Ponieważ działalność audytorów odgrywa bardzo ważną rolę we współczesnym społeczeństwie, konieczne jest utrzymanie szacunku i zaufania opinii publicznej do zawodu audytora. Aby utrzymać wysoki charakter moralny i odpowiedzialność zawodową audytorów, Międzynarodowa Federacja Księgowych (Międzynarodowa Federacja Księgowych, I FAC) Kodeks Etyki Zawodowych Księgowych został opracowany i jest stale udoskonalany. Obowiązuje aktualne wydanie Kodeksu opublikowane w 2010 roku. Ponadto przygotowano nowe wydanie Kodeksu, które wchodzi w życie w 2014 roku. Na podstawie Kodeks Etyki Zawodowych Księgowych IFAC został opracowany w Rosji ” Kodeks Etyki Zawodowej Biegłych Rewidentów", zatwierdzony przez Radę ds czynności audytowe 22 marca 2012

Etyka profesjonalne zachowanie audytorzy kierują się wartościami moralnymi, które są afirmowane i wspierane w ich otoczeniu przez społeczność audytorów, która jest gotowa chronić ich przed możliwymi naruszeniami i atakami. Zgodność z uniwersalnym i profesjonalnym standardy etyczne- niezbędna odpowiedzialność i najwyższy obowiązek każdego audytora - od menadżera po zwykłego pracownika firmy audytorskiej.

Nieetyczne zachowanie poszczególnych audytorów zasługuje na potępienie i karę, łącznie z wydaleniem z organizacji samoregulacyjnej, pozbawieniem świadectwa kwalifikacyjnego i zezwolenia na prowadzenie działalności audytorskiej.

Podkreśla rosyjski Kodeks etyki zawodowej audytorów osobliwość zawodu audytora, co oznacza uznanie i przyjęcie odpowiedzialności za działanie interesy publiczne. Dlatego też odpowiedzialność audytora nie ogranicza się do zaspokojenia potrzeb indywidualnego klienta czy pracodawcy. Działając w interesie publicznym, audytor ma obowiązek przestrzegać i przestrzegać standardów etyki zawodowej audytora.

Kodeks jest zbiorem standardów etyki zawodowej audytora, tj. ustalonych i powszechnie stosowanych zasad postępowania audytora i organizacji audytowej w prowadzeniu czynności audytowych, a nie przewidziane przez prawo. Ponieważ nie jest możliwe określenie standardów etyki zawodowej dla wszystkich sytuacji i okoliczności, z jakimi może spotkać się audytor podczas przeprowadzania czynności audytowych, Kodeks zawiera jedynie podstawowe standardy.

To podejście determinuje strukturę Kodeksu.

• 1. Pierwsza część Kodeksu zawiera podstawowe zasady etyki zawodowej audytora oraz wskazówki dotyczące stosowania tych zasad w praktyce, tj. opisuje model zachowania audytora i organizacji audytującej.
• 2. Część druga Kodeksu określa tryb stosowania określonego modelu postępowania w określonych sytuacjach. Podaje przykłady środków ostrożności przed groźbą naruszenia podstawowych zasad, a także przykłady sytuacji, w których nie jest możliwe podjęcie wystarczających zabezpieczeń przed zagrożeniami i w związku z tym należy unikać działań lub postaw powodujących takie zagrożenia.
• 3. Biegły rewident nie powinien angażować się w działania, które mają lub mogą mieć negatywny wpływ na jego rzetelność, obiektywizm lub reputację zawodu i w rezultacie stać się niezgodne ze profesjonalne usługi.

Model zachowania audytor i organizacja audytu obejmują:

• podstawowe zasady postępowania, których musi przestrzegać audytor;
• opis podejścia opartego na zachowaniu;
• opis głównych zagrożeń i związanych z nimi środków ostrożności;
• działania audytora mające na celu rozwiązanie konfliktów etycznych wynikających ze stosowania podstawowych zasad postępowania. Audytor ma obowiązek przestrzegać poniższych zasad podstawowe zasady zachowania:
• uczciwość;
• obiektywność;
• kompetencje zawodowe i należyta staranność;
• poufność;
• profesjonalne zachowanie.

Wymienione zasady zostały szczegółowo omówione w rozdz. 1.

Kodeks określa pojęcia podejście, opiera się na modelu zachowań audytorskich, który stwierdza, że ​​nie da się opisać wszystkich sytuacji prowadzących do zagrożenia naruszeniem podstawowych zasad postępowania, tak jak nie da się określić sposobów reagowania na pojawiające się zagrożenia. Interesowi publicznemu służy zatem model, który wymaga od biegłego rewidenta nie tylko przestrzegania określonego zbioru zasad, które mogą zostać zakwestionowane, ale identyfikowania, oceniania i reagowania na zagrożenia naruszenia podstawowych zasad.

O ile zidentyfikowane zagrożenie nie jest wyraźnie nieistotne, audytor powinien podjąć środki ostrożności w celu wyeliminowania zagrożenia lub zredukowania go do akceptowalnego poziomu, tak aby nie zagrozić przestrzeganiu podstawowych zasad. Oceniając znaczenie zagrożenia, audytor musi wziąć pod uwagę zarówno czynniki ilościowe, jak i jakościowe. Jeżeli audytor nie podejmie odpowiednich środków ostrożności, musi odmówić lub zaprzestać świadczenia wymaganych od niego usług zawodowych lub, jeśli to konieczne, wycofać się z wykonywania swoich obowiązków wobec klienta.

Kodeks omawia główne zagrożenia łamanie zasad zachowania audytorów, podzielone na następujące kategorie:

• zagrożenia czerpania korzyści własnych, które mogą wynikać z finansowych lub innych interesów biegłego rewidenta i w niewłaściwy sposób wpływać na osąd lub postępowanie biegłego rewidenta;
• samokontrola, która może powstać w przypadku, gdy biegły rewident formułując osąd w trakcie wykonywania bieżącego zadania będzie kategorycznie opierał się na osądzie dokonanym wcześniej przez siebie lub innego pracownika organizacji audytorskiej lub na usługach świadczonych wcześniej przez on lub inny pracownik organizacji audytowej;
• wstawiennictwo, które może mieć miejsce w przypadkach, gdy w promowaniu jakiejkolwiek opinii klienta lub organizacji audytorskiej biegły rewident osiąga pewną granicę, powyżej której jego obiektywizm może być kwestionowany;
• bliska znajomość, która może powstać w wyniku długiej i (lub) bliskiej relacji z klientem, gdy audytor jest nadmiernie przesiąknięty swoimi interesami lub jest skłonny zgadzać się we wszystkim z jego działaniami;
• szantażu, który może mieć miejsce w przypadku, gdy za pomocą gróźb (rzeczywistych lub postrzeganych jako takie) podejmowana jest próba uniemożliwienia audytorowi obiektywnego działania.

Jednak ta lista zagrożeń nie jest wyczerpująca. Biegły rewident może stwierdzić, że pewne szczególne okoliczności powodują wyjątkowe zagrożenie naruszeniem jednej lub większej liczby podstawowych zasad. Tak wyjątkowych zagrożeń nie można klasyfikować.

Środki ostrożności ustanowione przez zawód audytora i przepisy to w szczególności:

• wymagania dotyczące wykształcenia, szkolenia i doświadczenia niezbędnego do podjęcia działalności zawodowej;
• wymóg ciągłego rozwoju zawodowego;
• wytyczne dotyczące postępowania korporacyjnego (zarządzanie);
• profesjonalne standardy(standardy audytu);
• procedury monitorowania i podejmowania działań dyscyplinarnych przez audytorów i upoważnione organy rządowe;
• zewnętrzne audyty przez uprawnione osoby trzecie raportów, dokumentów, komunikatów i innych informacji przygotowanych przez audytora.

Wstęp

Przedmiotem pracy jest system etyki audytorów.

Przedmiotem opracowania są działania systemu Kodeksów Etyki zawodowych księgowych i biegłych rewidentów.

Celem pracy jest zbadanie etyki zawodowej zawodowych księgowych i audytorów z rosyjskiego i zagranicznego punktu widzenia.

Analiza tematu Kodeksów etyki zawodowych księgowych i audytorów jest dość istotna i ma znaczenie naukowe i praktyczne.

Zawód zawodowego księgowego jest zawodem ważnym społecznie, co wiąże się z uznaniem i przyjęciem odpowiedzialności za działanie w interesie publicznym. W odniesieniu do społeczności zawodowych księgowych, społeczeństwo obejmuje klientów, pracodawców, pracowników, profesjonalne organizacje księgowe, społeczność finansową i inne osoby, które w celu zapewnienia prawidłowego prowadzenia działalności polegają na obiektywności, niezależności i uczciwości zawodowych księgowych. Dlatego też obowiązki zawodowego księgowego nie ograniczają się do zaspokajania potrzeb indywidualnego klienta lub pracodawcy. Działając w interesie publicznym, zawodowy księgowy ma obowiązek przestrzegać i przestrzegać wymogów Kodeksu etyki zawodowych księgowych i audytorów.

Standardy postępowania pracowników księgowości. Zasady etyki zawodowej rachunkowości zostały po raz pierwszy opracowane w Stanach Zjednoczonych w 1987 roku. Amerykańskie Stowarzyszenie Księgowych przyjęło kodeks etyki księgowych, który jest okresowo aktualizowany. Jego główne postanowienia:

1) księgowy przed objęciem stanowiska powinien dokładnie przestudiować pracę swojego poprzednika;

2) jeżeli poprzednik nie pracuje już, należy zwrócić się do niego z pisemnym wnioskiem;

3) jeżeli ze wstępnego zbadania akt wynika, że ​​pracodawca narusza lub może naruszyć obowiązujące przepisy, księgowy ma obowiązek odrzucić ofertę (pracę);

4) księgowy nie ma prawa żądać od administracji wiedzy i zrozumienia tego, co robi;

5) księgowy nie może sam domagać się awansu;

6) w zysku pracodawcy nie można uwzględnić udziału dla głównego księgowego, tj. księgowy nie może otrzymać premii ani dodatkowego wynagrodzenia za osiągnięte przez siebie wyniki finansowe;

7) księgowy nie powinien doradzać pracodawcy, jak popełnić i zatrzeć ślady swojego przestępstwa;

8) za zniekształcenie sprawozdawczości pracodawca i księgowy ponoszą solidarną odpowiedzialność;

9) księgowy jest obowiązany regularnie podnosić swoje kwalifikacje zawodowe itp. Uważa się, że obecność kodeksu wzmacnia status księgowego i zwiększa zapotrzebowanie pracodawców na jego pracę.

Audyt stał się zauważalnym zjawiskiem współczesnego życia gospodarczego. Wykwalifikowani audytorzy to stosunkowo dobrze opłacani specjaliści. Biegły rewident opiera swoje działania na zaufaniu do niego klientów i użytkowników sprawozdań finansowych. Organizacja wybiera i zaprasza wykwalifikowanego, obiektywnego audytora, który cieszy się zaufaniem akcjonariuszy i wszystkich innych osób zainteresowanych informacją księgową. Szereg obowiązkowych wymogów i ograniczeń w działalności audytora określają akty prawne. Stanowią one podstawę prawną zawodu audytora.

Społeczność audytorów i ich organizacje, zjednoczona przez Izbę Obrachunkową Rosji, wzywana jest do doskonalenia audytu w kraju, kultywowania wysokich cech moralnych audytorów i konsultantów oraz ścisłego monitorowania przestrzegania przez audytorów nie tylko standardów prawnych, ale także etycznych zawodowych i ludzkich zachowań.

1 Geneza etyki zawodowej

Odkrycie genezy etyki zawodowej polega na prześledzeniu związku wymagań moralnych z podziałem pracy społecznej i pojawieniem się zawodu. Już wiele lat temu na te pytania zwrócili uwagę Arystoteles, następnie Comte i Durkheim. Rozmawiali o związku pomiędzy podziałem pracy społecznej a zasadami moralnymi społeczeństwa. Po raz pierwszy K. Marks i F. Engels podali materialistyczne podstawy tych problemów.

Pojawienie się pierwszych kodeksów zawodowych i etycznych datuje się na okres rzemieślniczego podziału pracy w warunkach kształtowania się średniowiecznych cechów w XI-XII wieku. Wtedy to po raz pierwszy dostrzeżono obecność w regulaminie sklepu szeregu wymagań moralnych dotyczących zawodu, charakteru pracy i partnerów w pracy.

Jednak szereg zawodów o żywotnym znaczeniu dla wszystkich członków społeczeństwa powstało już w starożytności, dlatego takie kodeksy zawodowe i etyczne, jak „Przysięga Hipokratesa” i zasady moralne księży pełniących funkcje sędziowskie, znane są znacznie wcześniej .

Pojawienie się etyki zawodowej poprzedziło powstanie naukowych nauk etycznych i teorii na jej temat. Codzienne doświadczenie i potrzeba uregulowania relacji między osobami wykonującymi określony zawód doprowadziły do ​​uświadomienia i sformułowania pewnych wymagań etyki zawodowej. Etyka zawodowa, wyłoniwszy się jako przejaw codziennej świadomości moralnej, rozwinęła się następnie w oparciu o uogólnioną praktykę zachowań przedstawicieli każdej grupy zawodowej. Uogólnienia te zawarte były zarówno w pisanych, jak i niepisanych kodeksach postępowania oraz w formie wniosków teoretycznych. Oznacza to zatem przejście od świadomości codziennej do świadomości teoretycznej w obszarze moralności zawodowej. Opinia publiczna odgrywa kluczową rolę w kształtowaniu i przyswajaniu standardów etyki zawodowej. Normy moralności zawodowej nie są od razu powszechnie akceptowane, może to być spowodowane walką poglądów. Związek pomiędzy etyką zawodową a świadomością społeczną istnieje także w formie tradycji. Różne typy etyki zawodowej mają swoje tradycje, co wskazuje na istnienie ciągłości podstawowych standardów etycznych wypracowywanych na przestrzeni wieków przez przedstawicieli danego zawodu. Profesjonalizm jako cecha osobowości moralnej.

1.1 Profesjonalizm jako cecha osobowości moralnej

Etyka zawodowa- jest to zbiór norm moralnych, które określają stosunek człowieka do obowiązków zawodowych.

Stosunki moralne ludzi w sferze pracy reguluje etyka zawodowa. Społeczeństwo może normalnie funkcjonować i rozwijać się jedynie w wyniku ciągłego procesu produkcji materiałów i kosztowności.

Studia z zakresu etyki zawodowej:

relacja kolektywy pracy i każdego specjalisty indywidualnie;

cechy moralne, osobowość specjalisty, które zapewniają

jak najlepsze wykonywanie obowiązków zawodowych;

relacje w zespołach zawodowych i nie tylko

specyficzne standardy moralne charakterystyczne dla tego zawodu;

cechy edukacji zawodowej.

Profesjonalizm i podejście do pracy są ważnymi cechami charakteru moralnego człowieka. Mają one ogromne znaczenie w cechach osobowych jednostki, jednak na różnych etapach rozwoju historycznego ich treść i ocena znacznie się różniły. W społeczeństwie klasowym determinowały je społeczne nierówności rodzajów pracy, przeciwstawienie pracy umysłowej i fizycznej oraz obecność zawodów uprzywilejowanych i nieuprzywilejowanych. O klasowym charakterze moralności w świecie pracy świadczą pisma powstałe w pierwszej tercji II wieku p.n.e. Chrześcijańska księga biblijna „Mądrość Jezusa, Syna Syracha”, w której znajduje się nauka o postępowaniu z niewolnikiem: „dla osła pasza, kij i brzemię, dla niewolnika chleb, kara i praca. niewolnik zajęty pracą, a będziesz miał spokój. „Rozluźnij ręce, a będzie szukał wolności”. W starożytnej Grecji praca fizyczna znajdowała się na najniższym poziomie wartości i znaczenia. W społeczeństwie feudalnym religia postrzegała pracę jako karę za grzech pierworodny, a raj wyobrażano jako życie wieczne bez pracy.

Silny wpływ na kształtowanie się etyki zawodowej mają sytuacje, w jakich człowiek znajduje się w trakcie wykonywania swoich zadań zawodowych. W procesie pracy między ludźmi rozwijają się pewne relacje moralne. Zawierają one szereg elementów właściwych wszystkim typom etyki zawodowej.

Po pierwsze, jest to stosunek do Praca społeczna, uczestnikom procesu pracy.

Po drugie, są to relacje moralne powstające w obszarze bezpośredniego styku interesów grup zawodowych ze sobą i społeczeństwem.

Etyka zawodowa nie jest konsekwencją nierówności w stopniu moralności różnych grup zawodowych. Po prostu społeczeństwo zwiększyło wymagania moralne w odniesieniu do niektórych rodzajów działalności zawodowej. Zasadniczo są to obszary zawodowe, w których sam proces pracy wymaga koordynacji działań wszystkich jego uczestników. Szczególną uwagę zwraca się na walory moralne pracowników w tej sferze, które wiążą się z prawem do kierowania życiem ludzi; mówimy tu nie tylko o poziomie moralności, ale przede wszystkim o należytym wykonywaniu swoich obowiązków . obowiązki zawodowe. Aktywność zawodowa osób wykonujących te zawody, bardziej niż jakakolwiek inna, nie podlega wstępnej regulacji i nie mieści się w ramach oficjalnych instrukcji. Jest z natury twórczy. Specyfika pracy tych grup zawodowych komplikuje relacje moralne i dodaje się do nich nowy element: interakcję z ludźmi - przedmiotami działalności. W tym miejscu kluczowa staje się odpowiedzialność moralna. Społeczeństwo uważa cechy moralne pracownika za jeden z wiodących elementów jego przydatności zawodowej. Ogólne normy moralne muszą być określone w działalności zawodowej danej osoby, biorąc pod uwagę specyfikę jej zawodu.

Zatem moralność zawodową należy rozpatrywać w jedności z ogólnie przyjętym systemem moralności. Naruszeniu etyki pracy towarzyszy niszczenie ogólnych zasad moralnych i odwrotnie. Nieodpowiedzialne podejście pracownika do obowiązków zawodowych stwarza zagrożenie dla innych, szkodzi społeczeństwu, a w ostatecznym rozrachunku może prowadzić do degradacji samego człowieka.

We współczesnym społeczeństwie cechy osobiste jednostki zaczynają się od jej cech biznesowych, podejścia do pracy i poziomu przydatności zawodowej. Wszystko to decyduje o wyjątkowej aktualności zagadnień składających się na treść etyki zawodowej. Prawdziwy profesjonalizm opiera się na takich zasadach moralnych, jak obowiązek, uczciwość, wymaganie od siebie i współpracowników oraz odpowiedzialność za wyniki swojej pracy.

2 Z historii audytów

Zawód niezależnego księgowego-audytora powstał w XIX wieku. w europejskich spółkach akcyjnych. Spowodowane to było koniecznością obiektywnej oceny sprawozdawczości spółki akcyjnej i uzyskania rzetelnych danych na temat sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Tych obiektywnych danych może dostarczyć wyłącznie niezależny od firmy specjalista. Można zauważyć, że księgowi-rewidenci pojawili się w Wielkiej Brytanii w połowie XIX wieku, gdzie ustawa o obowiązkowym audycie została uchwalona w 1862 r., we Francji w 1867 r., w USA w 1937 r.

Do początków XX wieku. niezależny audyt w Stanach Zjednoczonych opierał się na modelu angielskim, który przewidywał szczegółowe badania danych bilansowych. W związku z tym R. Montgomery nazwał amerykański audyt na tym wczesnym etapie „audytem rachunków”, zauważając, że trzy czwarte czasu audytora spędzano na obliczeniach i kompilacji ksiąg. Pierwsze oficjalne rozporządzenie dotyczące audytu w Stanach Zjednoczonych zostało opublikowane w 1917 roku i skupiało się na „audycie bilansów”. Orzeczenie to zostało przygotowane przez Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów (obecnie Amerykański Instytut Biegłych Księgowych – AICPA).

Standaryzacja audytu w Stanach Zjednoczonych rozpoczęła się w 1939 r., kiedy AICPA powołała Komisję ds. procedur audytu i wydała „Oświadczenie o procedurach audytu”. Do 1972 r. Komitet ten wydał 54 Regulaminy. Komitet został następnie przemianowany na Komitet Wykonawczy ds. Standardów Audytu (później przemianowany na Radę ds. Standardów Audytu). Rada podsumowała wszystkie Regulaminy i zebrała je w formie obowiązującego obecnie Rozporządzenia w sprawie procedury audytu.

W 1880 roku w Anglii i Walii powstał Instytut Biegłych Księgowych. Sto lat później liczyło już 76 tysięcy członków. Instytut ten prowadzi wiele prac metodycznych, opracowuje standardy rachunkowości i audytu oraz wydaje czasopismo „Księgowi”, w którym publikowane są różnorodne materiały dotyczące audytu.

W Niemczech pierwszą próbę wprowadzenia audytu podjęto w 1870 r., kiedy dodatek do ustawy o spółkach akcyjnych zobowiązał rady nadzorcze tych spółek do kontrolowania głównych formularzy sprawozdawczych – bilansu i protokołu podziału zysku – i raportowania wyniki badania na walnych zgromadzeniach akcjonariuszy.

Metodologia organizowania audytu zewnętrznego została jaśniej sformułowana w przepisach dotyczących spółek akcyjnych z 1931 r. W 1932 r. utworzono w Niemczech Instytut Audytorów, który istniał do 1941 r. Po zakończeniu II wojny światowej Instytut Audytorów Auditors powstał w Düsseldorfie, którego nazwę zmieniono w 1954 roku na Instytut Audytorów Niemiec. Zyskała duży prestiż i jest w zasadzie organizacją ogólnoniemiecką.

Obecnie Instytut Audytorów skupia ponad 6000 audytorów i 700 organizacji audytorskich. Głównym warunkiem członkostwa jest dobrowolne, ale ścisłe przestrzeganie zasad zawodowych, w tym przestrzeganie standardów etycznych.

Wpływ państwa na działalność audytorską w Niemczech wynika z faktu, że wszyscy biegli rewidenci i firmy audytorskie muszą być członkami Izby Obrachunkowej Republiki Federalnej Niemiec.

We Francji istnieją dwie główne organizacje zajmujące się audytem: Izba Biegłych Księgowych i Krajowa Spółka Komisarzy Obrachunkowych. Główna różnica między księgowymi a komisarzami księgowymi polega na tym, że ci pierwsi są zapraszani do przeprowadzania audytów rachunkowości i sprawozdawczości w spółkach akcyjnych, podczas gdy ci drudzy są powoływani bezwzględnie zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi spółek akcyjnych. Komisarze ds. rachunków przeprowadzają najważniejsze audyty; Zawód biegłego księgowego nie jest tak ściśle regulowany przez agencje rządowe.

We Włoszech działalność w zakresie kontroli prawnej może być prowadzona wyłącznie zgodnie z rozporządzeniem rządu z 1992 r. przez osoby wpisane do specjalnego rejestru podlegającego kontroli Ministerstwa Sprawiedliwości. Do rejestru mogą być wpisani wyłącznie audytorzy, którzy zdali egzaminy z rachunkowości, prawa, informatyki i informatyki. O tytuł audytora mogą ubiegać się specjaliści z wyższym wykształceniem ekonomicznym, prawniczym i handlowym, posiadający co najmniej trzyletnią praktykę.

W 1983 roku w Chinach utworzono Administrację Audytu i pojawiły się pierwsze firmy audytorskie, które osiągnęły obecnie dość wysoki poziom rozwoju.

Audyt staje się coraz bardziej powszechny w krajach Wspólnoty Niepodległych Państw (WNP). Białoruś, Kazachstan, Rosja, Uzbekistan i Ukraina przyjęły przepisy dotyczące działalności audytorskiej. W CIS ustanowiono proces certyfikacji biegłych rewidentów i wydawania licencji, zarówno dla firm audytorskich, jak i audytorów pracujących jako przedsiębiorcy.

W Rosji działalność audytorska i zawód audytora w swojej nowoczesnej formie pojawiły się stosunkowo niedawno w związku z przemianami gospodarczymi kraju. Tymczasem, jak zauważył znany specjalista z zakresu audytu, kontroli i rewizji, prof. Yu.A. Danilewskiego, próby utworzenia instytutu audytu w Rosji podejmowano w latach 1889, 1912 i 1928, ale wszystkie zakończyły się niepowodzeniem. Czwarta próba, podjęta pod koniec lat 80. ubiegłego wieku, okazała się, jak pokazuje praktyka, najbardziej udana.

2.1 Tworzenie i rozwój audytu w Rosji

Pierwszy etap (1987-1993) charakteryzował się z jednej strony dyrektywnym charakterem tworzenia organizacji audytorskich (1987 - utworzenie pierwszej organizacji audytorskiej „Interaudit”), z drugiej strony spontanicznym charakterem pojawienia się działalności audytorskiej (szkolenia, nieuporządkowane wydawanie pierwszych certyfikatów i licencji w latach 1990-1993).

Drugi etap (grudzień 1993 r. przed przyjęciem ustawy federalnej „O kontroli” - sierpień 2001 r.) to okres powstawania rosyjskiej kontroli, podczas którego główną rolę odegrały tymczasowe zasady kontroli, zatwierdzone dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1993 r. Nr 2263, Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1996 r. Nr 482 „W sprawie zatwierdzenia dokumentów normatywnych regulujących działalność audytorską” oraz szereg innych dokumentów.

Rozpoczęto i prowadzono prace nad certyfikacją biegłych rewidentów i licencjonowaniem działalności audytorskiej, utworzono publiczne stowarzyszenia audytorskie i firmy audytorskie, rozpoczęto prace nad przeprowadzaniem obowiązkowych audytów i świadczeniem usług okołoaudytowych.

Za lata 1994-2001. Centralna Komisja ds. Audytu Atestacyjnego i Licencyjnego (CALAC) Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej wydała 23 600 licencji licencjobiorcom (w tym 14 700 organizacjom audytorskim i 8 900 audytorom indywidualnym). Liczba ważnych licencji wyniosła około 8900, w tym 7700 na audyt ogólny, 266 na audyt instytucji inwestycyjnych i audyt ubezpieczycieli.W tym samym okresie TsALAC Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zatwierdził wydanie prawie 36 500 uprawnień audytora certyfikaty. Liczba ważnych świadectw kwalifikacyjnych wyniosła 249 001.

Za lata 1996-2000. Opracowano i zatwierdzono 37 zasad (standardów) audytu oraz jedną metodykę audytu przez Komisję ds. audytu przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej, która stanowiła metodologiczną podstawę audytu rosyjskiego.

Trzeci etap działalności audytorskiej w Rosji rozpoczął się po przyjęciu ustawy federalnej „O działalności audytorskiej” (z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ, zmienionej ustawą federalną z dnia 14 grudnia 2001 r. Nr 164-FZ). Przyjęcie ustawy federalnej potwierdziło ostateczne utworzenie audytu w Rosji, umożliwiło przyjęcie szeregu aktów prawnych regulujących działalność audytorską w Rosji i uczyniło krok w kierunku integracji rosyjskiego audytu z międzynarodowym systemem audytu.

2.2 Etyka zawodowa audytora

Etyka audytora to system norm moralnych postępowania audytora, organizacji audytorskiej podczas audytu oraz świadczenia usług związanych z audytem. Koncepcja znana jest od dawna pod nazwą etyka lekarska, a funkcje audytora można porównać z funkcjami lekarza, tyle że przedmiotem korzystnego wpływu audytora nie jest osoba, ale przedsiębiorstwo (organizacja).

W październiku 1996 r. Prezydium Izby Obrachunkowej Rosji zatwierdziło kodeks

etyka zawodowa biegłych rewidentów zrzeszonych w izbie. Zatwierdza to generał

Kodeks etyki zawodowej audytorów ukazał się po raz pierwszy w historii Rosji. Sama procedura jego użycia jest wyjątkowa i niezwykła. Audytorzy zobowiązują się do dobrowolnego i sumiennego przestrzegania ustalonych standardów postępowania zawodowego. Dlatego należy je nie tylko poznać, ale i zrozumieć. Kodeks określa następujące standardy etyczne:

Ogólnie przyjęte normy i zasady moralne

Interes publiczny

Obiektywizm i uważność audytora

Kompetencje zawodowe audytora

Poufne informacje o kliencie

Stosunki podatkowe

Honoraria

Relacje pomiędzy audytorami

Relacje pracowników z firmą audytorską

Niezgodne działania audytora

Usługi audytorskie w innych krajach

Uważam, że zasadne byłoby skomentowanie niektórych norm zawartych w Kodeksie.

Kodeks Etyki Audytorów podsumowuje standardy etyczne postępowania zawodowego niezależnych audytorów, definiuje wartości moralne, które wyznaje w swoim gronie społeczność audytorów, gotowa chronić ją przed wszelkimi możliwymi naruszeniami i atakami. Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzowną odpowiedzialnością i najwyższym obowiązkiem każdego audytora, menedżera i pracownika firmy audytorskiej.

Kodeks Etyki zawiera następujące wymagania.

Audytorzy mają obowiązek w swoich działaniach i decyzjach kierować się powszechnymi zasadami moralnymi i normami etycznymi, żyć i pracować zgodnie ze swoim sumieniem; przestrzegać zasad ogólnej moralności, prawdomówności i uczciwości w działaniach i decyzjach, niezależności i obiektywizmu w sądach i wnioskach, nieustępliwości wobec niesprawiedliwości.

Zgodność z interesem publicznym.

Biegły rewident ma obowiązek działać w interesie społeczeństwa i wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych, a nie tylko klienta. Chroniąc interesy klienta przed organami podatkowymi, sądowymi i innymi, a także w jego relacjach z innymi osobami prawnymi i fizycznymi, audytor musi być przekonany, że chronione interesy powstały na legalnych i słusznych podstawach. Gdy audytor dowie się, że chronione interesy klienta powstały z naruszeniem prawa lub sprawiedliwości, ma obowiązek odmówić ochrony.

Obiektywizm audytora.

Audytorzy nie powinni świadomie przedstawiać faktów w sposób niedokładny lub stronniczy.

Świadcząc jakiekolwiek usługi profesjonalne, audytorzy mają obowiązek obiektywnie rozważyć wszystkie pojawiające się sytuacje i rzeczywiste fakty oraz nie dopuścić do tego, aby osobiste uprzedzenia, uprzedzenia lub naciski zewnętrzne wpłynęły na obiektywność ich osądów.

Audytor powinien unikać relacji z osobami, które mogłyby wpłynąć na obiektywność jego osądów i wniosków lub natychmiast je zakończyć, wskazując na niedopuszczalność wywierania nacisku na audytora w jakiejkolwiek formie.

Uważność audytora.

Przy wykonywaniu profesjonalnych usług należy zachować szczególną ostrożność. Audytorzy muszą podchodzić do swoich obowiązków ostrożnie i poważnie, przestrzegać zatwierdzonych standardów audytu, odpowiednio planować i kontrolować pracę oraz sprawdzać podległych specjalistów.

Niezależność audytora.

Audytorzy mają obowiązek odmówić świadczenia usług profesjonalnych, jeśli istnieją uzasadnione wątpliwości co do ich niezależności pod każdym względem od organizacji klienta i jej urzędników. W raporcie lub innym dokumencie wynikającym ze świadczonych usług audytor ma obowiązek świadomie zadeklarować swoją niezależność w stosunku do klienta.

Główne okoliczności, które mogą zaszkodzić niezależności biegłego rewidenta lub podać w wątpliwość jego rzeczywistą niezależność:

1) zbliżające się (możliwe) lub toczące się sprawy sądowe (arbitrażowe).

organizacja klienta;

2) udział finansowy audytora w sprawach organizacji klienta w dowolnej formie;

3) zależność finansowa i majątkowa audytora od klienta (np.

wspólne uczestnictwo w inwestycjach);

4) pośredni udział finansowy (zależność finansowa) w organizacji

klient poprzez krewnych, pracowników firmy, poprzez organizacje główne i zależne itp.;

5)rodzinne i przyjacielskie relacje z dyrektorami i seniorami

personel zarządzający klientami;

6)nadmierna gościnność klienta, a także przyjmowanie od niego towarów oraz

usługi po cenach znacząco obniżonych w stosunku do realnych cen rynkowych;

7) udział biegłego rewidenta (szefów firm audytorskich) w jakichkolwiek organach

zarządzanie organizacją Klienta, jej główną i spółkami zależnymi;

firmy audytorskie) o inwestycjach finansowych w organizacjach, w których sami mają jakiekolwiek udziały finansowe;

9) poprzednia praca audytora w organizacji klienta lub w kierownictwie

organizacje na dowolnych stanowiskach;

10) propozycje Klienta dotyczące powołania audytora na stanowiska kierownicze i inne

stanowisko w organizacji Klienta.

W powyższych okolicznościach niezależność uznaje się za naruszoną, jeżeli powstały, trwały lub ustały w okresie, przez który mają być świadczone profesjonalne usługi audytorskie.

Główne okoliczności, które mogą zaszkodzić niezależności firmy audytorskiej lub poddawać w wątpliwość jej rzeczywistą niezależność:

1) jeżeli organizacja audytowa uczestniczy w działalności finansowej i branżowej

group, w grupie organizacji kredytowych lub holdingu i świadczy profesjonalne usługi audytorskie organizacjom wchodzącym w skład tej grupy finansowo-przemysłowej lub bankowej (holdingu);

2) jeżeli organizacja audytowa powstała na bazie jednostki strukturalnej

byłe lub obecne ministerstwo (komitet) lub pod bezpośrednim lub udział pośredni byłe lub obecne ministerstwo (komitet) i świadczy usługi na rzecz organizacji poprzednio lub obecnie podległych temu ministerstwu (komitet);

3) jeżeli organizacja audytowa powstała z udziałem bezpośrednim lub pośrednim

banki, zakłady ubezpieczeń lub instytucje inwestycyjne oraz świadczy usługi na rzecz organizacji, których akcje są własnością, są nabywane lub nabywane przez ww. podmioty w okresie, przez który firma audytorska ma obowiązek świadczyć usługi.

W przypadku, gdy audytor świadczy w imieniu klienta inne usługi (doradztwo, raportowanie, księgowość itp.), należy zadbać o to, aby nie naruszały one niezależności audytora. Niezależność audytora jest zapewniona gdy:

1) konsultacje audytorskie nie przekształcają się w usługi zarządcze

organizacja;

2) nie istnieją przesłanki ani sytuacje wpływające na obiektywność osądów biegłego rewidenta;

3) personel zajmujący się księgowością i przygotowaniem

raportowanie, nie uczestniczy w audycie organizacji klienta;

4)odpowiedzialność za treść rachunkowości i sprawozdawczości

przejmuje organizacja klienta.

Kompetencje zawodowe audytora.

Audytorzy mają obowiązek zapewnić odpowiedni profesjonalny poziom usług audytorskich wymaganych przez Klienta.

Przyjmując obowiązek świadczenia określonych usług zawodowych, biegły rewident musi mieć pewność swoich kompetencji w tym zakresie, posiadać niezbędną wiedzę i umiejętności, aby sumiennie i profesjonalnie wypełniać zobowiązania, gwarantować klientowi usługi audytorskie w oparciu o nowoczesne techniki z wykorzystaniem wszelkich, w tym najnowszych , regulamin.

Audytor ma obowiązek powstrzymać się od świadczenia usług zawodowych, które wykraczają poza zakres jego kompetencji, a także nie odpowiadają jego świadectwu kwalifikacyjnemu.

Firma audytorska może pozyskać kompetentnych specjalistów, którzy pomogą audytorowi w rozwiązaniu określonych zadań.

Kompetencje zawodowe audytora dzielą się na ogólne i szczególne wyższa edukacja, zdanie egzaminów certyfikacyjnych, potwierdzonych odpowiednimi dyplomami i certyfikatami, a także doświadczenie ciągłej pracy praktycznej w świadczeniu profesjonalnych usług audytorskich wspólnie z innymi specjalistami o tym profilu i poziomie zawodowym.

Audytor jest zobowiązany do ciągłego aktualizowania swojej wiedzy zawodowej z zakresu rachunkowości, podatków, działalności finansowej i prawa cywilnego, organizacji i metod audytu, ustawodawstwa, rosyjskich i międzynarodowych norm oraz standardów rachunkowości i audytu.

Aby zapewnić jakość profesjonalnych usług, audytor musi ściśle przestrzegać rosyjskich i międzynarodowych standardów audytu.

Informacje poufne klientów.

Audytor ma obowiązek zachować tajemnicę poufna informacja o sprawy klientów uzyskane w trakcie świadczenia usług profesjonalnych bez ograniczeń czasowych i niezależnie od kontynuacji lub zakończenia bezpośrednich relacji z nimi.

Audytor nie powinien wykorzystywać informacji poufnych Klienta, o których dowiedział się w trakcie wykonywania usług zawodowych, dla własnej korzyści lub korzyści jakiejkolwiek osoby trzeciej, albo ze szkodą dla interesów Klienta.

Publikacja lub inne ujawnienie poufnych informacji o Kliencie nie stanowi naruszenia etyki zawodowej w następujących przypadkach:

1) gdy odbywa się to za zgodą klienta i z uwzględnieniem interesów ogółu

strony, których może to dotyczyć:

2) gdy przewidują to ustawy lub decyzje

władze sądowe;

3) w celu ochrony interesów zawodowych audytorów podczas czynności urzędowych

dochodzenia lub postępowania prywatne prowadzone przez menedżerów lub upoważnionych przedstawicieli klientów;

4) gdy klient wciągnął audytora w działania sprzeczne

profesjonalne standardy.

Audytor jest odpowiedzialny za zachowanie poufności informacji wśród asystentów i całego personelu firmy.

Stosunki podatkowe.

Audytorzy są zobowiązani do ścisłego przestrzegania przepisów podatkowych we wszystkich aspektach: nie mogą świadomie ukrywać swoich dochodów przed opodatkowaniem ani w inny sposób naruszać przepisów podatkowych dla własnej korzyści lub korzyści innych osób.

Świadcząc profesjonalną obsługę podatkową audytor kieruje się interesem Klienta. Jednocześnie ma obowiązek przestrzegać przepisów podatkowych i nie może przyczyniać się do fałszerstw w celu uniknięcia płacenia podatków przez klienta i oszukania urzędu skarbowego.

Audytor jest zobowiązany pisemnie poinformować administrację klienta i komisję audytową spółki akcyjnej (biznesowej) o naruszeniach przepisów podatkowych, błędach w obliczeniach i zapłacie podatków stwierdzonych podczas obowiązkowej kontroli oraz ostrzec ich o możliwych konsekwencjach i sposoby korygowania naruszeń i błędów.

Biegły rewident ma obowiązek udzielania Klientowi rekomendacji i porad w zakresie podatków wyłącznie w formie pisemnej. Jednocześnie nie powinien zapewniać klienta, że ​​jego zalecenia wykluczają jakiekolwiek problemy z organami podatkowymi, a także musi go przestrzec, że odpowiedzialność za przygotowanie i treść zeznań podatkowych oraz innych sprawozdań podatkowych spoczywa na samym kliencie.

Honoraria.

Wynagrodzenia zawodowe audytora są zgodne z etyką zawodową, jeżeli są ustalane w oparciu o ilość i jakość świadczonych usług. Może to zależeć od złożoności świadczonych usług, kwalifikacji, doświadczenia, autorytetu zawodowego i stopnia odpowiedzialności audytora.

Wysokość wynagrodzenia za profesjonalną obsługę audytorów nie powinna być uzależniona od osiągnięcia określonego wyniku ani ustalana od okoliczności innych niż określone powyżej.

Audytorowi nie przysługuje prawo otrzymania zapłaty za usługi zawodowe w formie pieniężnej przekraczającej ogólnie przyjęte standardy płatności. Audytor ma obowiązek powstrzymać się od płacenia lub przyjmowania prowizji z tytułu pozyskania lub przekazania klientów lub przekazania komukolwiek usług osób trzecich.

Audytor jest zobowiązany do wcześniejszych negocjacji z klientem i ustalenia na piśmie warunków i trybu płatności za swoje usługi zawodowe. Audytor nie ma obowiązku ogłaszania cen za świadczone usługi z wyprzedzeniem.

Wątpliwości co do przestrzegania zasad etyki zawodowej budzi sytuacja, gdy wynagrodzenie jednego klienta stanowi całość lub znaczną część rocznego przychodu audytora z tytułu świadczonych usług zawodowych.

Relacje pomiędzy audytorami.

Audytorzy mają obowiązek traktować innych audytorów przychylnie i powstrzymywać się od bezpodstawnej krytyki ich wyników oraz innych celowych działań, które wyrządzają krzywdę współpracownikom.

Audytor ma obowiązek powstrzymać się od nielojalnych zachowań wobec współpracownika, gdy klient zastępuje audytora, a nowo powołanemu audytorowi pomóc w uzyskaniu informacji o kliencie i powodach zmiany audytora. Nowo wybrany audytor zostaje poinformowany w formie pisemnej i zgodnie z przepisami.

Nowo zaproszony audytor, jeżeli zaproszenie nie zostało wydane w wyniku konkursu zorganizowanego przez Klienta, przed przyjęciem oferty ma obowiązek skierować pisemną prośbę do poprzedniego audytora i upewnić się, że nie ma powodów zawodowych odmawiając tego.

Nowo zaproszony audytor, który nie otrzymał w akceptowalnym terminie odpowiedzi od poprzedniego audytora na swoje żądanie i pomimo podjętych wysiłków nie posiada innych informacji o okolicznościach utrudniających jego współpracę z tym klientem, ma prawo wystawić pozytywną opinię odpowiedź na otrzymaną propozycję.

Audytor ma prawo, w interesie swojego klienta i za jego zgodą, zaprosić innych audytorów i innych specjalistów do świadczenia profesjonalnych usług. Relacje z innymi audytorami (specjalistami) zaangażowanymi dodatkowo muszą być rzeczowe i prawidłowe.

Audytorzy (specjaliści) dodatkowo zaangażowani w świadczenie usług mają obowiązek powstrzymywać się od omawiania cech biznesowych i zawodowych głównych audytorów z przedstawicielami klientów oraz wykazywać się maksymalną lojalnością wobec zaproszonych przez nich współpracowników.

Relacje pracowników z firmą audytorską.

Biegli rewidenci, którzy zgodzili się zostać pracownikami firmy audytorskiej, mają obowiązek być wobec niej lojalni, całą swoją działalnością przyczyniać się do autorytetu i dalszego rozwoju firmy oraz utrzymywać przyjazne dla biznesu, przyjazne stosunki z menadżerami i innymi pracownikami firmy firmy, menedżerów i pracowników klientów.

Relacja pomiędzy pracownikami a firmą audytorską powinna opierać się na wzajemnej odpowiedzialności za wykonywanie obowiązków zawodowych, na zaangażowaniu i otwartości umysłu, na ciągłym doskonaleniu organizacji usług audytorskich i ich merytorycznej treści.

Biegły rewident, który często zmienia firmę audytorską lub nagle ją opuszcza, wyrządzając w ten sposób określoną szkodę firmie, narusza etykę zawodową.

Menedżerowie (pracownicy) firmy audytorskiej powstrzymują się od omawiania z osobami trzecimi cech zawodowych i osobistych swoich byłych pracowników i współpracowników, chyba że ci byli pracownicy swoimi działaniami wyrządzili znaczącą szkodę zawodowi i uzasadnionym interesom firmy.

Na wniosek kierownika firmy audytorskiej, w której biegły rewident ubiega się o pracę, kierownik firmy audytorskiej, w której biegły rewident był wcześniej pracownikiem, może wydać pisemną rekomendację wskazującą kwalifikacje zawodowe i osobiste biegłego rewidenta.

Biegły rewident, który z jakichś powodów opuszcza firmę audytorską, ma obowiązek w dobrej wierze i w całości przekazać tej firmie całą posiadaną dokumentację i inne informacje zawodowe.

3 Etyka zawodowa księgowego

Kodeks Etyki zawiera następujące wymagania. Od zawodowego księgowego wymaga się przestrzegania następujących podstawowych zasad postępowania:

a) uczciwość;

b) obiektywizm;

c) kompetencje zawodowe i należytą staranność;

d) poufność;

e) profesjonalne zachowanie.

Uczciwość

1.2. Zawodowy księgowy musi postępować otwarcie i uczciwie we wszystkich relacjach zawodowych i biznesowych. Zasada uczciwości obejmuje także uczciwe postępowanie i prawdomówność.

1.3. Zawodowy księgowy nie powinien zajmować się zapisami, dokumentami, korespondencją ani innymi informacjami, jeśli istnieją podstawy, aby sądzić, że:

a) informacja zawiera stwierdzenia niezgodne z prawdą lub wprowadzające w błąd;

b) informacja zawiera stwierdzenia lub dane sporządzone w sposób nieumyślny;

c) informacja zawiera pominięcia lub zniekształcenia niezbędnych danych, jeżeli mogą one wprowadzać w błąd.

1.4. Nie zostanie uznane, że zawodowy księgowy naruszył klauzulę 1.3, jeśli wyda raport skorygowany na podstawach podanych w tym klauzuli.

Obiektywność

1,5. Zawodowy księgowy nie powinien pozwalać, aby stronniczość, konflikt interesów lub inne czynniki wpłynęły na obiektywność jego zawodowego osądu.

1.6. Zawodowy księgowy może znaleźć się w sytuacjach, które mogą zagrozić jego obiektywizmowi. Nie sposób zidentyfikować i opisać wszystkich takich sytuacji. Zawodowy księgowy powinien unikać powiązań, które mogą zniekształcić jego zawodowy osąd lub wpłynąć na jego zawodowy osąd.

Profesjonalizm i należyta staranność

1.7. Zawodowy księgowy musi stale utrzymywać swoją wiedzę i umiejętności na poziomie zapewniającym klientom lub pracodawcom możliwość otrzymania wykwalifikowanych usług zawodowych, opartych na najnowszej praktyce i obowiązującym ustawodawstwie. Świadcząc usługi zawodowe, zawodowy księgowy musi postępować z należytą starannością i zgodnie z obowiązującymi standardami technicznymi i zawodowymi.

1.8. Kwalifikowane świadczenie usług profesjonalnych polega na kształtowaniu świadomego osądu dotyczącego wykorzystania wiedzy i umiejętności zawodowych w procesie świadczenia usługi. Zapewnienie kompetencji zawodowych można podzielić na dwa niezależne etapy:

a) osiągnięcie wymaganego poziomu kompetencji zawodowych;

b) utrzymywanie kompetencji zawodowych na właściwym poziomie.

1.9. Utrzymanie kompetencji zawodowych wymaga ciągłej świadomości odpowiedniego rozwoju technicznego, zawodowego i biznesowego. Ciągły rozwój zawodowy rozwija i utrzymuje umiejętności, które umożliwiają zawodowemu księgowemu kompetentną pracę w środowisku zawodowym.

1.10. Staranność oznacza obowiązek działania zgodnie z wymogami zlecenia (umowy), starannie, dokładnie i terminowo.

1.11. Zawodowy księgowy musi zapewnić, że osoby pracujące pod nim na stanowiskach zawodowych przeszły niezbędne przeszkolenie i nadzór.

1.12. Tam, gdzie ma to zastosowanie, zawodowy księgowy powinien uświadamiać klientów, pracodawców lub innych użytkowników usług zawodowych o ograniczeniach nieodłącznie związanych z tymi usługami, aby mieć pewność, że opinie wyrażone przez zawodowego księgowego nie będą interpretowane jako stwierdzenia faktów.

Poufność

1.13. Zawodowy księgowy powinien zachować poufność informacji uzyskanych w wyniku relacji zawodowej lub gospodarczej i nie powinien ujawniać tych informacji nieupoważnionym osobom trzecim, chyba że ma prawne, zawodowe prawo lub obowiązek ujawniania takich informacji. Informacje poufne uzyskane w wyniku relacji zawodowej lub gospodarczej nie powinny być wykorzystywane przez zawodowego księgowego w celu uzyskania jakichkolwiek korzyści dla siebie lub innych osób.

1.14. Zawodowy księgowy ma obowiązek zachować poufność nawet poza swoim środowiskiem zawodowym. Zawodowy księgowy powinien zdawać sobie sprawę z możliwości niezamierzonego ujawnienia informacji, szczególnie w przypadku utrzymywania długoterminowych relacji Partnerzy biznesowi lub ich bliscy krewni lub członkowie rodziny.

1,15. Zawodowy księgowy ma obowiązek zachować poufność informacji ujawnionych mu przez potencjalnego klienta lub pracodawcę.

1.16. Zawodowy księgowy musi zachować poufność informacji w swojej organizacji lub w stosunku do pracodawców.

1.17. Zawodowy księgowy musi podjąć wszelkie uzasadnione kroki, aby zapewnić, że osoby pracujące pod jego nadzorem oraz osoby, od których otrzymuje rady lub pomoc, należycie przestrzegają ciążącego na nim obowiązku zachowania poufności.

1.18. Konieczność zachowania poufności utrzymuje się nawet po zakończeniu relacji pomiędzy zawodowym księgowym a klientem lub pracodawcą. Zmieniając pracę lub podejmując nowego klienta, zawodowy księgowy ma prawo skorzystać z dotychczasowego doświadczenia. Jednakże zawodowy księgowy nie powinien wykorzystywać ani ujawniać informacji poufnych uzyskanych w wyniku poprzednich relacji zawodowych lub biznesowych.

1.19. Zawodowy księgowy powinien lub może być zobowiązany do ujawnienia informacji poufnych w następujących okolicznościach:

a) ujawnienie jest dozwolone przez prawo i/lub autoryzowane przez klienta lub pracodawcę;

b) ujawnienie jest wymagane przez prawo, np.:

podczas przygotowywania dokumentów lub przedstawiania dowodów w innej formie w toku postępowania sądowego;

przy zgłaszaniu faktów naruszenia prawa, o których dowiedziały się odpowiednie organy państwowe;

c) ujawnienie jest obowiązkiem lub prawem zawodowym (o ile nie zabrania tego prawo):

przy sprawdzaniu jakości pracy organizacji - członek organizacji zawodowej lub sama organizacja zawodowa;

w wyniku zapytania lub dochodzenia prowadzonego przez organizację członkowską, organizację zawodową lub organ nadzorczy;

gdy zawodowy księgowy chroni swoje interesy zawodowe w procesie sądowym.

1,20. Podejmując decyzję o ujawnieniu informacji poufnych, zawodowy księgowy powinien rozważyć następujące kwestie:

a) czy interesy jakiejkolwiek strony, w tym osób trzecich, których interesy również mogą zostać naruszone, nie zostałyby naruszone, gdyby klient lub pracodawca posiadał zgodę na ujawnienie informacji;

b) czy informacje są wystarczająco znane i racjonalnie uzasadnione. W sytuacjach, w których występują niepotwierdzone fakty, wnioski, niekompletne informacje lub bezpodstawne wnioski, należy kierować się zawodowym osądem w celu ustalenia, w jakiej formie i jeśli w ogóle należy ujawnić informacje;

c) charakter oczekiwanej wiadomości i jej adresata. W szczególności zawodowy księgowy musi mieć pewność, że osoby, do których kierowana jest komunikacja, są właściwymi odbiorcami.

Profesjonalne zachowanie.

1.21. Zawodowy księgowy musi przestrzegać odpowiednich przepisów prawa i przepisy prawne oraz unikać wszelkich działań, które dyskredytują lub mogą dyskredytować zawód, lub które są działaniami, które rozsądna i kompetentna osoba trzecia, posiadająca wszystkie niezbędne informacje, uznałaby za mające niekorzystny wpływ na dobrą reputację zawodu.

1,22. Zawodowemu księgowemu nie wolno zniesławiać zawodu, oferując lub promując swoją kandydaturę i usługi. Zawodowy księgowy musi być uczciwy i prawdomówny oraz nie może:

a) składać oświadczeń wyolbrzymiających jakość usług, które może świadczyć, jego kwalifikacje i zdobyte doświadczenie;

b) wygłaszać pogardliwe uwagi na temat pracy innych zawodowych księgowych lub dokonywać bezpodstawnych porównań swojej pracy z pracą innych księgowych.

Wniosek

Księgowi i audytorzy organizacji publicznych, charytatywnych i non-profit w swojej pracy kierują się standardami etycznymi przyjętymi w całym sektorze niezależnym.

1) poświęcenie sprawie, chęć wypełnienia misji organizacji

2) dobrowolność i bezinteresowność

3) zaangażowanie na rzecz dobra publicznego

4) poszanowanie wartości i godności jednostki

5) tolerancja i dążenie do sprawiedliwości społecznej

6) odpowiedzialność wobec społeczeństwa

7) otwartość i szczerość

8) oszczędność w stosunku do środków

9) przestrzeganie prawa.

Podstawowe zasady etyki codziennej:

1) Bądź wzorem osobistego zachowania

2) W trakcie pracy postępuj zgodnie z wartościami i celem swojego zawodu

3) Służ swojemu zawodowi dla dobra innych

4) Nie wtrącaj się w sprawy związane z kłamstwem, oszustwem, fałszerstwem

5) Staraj się doskonalić swoją wiedzę zawodową i doświadczenie praktyczne, przedkładając obowiązki służbowe ponad wszystko

6) Nie wykorzystuj relacji zawodowych do osiągania celów osobistych

7) Zachowaj poufność otrzymanych informacji

8) Bezpośrednie działania mające na celu zapobieganie nieludzkim lub dyskryminującym działaniom skierowanym przeciwko jednej osobie lub grupom osób.

Organizacje zawodowe opracowują szczegółowe kodeksy etyki zawodowej księgowych i audytorów, starając się uwzględnić wszystkie możliwe niuanse ich zachowań.

Kodeks Etyki Księgowych i Audytorów podsumowuje etyczne standardy postępowania zawodowego, określa wartości moralne, które utwierdza się w ich otoczeniu przez społeczność, która jest gotowa chronić ich przed wszelkimi możliwymi naruszeniami i atakami.

Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzowną odpowiedzialnością i najwyższym obowiązkiem każdego księgowego i audytora, menadżera i pracownika firmy.

Wiele mówi się o etyce zawodowych audytorów, ale niewiele robi się, aby kształcić renomowanych, wysokiej jakości specjalistów. Zagadnienia etyczne spotykane są na co dzień w życiu zawodowym księgowych i audytorów. Należy je rozwiązywać z godnością, a do tego trzeba znać normy postępowania zawodowego i przygotować się na ich ścisłe przestrzeganie.

Lista wykorzystanych źródeł

Kodeks etyki członków Instytutu Zawodowych Księgowych Rosji

(zatwierdzony Decyzją Rady Prezydenckiej IPBR, protokół nr 08/03 z dnia 26 września 2007 r.)

Kodeks etyki audytorów Rosji (zatwierdzony przez Radę Audytu

działalność w ramach Ministerstwa Finansów Rosji, protokół nr 56 z 31 maja 2007 r.)

Potrzeba kodu etyka zachowanie istnieje głównie z... potrzeby specjalnych zasad postępowania - kodeksu etyka audytorzy Rosja. Zatwierdzone przez Radę Audytu...

1. Etiko prawne mechanizmy audytu

   Streszczenie >> Rachunkowość i audyt

   Kodeks profesjonalisty etyka audytorzy Republika Kazachstanu jest zatwierdzana przez Izbę Obrachunkową. Etyka profesjonalne zachowanie audytorzy określa moralność... możliwe naruszenia i ataki. Kod etyka audytorzy Kod etyka audytorzy zawiera 12 podstawowych zasad...

2. Główne postanowienia Kodeksu etyka zawodowych księgowych Międzynarodowej Federacji Księgowych

   Test >> Księgowość i audyt

   Kody etyka zawodowi księgowi i audytorzy. Celem pracy jest nauka zawodu etyka zawodowi księgowi i audytorzy od... każdego księgowego i rewident księgowy, dyrektor i pracownik firmy. O etyka audytorzy-profesjonaliści dużo mówią...

3. Etyka i odpowiedzialność w PR

   Kod >> Komunikacja i komunikacja

   Postawa wobec organizacji docelowej publiczność. Utwórz wiadomość. Tutaj..., A Beketow, F. Sarokvasha. 3.1. pytania etyka w pracy specjalisty ds. public relations... obowiązuje: podstawowa zasada profesjonalizmu etyka specjalista ds. komunikacji...

Strona 5 z 16

Cechy etyki audytora

Cechy etyki audytora wyznacza charakter i treść czynności audytorskiej, jej istota. W Federacja Rosyjska kontrola finansowa sprawowana jest w formie państwowej kontrola finansowa i audytu działań. Państwowa kontrola finansowa prowadzona jest zarówno w skali Federacji Rosyjskiej, jak i w podmiotach wchodzących w skład Rosji. Co więcej, na poziomie samorząd prowadzona jest gminna kontrola finansowa. Działalność audytorska (audyt) w Rosji jest działalnością gospodarczą polegającą na niezależnej weryfikacji sprawozdań księgowych i finansowych (księgowych) organizacji i indywidualni przedsiębiorcy(podmioty kontrolowane).

Od audytora różni się istota, podejście do weryfikacji dokumentów, relacja z klientem, wnioski wyciągane z wyników audytu itp. Jednym słowem audyt jest znacznie szerszy niż takie pojęcia jak audyt i kontrola. Zapewnia nie tylko weryfikację wiarygodności wskaźników finansowych, ale także, co nie mniej ważne, opracowanie propozycji optymalizacji działań biznesowych w celu racjonalizacji kosztów i zwiększania zysków. Działalność audytorska, oprócz inspekcji, polega na świadczeniu różnego rodzaju usług: księgowo-remontowych, konsultacjach z zakresu księgowości, podatków, szkoleń itp.

Znany amerykański specjalista z zakresu teorii i praktyki audytu, prof. J. Robertson podkreśla, że ​​audyt to działalność mająca na celu ograniczenie ryzyka biznesowego. Jego zdaniem audyt pozwala ograniczyć ryzyko informacyjne dla użytkowników do akceptowalnego poziomu raporty finansowe. Można z grubsza obliczyć (przewidzieć) to ryzyko i określić prawdopodobieństwo korzystnych zdarzeń. W tym samym czasie ryzyko biznesowe przedsiębiorstwo (firma, organizacja) nie ma bezpośredniego wpływu na audytorów.

Audyt różni się także od rachunkowości sądowej. Różnica polega na tym, że audyt jest niezależną kontrolą, natomiast kryminalistyczne badanie księgowe przeprowadzane jest na podstawie decyzji organów sądowych. Specyfika rachunkowości kryminalistycznej przejawia się w jej formie proceduralnej i prawnej, która zapewnia uzyskanie źródła dowodowego w zastosowaniu wiedzy eksperckiej z zakresu rachunkowości podczas dochodzenia sądowego zakończonych transakcji gospodarczych. Audyt istnieje niezależnie od obecności lub braku procesu karnego lub cywilnego, natomiast badanie księgowości kryminalistycznej nie może istnieć poza sprawą karną lub arbitrażową, ponieważ stanowi formę proceduralną i prawną (strona prawna tego rodzaju badania). Różnica ta odciska piętno na charakterze relacji pomiędzy przepisami prawa a etyką zawodową w działalności audytora i stawia przed tą działalnością szczególnie wysokie wymagania moralne.

Biegły rewident może zostać zaangażowany w charakterze biegłego rewidenta podczas przeprowadzania kryminalistycznego badania księgowego. Ekspert, jako niezależna osoba procesowa, jako wykwalifikowany specjalista z zakresu rachunkowości i kontroli, samodzielnie ustala metody badawcze, gdyż odpowiada za aktualność swoich wniosków. Kodeks karny Federacji Rosyjskiej nie przewiduje żadnych ograniczeń dla biegłych rewidentów w wykonywaniu ich obowiązków zawodowych. Kodeks karny- usystematyzowany akt prawny określający, które czyny społecznie niebezpieczne mają charakter przestępczy i ustalający kary za ich popełnienie.

Cele i zadania działań audytowych są bardzo różnorodne. Ogólną klasyfikację czynności audytowych można przedstawić na ryc. 1.

W oparciu o powyższą klasyfikację wskazane jest rozważenie celów i zadań czynności audytowych, a także praw, obowiązków, etyki i odpowiedzialności czynności audytowych. Zaletą w tym zakresie jest audyt zewnętrzny. Jego cel i główne cele są określone w ustawie federalnej „O rewizji finansowej i rosyjskich zasadach (standardach) audytu”. Głównym celem audytu zewnętrznego jest dostarczenie obiektywnej, prawdziwej i dokładnej informacji na temat audytowanego obiektu.

Ryż. 1. Ogólna klasyfikacja czynności audytorskich

Osiągnięcie celu głównego ułatwiają aktualnie ustalone wymagania dotyczące czynności audytorskich. Przede wszystkim jest to niezależność i obiektywizm przy przeprowadzaniu audytów, a także poufność, profesjonalizm, kompetencje i rzetelność audytora. Wykorzystuje metody statystyki i analizy ekonomicznej oraz stosuje nowe technologie informacyjne. Audytor musi potrafić podejmować kompetentne decyzje i wydawać racjonalne rekomendacje w oparciu o dane z audytu. Warunkiem jego działania jest dobra wola i lojalność audytora wobec klientów, odpowiedzialność za skutki rekomendacji i wniosków. Zawsze i wszędzie zobowiązany jest dbać o wzrost autorytetu zawodu audytora. Wszystkie te wymagania określają cechy i standardy postępowania audytora.

Niezależność audytora– wymóg, aby audytor nie był pracownikiem agencji rządowej i nie podlegał organowi kontrolno-audytowemu. Ściśle przestrzega standardów profesjonalnego stowarzyszenia audytorskiego (stowarzyszenia), nie mając żadnych roszczeń majątkowych ani innych interesów osobistych wobec kontrolowanych przedsiębiorstw. Jego obiektywizm zapewnia także wysokie przygotowanie zawodowe, super praktyczne doświadczenie, głęboką znajomość najnowszej literatury metodologicznej i innej literatury specjalistycznej.

Poufność audytu– wymóg, zgodnie z którym audytor nie może i nie powinien udzielać nikomu żadnych informacji na temat działalności gospodarczej kontrolowanego przez siebie obiektu. Jeśli wyjawia tajemnice swoich klientów, wyrządza sobie szkodę moralną i odpowiada zgodnie z prawem, a jeśli tak przewiduje umowa, grożą mu także sankcje materialne.

Audytor ma obowiązek posiadać niezbędne kwalifikacje zawodowe, dbać o ich utrzymanie na właściwym poziomie oraz ściśle przestrzegać wymogów dokumentów regulacyjnych. Profesjonalizm i wymogi etyczne nie pozwalają mu świadczyć usług w tych obszarach gospodarki, w których nie posiada wystarczającej wiedzy zawodowej.

Zastosowanie metod statystycznych i analiza ekonomiczna pozwala na zorganizowanie analizy przeprowadzonych kontroli na wysokim poziomie naukowym, w celu uzyskania bardziej obiektywnych i wiarygodnych danych do podejmowania decyzji. To samo można powiedzieć o nowych technologiach informatycznych. Powszechnie wykorzystuje się technologię komputerową do organizacji czynności kontrolnych podczas kontroli, analizy raportów, a także do prowadzenia i odtwarzania dokumentacji.

Na podstawie wyników audytu audytor może wyciągnąć niezbędne racjonalne wnioski, które pomogą klientowi w organizacji pracy, prowadzeniu ksiąg rachunkowych i analizie działalności gospodarczej.

Odpowiedzialność audytora – wymóg, aby biegły rewident ponosił odpowiedzialność za wydaną przez siebie opinię o sprawozdaniu finansowym jednostki poddawanej badaniu, w tym za odpowiedzialność etyczną. Odpowiedzialność za stan i treść tych sprawozdań ponosi kierownictwo kontrolowanego przedsiębiorstwa.

Ponieważ audyt jest działalnością gospodarczą mającą na celu osiągnięcie zysku, audytorzy muszą stosować takie metody weryfikacji, które minimalizują czas niezbędny do przeprowadzenia audytu bez utraty jakości.

Audyt zewnętrzny przeprowadzany jest na podstawie umowy przez firmy audytorskie w celu obiektywnej oceny stanu rzeczy w zakresie rachunkowości i sprawozdania finansowe przedmiot gospodarczy. Jako podmioty gospodarcze mogą działać przedsiębiorstwa, instytucje finansowe, towarzystwa ubezpieczeniowe, fundusze inwestycyjne, przedsiębiorstwa unitarne, giełdy, fundusze pozabudżetowe itp.

Audyt wewnętrzny to niezależna działalność badająca i oceniająca pracę firmy na rzecz jej menedżerów. Celem audytu wewnętrznego jest pomoc pracownikom organizacji w efektywnym wykonywaniu swoich funkcji. Prace te wykonują audytorzy pracujący bezpośrednio w spółce. Małe organizacje mogą nie mieć pełnoetatowych audytorów. W takim przypadku audyt wewnętrzny można powierzyć komisji audytowej lub firmie audytorskiej na podstawie umowy.

Audyt może mieć charakter proaktywny (dobrowolny), gdy jest przeprowadzany decyzją kierownictwa przedsiębiorstwa lub jego założycieli, lub obowiązkowy, jeżeli jego przeprowadzenie wynika z bezpośredniego polecenia w prawo federalne lub uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej.

Głównym celem proaktywnego audytu jest identyfikacja niedociągnięć w rachunkowości, sprawozdawczości i podatkach; przeprowadzamy analizę kondycji finansowej podmiotu gospodarczego oraz pomagamy w organizacji księgowości i sprawozdawczości. Dokonuje się tego zazwyczaj na mocy decyzji kierownictwa podmiotu gospodarczego. Cele proaktywnego audytu mogą być bardzo różne: monitorowanie stanu rachunkowości jako całości lub jej poszczególnych sekcji; badanie sprawozdań finansowych; organizacja pracy biurowej w księgowości; ocena stosowanych narzędzi i metod automatyzacji księgowości; ocena stanu rozliczeń podatkowych itp.

Istnieje kilka powodów, dla których warto przeprowadzić audyt proaktywny. Tym samym wiele przedsiębiorstw, zwłaszcza byłych państw, które wcześniej podlegały szczegółowej kontroli wewnętrznej resortów, przeszło w ostatnich latach procedurę prywatyzacji i korporatyzacji i przekształciło się w spółki akcyjne, utracili zwykłą kontrolę ze strony organów specjalnych. Istotnym powodem jest rotacja kadr księgowych, generowana przez wiele okoliczności. Należą do nich niewystarczająco wysokie płace, niechęć kierownictwa nowych struktur gospodarczych do zaakceptowania głównego księgowego jako jednego z głównych kontrolerów legalności transakcji biznesowych itp. Do tego dochodzi niskie kwalifikacje personelu księgowego w niektórych przedsiębiorstwach, szczególnie u nowo powstałych. To nie przypadek, że menedżerowie przedsiębiorstw i organizacji sami borykający się z takimi problemami zwracają się z prośbą o pomoc do firm audytorskich. Wszystko to rodzi dla audytora cały szereg problemów moralnych i etycznych.

Rosyjski Kodeks Audytorów– akt prawny zawierający ogólne standardy etyczne postępowania zawodowego niezależnych audytorów, określający wartości moralne środowiska audytorów. Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzowną odpowiedzialnością i najwyższym obowiązkiem każdego audytora, menedżera i pracownika firmy audytorskiej. Gwarantują to wysokie walory moralne i odpowiedzialność zawodowa audytorów, obiektywna potrzeba zachowania szacunku i zaufania do zawodu audytora w opinii publicznej.

Osoby naruszające standardy etyczne postępowania zawodowego okazują brak szacunku całej społeczności audytorskiej i szkodzą jej moralnie i straty materialne. Społeczność audytorów jako całość oraz każdy audytor indywidualnie potępiają nieetyczne zachowania poszczególnych audytorów i żądają ich ukarania, łącznie z wykluczeniem z otoczenia, pozbawieniem świadectwa kwalifikacyjnego i zezwolenia na prowadzenie działalności audytorskiej. Każdy audytor, który jest krytykowany przez swoich współpracowników za naruszenia etyki zawodowej, ma prawo do obiektywnego publicznego dochodzenia w sprawie odstępstw od norm przewidzianych w Kodeksie. Na wniosek konkretnego sprawcy dochodzenie może być prowadzone w sposób poufny.

Wyślij swoją dobrą pracę do bazy wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.

Podobne dokumenty

Główny cel działalności audytorskiej, audytorzy jako podmioty działalność zawodowa. Istota czynności audytorskich. Etyka zawodowa audytora. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników audytowanej organizacji.

praca na kursie, dodano 11.06.2010


Etyka postępowania i historia kodeksu etyki zawodowej biegłego rewidenta. Struktura kodeksu etyki zawodowej audytora. Instytucjonalne mechanizmy zapewnienia jakości audytu. Organizacje samoregulacyjne audytorów, ich rola w doskonaleniu audytu.

praca na kursie, dodano 11.12.2014


Istota, cele i zadania audytu czynności kontrolnych. Rodzaje, zasady audytu, usługi związane z audytem. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników audytowanej organizacji. Konsekwencje decyzji gospodarczych.

streszczenie, dodano 21.03.2017


System regulacji regulacyjnych działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej. Akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej i cywilnej audytora. Jego profesjonalny trening, edukacja i certyfikacja.

praca na kursie, dodano 30.09.2014


Podstawowe zasady postępowania organizacji audytorskiej, zapewnienie kompetencji zawodowych, prawa i obowiązki audytora. Zagrożenia zakłócające audyt i środki ostrożności. Formalny i nieformalny proces rozwiązywania konfliktów etycznych.

test, dodano 17.12.2009


Badanie praw, obowiązków i odpowiedzialności audytora. Podstawowe zasady kodeksu etyki audytu: uczciwość i obiektywizm, kompetencje zawodowe, poufność, niezależność. Relacje podatkowe i zapewnienie reklamy.

test, dodano 12.01.2011


Historia powstania i rozwoju audytu. Pojęcie czynności audytowych. Formularze działalność przedsiębiorcza, zasady kontroli finansowej. Certyfikacja i licencjonowanie działalności audytorskiej. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej audytora.

Etyka audytora to system standardów moralnego zachowania audytora.
Biegły rewident świadcząc usługi audytorskie jest zobowiązany do przestrzegania zasad etycznego postępowania.
Kodeks zawiera następujące standardy etyki zawodowej:
1. Przestrzeganie ogólnie przyjętych norm i zasad moralnych. Każdy audytor ma obowiązek kierować się w swoim zachowaniu i relacjach normami moralnymi przyjętymi w społeczeństwie.
2. Przestrzeganie interesu publicznego. Niezależny audytor podczas wykonywania swoich obowiązków zawodowych musi uwzględniać interesy nie tylko klienta, ale także innych użytkowników sprawozdań rachunkowych (finansowych). Audytor musi mieć pewność, że interesy, których broni na rzecz Klienta, nie stoją w sprzeczności z normami prawnymi i sprawiedliwością publiczną.
3. Obiektywizm. Sporządzając raport z audytu, audytorzy muszą mieć pewność, że w stosunkach z klientem nie występują stronniczość ani okoliczności zależne. Biegły rewident musi pamiętać, że podstawą wniosków i oceny wiarygodności sprawozdania finansowego jednostki gospodarczej może być jedynie wystarczająca ilość dowodów badania.
4. Uważność. Obowiązkiem audytorów jest dołożenie najwyższej staranności w przestrzeganiu standardów audytu i przepisów prawa przy planowaniu audytu i nadzorowaniu pracy asystentów.
5. Niezależność. Niezależność audytora – brak jakichkolwiek interesów finansowych lub majątkowych audytora w badanej spółce; audytor nie może przeprowadzić audytu spółki, której jest jednym z właścicieli; nie może brać udziału w teście, jeśli ma wyższą wartość urzędnicy jego klient ma powiązania rodzinne. Audytor nie powinien dawać powodów wątpić w swoją niezależność i obiektywność swoich wniosków.
6. Kompetencje zawodowe. Audytorzy mają obowiązek zapewnić odpowiedni poziom merytoryczny usług audytorskich, gwarantować sumienne i wysokiej jakości wykonanie audytu, terminowość i kompetencję. Audytor ma obowiązek odmówić wydania zaleceń w sprawach wykraczających poza zakres jego kompetencji i kwalifikacji. Biegły rewident ma obowiązek stałego aktualizowania swojej wiedzy zawodowej z zakresu rachunkowości, audytu, podatków, finansów i prawa cywilnego.
7. Poufność. Audytor ma obowiązek zachowania poufności informacji uzyskanych w trakcie wykonywania usług zawodowych bez ograniczenia czasowego. Audytor nie powinien wykorzystywać informacji ze szkodą dla interesów klienta dla własnej korzyści.
8. Działania niezgodne z zawodem. Audytor nie powinien łączyć praktyki zawodowej z inną działalnością. Wykonywanie przez audytora dwóch lub więcej usług zawodowych jednocześnie nie może być uznane za czynności niezgodne.
9. Płatność za usługi audytorskie. Zapłata za profesjonalne usługi audytora zależy od złożoności, jakości, doświadczenia, odpowiedzialności i kwalifikacji audytora oraz wielkości usług. Wysokość wynagrodzenia za usługi biegłego rewidenta nie powinna być uzależniona od osiągnięcia jakiegoś konkretnego wyniku ani ustalana przez inne podobne okoliczności. Audytor nie ma prawa otrzymać zapłaty za usługi w gotówce przekraczającej ustalone standardy płatności. Audytor ma obowiązek wcześniej uzgodnić z klientem i ustalić na piśmie warunki płatności w umowie. Wątpliwości co do przestrzegania zasad etyki zawodowej budzi sytuacja, gdy wynagrodzenie jednego klienta stanowi całość lub większość rocznych przychodów audytora.
10. Stosunki podatkowe. Audytorzy mają obowiązek uprzedzić Klienta o możliwych konsekwencjach naruszenia obowiązków podatkowych, przedstawić zalecenia i obszary opodatkowania wyłącznie w formie pisemnej, przestrzegać przepisów podatkowych i unikać ich naruszania w interesie własnym lub innych. Szczególnie ważne jest powstrzymanie się od celowego fałszerstwa, które mogłoby przyczynić się do uchylania się przez Klienta od obowiązków podatkowych. Audytor ma obowiązek pisemnego zgłoszenia stwierdzonych w trakcie obowiązkowej kontroli naruszeń przepisów podatkowych, błędów w obliczeniu i zapłacie podatków.
formularz informujący administrację klienta.
11. Relacje pomiędzy audytorami. Audytorzy mają obowiązek powstrzymywać się od nieuzasadnionej krytyki innych audytorów oraz od celowych działań szkodzących ich zawodowi. Zastępując audytora, audytor ma obowiązek powstrzymać się od nielojalnych zachowań wobec współpracownika, a pomóc w uzyskaniu informacji o kliencie i powodach zmiany audytora. Audytor ma prawo, w interesie swojego Klienta i za jego zgodą, zaprosić do świadczenia usług innych audytorów i specjalistów.
12. Relacje pracowników z firmą audytorską. Pracownicy organizacji audytowej mają obowiązek przyczyniać się do zwiększania autorytetu i dalszego rozwoju firmy, doskonalenia praktyk i podnoszenia jakości świadczonych usług oraz dbania o poziom profesjonalna wiedza i kompetencje. Biegły rewident, który często zmienia firmę audytorską lub nagle ją opuszcza, wyrządzając w ten sposób określoną szkodę firmie, narusza etykę zawodową. Menedżerowie firmy powinni powstrzymywać się od omawiania pracy podwładnych z osobami trzecimi. Biegły rewident, który z jakiegoś powodu opuszcza firmę audytorską, ma obowiązek uczciwie i w całości przekazać firmie wszystkie dostępne mu informacje dokumentacyjne i inne informacje zawodowe.
13. Informacja publiczna i reklama. Reklama usług audytorskich musi mieć charakter informacyjny, bezpośredni, nie wprowadzać w błąd zainteresowanych użytkowników i nie powodować u nich braku zaufania. Etyka zawodowa audytorów jest sprzeczna z informacją publiczną zawierającą:
- poufne informacje Klienta;
- bezpodstawna, pochwalna autopromocja audytora (firmy audytorskiej);
- fałszywe informacje wprowadzające użytkowników w błąd;
- informacje mające na celu wywarcie nacisku na organy podatkowe i sądowe;
- informacje gwarantujące klientowi z wyprzedzeniem korzystne wyniki audytu.
14. Usługi audytorskie w innych krajach. Standardy etyczne są niezachwiane niezależnie od różnic terytorialnych i geograficznych w świadczeniu usług audytorskich. Gwarancją zapewnienia jakości usług audytorskich jest zgodność z międzynarodowymi standardami audytu oraz standardami państwa Klienta.
Świadcząc usługi audytorskie w innym państwie należy kierować się następującymi zasadami:
- jeżeli standardy etyczne postępowania zawodowego ustalone w państwie, w którym audytor świadczy usługi, są mniej rygorystyczne niż te przewidziane w Kodeksie Izby Obrachunkowej Rosji, należy kierować się wymogami niniejszego Kodeksu;
- jeżeli standardy etyczne postępowania zawodowego ustalone w państwie, w którym audytor świadczy usługi, są bardziej rygorystyczne niż te przewidziane w Kodeksie Izby Obrachunkowej Rosji, konieczne jest stosowanie standardów etycznych przyjętych w tym państwie;
- jeżeli międzynarodowe standardy etyczne dotyczące postępowania zawodowego audytorów przekraczają wymogi Kodeksu Izby Obrachunkowej Rosji, audytor musi kierować się standardami międzynarodowymi.
Za przestrzeganie standardów etycznych postępowania zawodowego odpowiada każdy pracownik firmy audytorskiej lub niezależnych audytorów.
Zasady etyki zawodowej:
1. pierwszeństwo interesu publicznego – zasada stanowiąca, że ​​biegły rewident ma obowiązek działać w interesie wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych, a nie tylko jednostki gospodarczej;
2. obiektywizm – zasada audytu, która przewiduje, że audytor przy rozwiązywaniu problemów zawodowych stosuje bezstronne i bezstronne podejście;
3. niezależność – zasada audytu, która polega na braku odmiennych interesów po stronie audytora;
4. kompetencje zawodowe – zasada audytu wymagająca posiadania określonej wiedzy, dzięki której audytor może profesjonalnie wykonywać swoje uprawnienia;
5. rzetelność – zasada audytu, która polega na tym, aby audytor zapewniał swoim kwalifikacjom zawodowym pewną rzetelność i skuteczność;
6. poufność – zasada audytu zapewniająca poufność informacji bez ograniczeń czasowych.
Obecnie Rada ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Rosji opracowuje jednolity Kodeks etyki zawodowej audytorów w Rosji.