

Aby osiągnąć ten cel, raportowanie wewnętrzne musi spełniać następujące wymagania:

Wyrozumiałość;

Efektywność;

Obiektywność;

Porównywalność;

Efektywność.

Wymóg przejrzystości gwarantuje się, że raportowanie odzwierciedla dane, które są faktycznie niezbędne menadżerowi odpowiedniego szczebla, bez zbędnych szczegółów i skomplikowanych obliczeń.

Wymóg wydajności wymaga jak najszybszego przesyłania raportów menadżerowi, aby móc szybko wpłynąć na procesy biznesowe. W zależności od charakterystyki procesów biznesowych raportowanie można zestawiać dla zmiany, dnia, tygodnia, pół miesiąca, miesiąca. O terminie zgłoszenia decyduje czas trwania okresu objętego raportem – następnego dnia, dwa dni później, trzy dni później, tydzień.

Przydatność informacji zawartych w raportach wewnętrznych w dużej mierze zależy od ich obiektywność. Raporty wewnętrzne nie powinny zawierać subiektywnych opinii, stronniczych ocen, błędów ani znaczących nieścisłości.

Wymóg porównywalności przewiduje konieczność uwzględnienia w raportowaniu danych porównywalnych ze wskaźnikami standardowymi i planowanymi, z danymi z poprzednich okresów oraz ze wskaźnikami innych działów strukturalnych.

Efektywność raportowanie wewnętrzne przejawia się w efektywności decyzji zarządczych podejmowanych na jego podstawie. W każdym przypadku koszty sporządzania i prezentacji raportów wewnętrznych powinny być niższe niż przychody uzyskiwane z tytułu stosowania raportowania wewnętrznego.

W zależności od celu i treści informacji znajdujących odzwierciedlenie w raportowaniu wewnętrznym, można je przedstawić w formie tabelarycznej, graficznej lub tekstowej.

Formie tabelarycznej - jeden z najczęstszych. W razie potrzeby dołączana jest do niej notatka z odpowiednimi objaśnieniami.

Forma graficzna prezentacja informacji jest przejrzysta. Zazwyczaj do wykresów dołączane są odpowiednie wyjaśnienia.

Formularz tekstowy prezentowanie informacji jako niezależnej formy służy do charakteryzowania dość złożonych relacji. Formularz ten znajduje szerokie zastosowanie jako uzupełnienie raportów sporządzanych w formie tabelarycznej i graficznej, szczególnie przy sporządzaniu obliczeń analitycznych.

W zależności od ilości odzwierciedlonych informacji istnieją raporty poszczególnych jednostek strukturalnych i raporty wewnętrzne organizacji jako całości.

1. Określić zasady rachunkowości w odniesieniu do rachunkowości zarządczej.

2. Kto ustala zasady rachunkowości organizacji dla celów rachunkowości zarządczej?

3. Kto zatwierdza zasady rachunkowości organizacji?

4. Wymień główne elementy polityki rachunkowości dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

5. Która metoda wyceny zastosowanych materiałów skutkuje większymi zyskami?

6. Wymień główne elementy polityki rachunkowości dotyczące rozliczania kosztów produkcji i produkcji.

7. Zdefiniuj pojęcie „centrum odpowiedzialności”.

8. W jakich warunkach centra odpowiedzialności mogą efektywnie funkcjonować?

9. Jakie są różnice między centrum kosztów a centrum zysków i centrum inwestycji?

10. Jakie są podstawowe zasady raportowania miejsc powstawania kosztów?

11. Jakie wskaźniki zysku raportują centra zysku?

12. Jaka jest treść raportu o marży składki?

13. Podaj główny wskaźnik stosowany do oceny działalności centrów inwestycyjnych. Jak to się oblicza?

14. Zdefiniuj cenę transferową.

15. Jakie metody stosuje się do ustalania cen transferowych?

16. Wymień zalety rynkowych cen transferowych.

17. Które centra odpowiedzialności stosują ceny transferowe zmienne i pełne kosztów?

18. Na jakich warunkach stosowane są negocjowane ceny transferowe?

19. Jaka jest procedura obliczania ekonomicznej wartości dodanej?

Szereg zapisów uwzględnionych w zasadach rachunkowości opracowanych na potrzeby rachunkowości finansowej i podatkowej jest jednocześnie prerogatywą rachunkowości zarządczej (wybór waluty rozliczeniowej, metody wyceny aktywów obrotowych i trwałych, tryb ich odpisywania , sposoby tworzenia i odpisywania rezerw). Jednak wiele kwestii jest charakterystycznych tylko dla rachunkowości zarządczej i dlatego powinny one znaleźć odzwierciedlenie jedynie w zasadach rachunkowości rachunkowości zarządczej. Należą do nich w szczególności:

• - wykaz i klasyfikacja ośrodków odpowiedzialności;
• - formy raportowania wewnętrznego ułatwiające zarządzanie kosztami, sprzedażą, należnościami i innymi;
• - identyfikacja kontrolowanych i niekontrolowanych elementów raportowania ośrodków odpowiedzialności, personalizacja wewnętrznych dokumentów sprawozdawczych;
• - ustanowienie finansowych i pozafinansowych kryteriów oceny działalności ośrodków odpowiedzialności;
• - określenie pozycji kosztorysowych, dobór metod rachunku kosztów i kalkulacji dla poszczególnych ośrodków odpowiedzialności finansowej;
• - procedura podziału kosztów pośrednich pomiędzy poszczególne rodzaje produktów (roboty budowlane, usługi);
• - wybór sposobu grupowania i odpisywania kosztów produkcji;
• - wybór metody obliczeniowej;
• - kształtowanie cen transferowych itp.

Rachunkowość zarządcza zapewnia kierownictwu firmy jakościowo różne informacje, które są niezbędne w procesach planowania, rozliczania, kontroli i oceny działań zarówno dla organizacji jako całości, jak i dla jej działów strukturalnych, ośrodków odpowiedzialności i ośrodków zysków.

Obecnie w większości przypadków decyzje podejmowane przez kierownictwo mają charakter intuicyjny i nie są poparte odpowiednimi kalkulacjami opartymi na informacjach rachunkowości zarządczej. Gwarancją efektywnego funkcjonowania podmiotu gospodarczego jest kierownictwo, które oddziałuje na obiekt, wybierając spośród wielu możliwych rozwiązań optymalne w oparciu o dostępne na ten temat informacje.

Podstawowe informacje o działalności podmiotu gospodarczego stosowane w systemach rachunkowości finansowej, podatkowej i zarządczej są jednolite. Rachunkowość zarządcza wymaga ponadto dodatkowych szczegółowych informacji. Aby rozwiązać te problemy, dane źródłowe muszą zostać przetworzone przy użyciu trzech różnych algorytmów, które dostarczają zasad, reguł i metod prowadzenia każdego z tych rodzajów rachunkowości. Narzędzie jakim jest polityka rachunkowości organizacji ma za zadanie uregulować, a co za tym idzie, usystematyzować ten proces.

Polityka rachunkowości rachunkowości zarządczej jest najważniejszym ogniwem pomiędzy zarządzaniem a rachunkowością organizacji. Jej zastosowanie umożliwia generowanie i przekształcanie informacji pierwotnych do postaci najlepiej odpowiadającej potrzebom informacyjnym menedżerów i właścicieli organizacji, ułatwiając tym samym podejmowanie przez nich właściwych decyzji zarządczych.

Polityka rachunkowości w zakresie rachunkowości zarządczej jest lokalnym aktem prawnym, obowiązkowym do wykonania przez wszystkich pracowników przedsiębiorstwa, którzy zgodnie ze swoimi obowiązkami zawodowymi są związani z gromadzeniem, przetwarzaniem, przekazywaniem i analizą informacji o działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa przedsiębiorstwo.

W szczególności na początkowym etapie analizowane są czynniki wpływające na kształtowanie zasad rachunkowości w rachunkowości zarządczej. Umownie dzieli się je na wewnętrzne i zewnętrzne. Za czynniki zewnętrzne uważa się czynniki prawne, polityczne, społeczne i wiele innych. Wewnętrzne obejmują cechy organizacyjne, kadrowe i techniczno-technologiczne produkcji.

Kształtowanie zasad rachunkowości zarządczej jest procesem wieloetapowym (ryc. 1.2). Każdy z tych etapów ma swoją własną charakterystykę.

Kombinacja czynników jest indywidualna dla każdej organizacji, różni się także znaczenie i waga właściwa każdego z nich.

Tworząc politykę rachunkowości dla rachunkowości zarządczej, która ma indywidualną charakterystykę dla każdej organizacji, należy wyjść od specyfiki podejmowanych w niej decyzji zarządczych.

Polityka rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej musi zawierać następujące elementy (tabela 1.1).

Tabela 1.1. Elementy zasad rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej

We współczesnej literaturze definicje pojęcia „decyzji menedżerskiej” nie zawsze w pełni odwzorowują jego treść. Przez „decyzję kierowniczą” należy rozumieć wybór opcji uzasadnionej ekonomicznie, dokonywany przez menedżera w ramach jego uprawnień służbowych, który stanowi podstawę do realizacji określonych działań organizacji w celu optymalnego osiągnięcia celu.

Decyzje zarządcze wyróżniają się różnorodnością opcji, z których większość (około 80%) jest podejmowana przy użyciu danych rachunkowości zarządczej. Na przykład rachunkowość zarządcza może stać się głównym dostawcą informacji dla tego typu decyzji, jak ustne, nieformalne itp. Decyzje lokalne, taktyczne, tradycyjne, sformalizowane i szereg innych typów mogą opierać się na danych zarówno z rachunkowości zarządczej, jak i finansowo-podatkowej.

Jednym z najważniejszych etapów kształtowania zasad rachunkowości zarządczej jest identyfikacja elementów rachunkowości zarządczej, których wdrożenie powinno ułatwiać zasady rachunkowości zarządczej. We współczesnej literaturze istnieją różne poglądy na temat zestawu elementów rachunkowości zarządczej. Do elementów systemu rachunkowości zarządczej determinujących konstrukcję zasad rachunkowości zarządczej należy zaliczyć: planowanie (strategiczne, taktyczne, operacyjne); faktyczna księgowość; sprawozdawczości zarządczej; kontrola i analiza zarządcza. Praktyczna realizacja wymienionych elementów jest możliwa przy odpowiednim wsparciu organizacyjnym i technicznym.

Co do zasady w zasadach rachunkowości wyróżnia się trzy aspekty: metodologiczny, techniczny i organizacyjny.

Metodologiczny aspekt polityki rachunkowości zarządczej skupia się przede wszystkim na:

• - obszary, w których rachunkowość zarządcza wykorzystuje podejścia odmienne od rachunkowości finansowej i podatkowej;
• - metody kalkulacji kosztu sprzedanych produktów (robot, usług), planowania kosztów i monitorowania wykorzystania środków;
• - opracowywanie i rozliczanie niefinansowych wskaźników efektywności pionów strukturalnych.

W ramach technicznego aspektu polityki rachunkowości rachunkowości zarządczej można rozważyć zestaw narzędzi i technik stosowanych przez organizację w prowadzeniu rachunkowości zarządczej.

Aspekt organizacyjny polityki rachunkowości rachunkowości zarządczej powinien obejmować zagadnienia związane z konstrukcją usługi rachunkowości zarządczej, jej interakcją z innymi działami oraz inne kwestie organizacyjne związane z tworzeniem środowiska dla przygotowania informacji na potrzeby podejmowania wewnętrznych decyzji zarządczych i monitorowanie ich realizacji

Rachunkowość zarządcza ma na celu monitorowanie kosztów produkcji i dochodów organizacji, w celu identyfikacji ewentualnych rezerw na zwiększenie rentowności działalności produkcyjnej, handlowej i finansowej. Musi jasno i szczegółowo odzwierciedlać wszystkie procesy związane z produkcją i sprzedażą produktów w przedsiębiorstwie. Wskazane jest sporządzanie raportu zarządczego raz w miesiącu. Dane na ten temat należy przedstawić kierownikowi organizacji, jego zastępcom, menedżerom, ekonomistom i głównemu księgowemu.

Główne sekcje polityki rachunkowości zarządczej to rachunkowość kosztów i dochodów:

• - według ich rodzajów - należy wykazać, jakie grupy kosztów powstały w przedsiębiorstwie w trakcie procesu produkcyjnego w okresie sprawozdawczym i w jaki sposób zostały one zwrócone w procesie sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług
• - na podstawie ich nośników - należy określić opłacalność wytwarzanych produktów (robót, usług)

W przeciwieństwie do rachunkowości finansowej, która jest prowadzona w organizacjach zgodnie z prawem, rachunkowość zarządcza służy wyłącznie do podejmowania decyzji zarządczych. Zalety zasad rachunkowości dla celów rachunkowości zarządczej są następujące:

• - jest napisany specjalnie „dla przedsiębiorstwa”;
• - system jest elastyczny i w razie potrzeby łatwo dostosowuje się do nowych procesów, które powstają w ramach głównej działalności;
• - obejmuje zarówno wskaźniki naturalne, jak i finansowe;
• - przy właściwym wdrożeniu systemu wszystkie zasady rachunkowości są jasne dla pracowników i kierowników pionów strukturalnych, a raportowanie okresowe pozwala im efektywniej rozwiązywać codzienne problemy.

Po pierwsze, przypisanie aktywów i pasywów przedsiębiorstwa do konkretnego produktu jest w niektórych przypadkach bardzo warunkowe. Jeżeli podstawą podziału zapasów pomiędzy produktami mogą być potrzeby produkcyjne lub żądania zakupu, to w zakresie płatności i zobowiązań nie zidentyfikowano równie oczywistej podstawy podziału. Korzystanie z wielkości produkcji lub wielkości sprzedaży jako podstawy prowadzi do nieodpowiedniej redystrybucji aktywów firmy.

Po drugie, fakt redystrybucji aktywów i pasywów nie stymuluje menedżera do podejmowania decyzji o zwiększaniu wolumenu działalności gospodarczej. Innymi słowy, im większy wolumen produkcji i sprzedaży produktów, tym większy udział aktywów i pasywów zostanie rozdzielony na ten segment produktowy.

Utworzenie polityki rachunkowości na potrzeby rachunkowości zarządczej jest jednym z ważnych etapów tworzenia systemu rachunkowości zarządczej przedsiębiorstwa.

Dziś, zanim konkretne przedsiębiorstwo zacznie prowadzić swoją działalność, obowiązkowe jest stworzenie odpowiedniej dokumentacji założycielskiej.

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Powinno mieć to wpływ na politykę rachunkowości wybraną przez przedsiębiorstwo lub indywidualnego przedsiębiorcę. W każdym przypadku jest to kwestia czysto indywidualna.

Należy jednak pamiętać, że procedurę tę regulują specjalne przepisy. Ważne jest, aby wiedzieć o wielu niuansach związanych z rachunkowością zarządczą.

W przypadku wykrycia naruszeń na przedsiębiorstwo lub przedsiębiorcę indywidualnego nakładana jest określona kara administracyjna lub grzywna.

Co musisz wiedzieć

Opracowaniem dokumentacji związanej z polityką rachunkowości zajmują się założyciele, a także główny księgowy i prawnik – jeśli taki istnieje.

Należy pamiętać, że procedura sporządzania dokumentacji tego typu ma bardzo dużą liczbę różnych niuansów i cech.

Dlatego konieczne jest najpierw zrozumienie obowiązujących dokumentów regulacyjnych w tym zakresie. W ten sposób możesz uniknąć problemów - podczas wykonywania Federalnej Służby Podatkowej.

Warto również wcześniej zrozumieć następujące ważne pytania:

• podstawowe koncepcje;
• jaka jest rola dokumentu;
• stosowane zasady;
• regulacje regulacyjne.

Podstawowe koncepcje

Warunkiem braku wszelkiego rodzaju problemów jest dokładne przestudiowanie obowiązującego ustawodawstwa w tej kwestii.

Zawiera wiele różnych instrukcji i zaleceń. Przestrzeganie większości z nich nie jest obowiązkowe, ale pożądane.

W ten sposób możesz uporządkować swoją dokumentację. Znacząco uprości to procedurę i harmonogram obiegu dokumentów. Ustawodawstwo federalne zasługuje na nie mniejszą uwagę.

Jeśli to możliwe, warto uwzględnić praktykę sądową związaną z nakładaniem różnego rodzaju kar pieniężnych i innych kar administracyjnych.

Umożliwi to sporządzenie planu działania na wypadek, gdyby Federalna Służba Podatkowa wykryła jakiekolwiek błędy w działalności firmy lub w przygotowaniu zasad rachunkowości.

Zasady rachunkowości organizacji dla celów rachunkowości zarządczej

Polityka rachunkowości organizacji dla celów rachunkowości zarządczej musi być przede wszystkim zgodna z prawem i zasadą racjonalności.

Organy kontrolujące będą zwracać uwagę nie tylko na prawidłowość dokumentacji. Przede wszystkim jednak uwaga zostanie zwrócona na prawa podejmowania konkretnych decyzji.

Przed przystąpieniem do ustalania zasad rachunkowości dla rachunkowości zarządczej osoby odpowiedzialne będą musiały rozważyć następujące kwestie:

• istota rachunkowości zarządczej;
• kolejność formacji;
• opcje rozliczania wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
• przykład redagowania w spółce LLC.

Istota rachunkowości zarządczej

Termin „rachunkowość zarządcza” oznacza pewien system realizacji w przedsiębiorstwie następujących działań wraz z dokumentacją:

• pomiary;
• rejestracja;
• interpretacje;
• identyfikacja;
• przygotowanie i uogólnienie.

Na podstawie wszystkich danych uzyskanych dzięki zastosowaniu powyższego systemu możliwa będzie ocena działalności finansowej przedsiębiorstwa.

Ponadto odpowiednio sformułowana polityka rachunkowości zarządczej pozwala jednocześnie realizować następujące główne zadania:

• zapobiegać nierentownym działaniom w procesie prowadzenia działalności komercyjnej;
• zapewnić dostępność rezerwy w gospodarstwie;
• kontrolować możliwość prowadzenia określonych operacji biznesowych.

W tym przypadku operacje wskazane powyżej dokonują zwykle założyciele przedsiębiorstwa, jego menedżerowie, a także bezpośredni właściciele.

Kolejność formacji

Procedura generowania raportów tego typu obejmuje następujące główne kroki:

Opcje księgowania i wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Istnieją następujące główne metody księgowania środków trwałych:

• wycena według kosztu historycznego;
• wycena według wartości odtworzonej;
• wycena według wartości odtworzonej z uwzględnieniem amortyzacji;
• koszt likwidacji;
• rynkowa wycena aktywów i pasywów;
• wartość godziwa składnika aktywów.

Wyboru konkretnej opcji wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należy dokonać biorąc pod uwagę różne ważne czynniki.

Największy wpływ na wybór ma rodzaj prowadzonej działalności, a także rodzaj konkretnego majątku.

Przykład sporządzania w spółce LLC

Jeżeli z jakiegoś powodu osoby, które będą musiały przeprowadzić procedurę opracowania zasad rachunkowości, nie mają wystarczającego doświadczenia w tego typu sprawach, warto zapoznać się z próbą.

W odniesieniu do rachunkowości zarządczej polityka rachunkowości organizacji to zbiór przyjętych przez nią metod rachunkowości i raportowania.

Metody prowadzenia rachunkowości zarządczej obejmują metody grupowania i oceny faktów związanych z działalnością gospodarczą, spłatę wartości majątku, organizację obiegu dokumentów, sposoby korzystania z rachunków księgowych, systemy rejestrów księgowych, przetwarzanie informacji oraz inne odpowiednie metody i techniki.

Polityka rachunkowości organizacji jest ustalana przez pracownika odpowiedzialnego za organizację i prowadzenie rachunkowości zarządczej i jest zatwierdzana przez kierownika organizacji.

W tym przypadku potwierdza się:

• opcje wybrane przez organizację do rozliczania i oceny obiektów księgowych;
• roboczy plan kont dla rachunkowości zarządczej;
• forma dokumentów podstawowych i rejestrów księgowych stosowanych w rachunkowości zarządczej;
• formularze raportów ośrodków kosztów i ośrodków odpowiedzialności;
• lista ośrodków kosztów i ośrodków odpowiedzialności;
• metody kalkulacji kosztów produktu dla odpowiednich miejsc powstawania kosztów i ośrodków odpowiedzialności;
• ceny transferowe;
• zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;
• procedura monitorowania działalności gospodarczej;
• inne rozwiązania niezbędne do organizacji rachunkowości zarządczej.

Przyjęta przez organizację polityka rachunkowości podlega rejestracji w odpowiedniej dokumentacji organizacyjno-administracyjnej organizacji (zamówienia, instrukcje itp.).

Metody rachunkowości zarządczej wybrane przez organizację przy ustalaniu zasad rachunkowości stosuje się od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjno-administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym te wydzielone w odrębnym bilansie) niezależnie od ich lokalizacji.

Wybór opcji rozliczania i oceny obiektów księgowych

Główne elementy polityki rachunkowości:

• wybór metod naliczania amortyzacji środków trwałych;
• określanie okresu użytkowania przedmiotów;
• identyfikacja środków trwałych, których koszt nie podlega zwrotowi;
• ustalenie trybu zapisywania kosztów naprawy środków trwałych do kosztów wytworzenia.

Wybierając metodę obliczania amortyzacji środków trwałych, należy wziąć pod uwagę, że obecnie stosowane są różne podejścia do procedury odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych podlegających amortyzacji w rachunkowości finansowej i podatkowej. Wspólną cechą tych rodzajów rachunkowości jest jednak liniowa metoda obliczania amortyzacji. Dlatego też metodę tę należy przede wszystkim rekomendować do stosowania w rachunkowości finansowej, zarządczej i podatkowej.

Okres użytkowania środków trwałych oraz listę przedmiotów, których koszt nie jest zwracany, ustala organizacja na podstawie konkretnych warunków funkcjonowania środków trwałych i strategii finansowej organizacji. Podstawą do podjęcia decyzji w tej kwestii może być PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” oraz Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji” z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 .

Wskazane jest ustalenie trybu odpisywania kosztów naprawy środków trwałych do kosztów wytworzenia, biorąc pod uwagę opcję przyjętą w polityce rachunkowości rachunkowości finansowej.

Wybór metody oceny produkcji w toku. Wskazane jest wycenianie produkcji w toku w produkcji masowej i seryjnej metodami przyjętymi w rachunkowości finansowej (str.).

Wybór metody oceny gotowych i wysłanych produktów. Produkty gotowe i wysłane towary można z reguły odzwierciedlić w rachunkowości zarządczej, podobnie jak opcje przyjęte w rachunkowości finansowej (sekcja Wybór metod rachunkowości (opcje księgowe i ocena obiektów księgowych)).

Wybór cen transferowych. Ceny transferowe ustalane są na podstawie:

• ceny rynkowe;
• koszty;

Stosując drugą metodę ustalania cen transferowych, należy wskazać konkretną podstawę ustalania ceny transferowej kosztu:

• koszty zmienne;
• koszty całkowite;
• koszty całkowite plus zysk.

Wybór opcji skonsolidowanego rachunku kosztów produkcji. Skonsolidowane księgowanie kosztów produkcji zorganizowane jest według opcji niedokończonych lub półproduktów.

Półproduktowa wersja skonsolidowanego rachunku kosztów produkcji umożliwia identyfikację kosztów półproduktów na różnych etapach ich przetwarzania, a tym samym zapewnia skuteczniejszą kontrolę nad procesem kształtowania kosztu produkcji.

W praktyce często stosuje się mieszaną lub częściowo półproduktową wersję skonsolidowanego rozliczania kosztów produkcji, w której część półproduktów jest uwzględniana w rachunkowości, a na kolejnych etapach księgowanie odbywa się zgodnie z półproduktem - wersja gotowa.

Ustalenie kolejności i terminu spłaty przyszłych wydatków. Tryb i termin spłaty przyszłych wydatków zależy przede wszystkim od rodzaju tych wydatków. Przykładowo wydatki na przygotowanie i rozwój produkcji odpisywane są jako koszty bieżące przez kilka lat. Wydatki na nabycie licencji odpisywane są jako wydatki w okresie ich ważności. Wydatki na remont środków trwałych, brane pod uwagę na początku roku, można odpisywać w ciągu roku równomiernie w poszczególnych miesiącach lub proporcjonalnie do wielkości produkcji w poszczególnych miesiącach.

Wybór metod podziału kosztów pośrednich między obiekty księgowe i obliczeniowe zależy od technologii, organizacji i szeregu innych cech organizacji i powinien mieć na celu zapewnienie dokładniejszego obliczenia kosztów niektórych rodzajów produktów, robót budowlanych i usług .

Wybór metod rozliczania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów produkcji. Decydując o wyborze metod rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produkcji, należy wziąć pod uwagę cechy technologiczne, organizacyjne, branżowe i inne cechy produkcji.

Wybór technologii, formy i organizacji rachunkowości zarządczej

Opracowanie roboczego planu kont. Plan kont na rok 2000 przewiduje możliwość generowania wydatków na zwykłe czynności na rachunkach:

• 20-29;
• 20- 39.

W przypadku korzystania z kont 20-39 zaleca się stosowanie kont 30-39 do rozliczania wydatków według elementów kosztów.

Na potrzeby rachunkowości zarządczej organizacje mogą wprowadzać nowe konta syntetyczne przy użyciu bezpłatnych kodów kont.

W oparciu o system subkont przewidziany w zatwierdzonym planie kont oraz Instrukcji korzystania z planu kont organizacje ustalają listę subkont używanych, w razie potrzeby, łącząc, wykluczając lub dodając nowe subkonta, a także ich kod oznaczenia.

Wybór form rachunkowości zarządczej. Organizacje samodzielnie wybierają lub opracowują formę rachunkowości zarządczej, rozumianej jako wykaz stosowanych rejestrów księgowych, ich konstrukcja, kolejność i sposoby ich ewidencjonowania.

Organizacja rachunkowości zarządczej. Organizacja samodzielnie wybiera strukturę organizacyjną służby zajmującej się rachunkowością zarządczą.

System rozliczania, raportowania i kontroli produkcji. Organizacje samodzielnie opracowują system wewnętrznego rozliczania, funkcjonowania i kontroli produkcji, w oparciu o charakterystykę funkcjonowania i wymagania dotyczące zarządzania produkcją i sprzedażą produktów.