Opanowanie nowego nisze rynkowe, firmy często muszą zapewnić sobie obecność na „obcych” terytoriach. Ponieważ odrębne działy w wielu przypadkach wpływają na naliczanie i płacenie podatków, księgowi często mają pytanie: co tak naprawdę uważa się za odrębny dział? O oznakach odrębnych podziałów, a także o tym, kto, kiedy i jak powiadomić o ich powstaniu, opisujemy w tym artykule.

Oddzielny podział w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej. Kod kodu konfliktu

Niestety organizacją nowych oddziałów firmy nie zawsze zajmują się prawnicy. Często praca ta przypisana jest do działu handlowego, dla którego najwięcej główne zadanie- szybko zwiększyć obecność w regionie. A jak to będzie udokumentowane, bo „sprzedawcy” to dziesiąta sprawa. W związku z tym, jeśli w firmie nie ma prawników, księgowy musi przestudiować procedurę rejestracji i monitorować jej przestrzeganie.

Kodeks cywilny, mówiąc o odrębnych oddziałach, oznacza oddziały i przedstawicielstwa (). Ich otwarcie pociąga za sobą istotne konsekwencje dla uczestników obrotu cywilnego i tym samym wiąże się z szeregiem istotnych prawnie czynności, a mianowicie: podjęciem decyzji o otwarciu, zmianą statutu, nałożeniem pieczęci branżowej, zarejestrowaniem itp.

Ordynacja podatkowa natomiast czerpie z potrzeb budżetów, dlatego dla niej kryteria odrębnego podziału są zupełnie inne: utworzenie stacjonarnego miejsca pracy poza lokalizacją organizacji (punkt 2). A dla celów podatkowych zupełnie nie ma znaczenia, czy firma przeprowadziła w związku z tym procedury prawne. Wydawałoby się, że wszystko jest proste: jest Miejsce pracy w innym mieście - daj zawiadomienie. Nie - nie dawaj. Ale ta prostota jest obarczona wieloma problemami.

Znaki miejsca pracy dla oddzielnego działu

Pierwsze pytanie, które nasuwa się zaraz po przeczytaniu powyższej definicji, brzmi: czym jest miejsce pracy poza lokalizacją organizacji? Kod podatkowy nie zawiera odpowiedniego wyjaśnienia. W związku z tym na mocy postanowień ust. 1 stosuje się terminologię prawo pracy. Według , miejscem pracy jest miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy.

Mając to na uwadze, istnieją trzy główne cechy miejsca pracy poza lokalizacją organizacji:

• Istnienie stosunku pracy między organizacją a pracownikiem.
• Obecność samego pracownika poza lokalizacją organizacji.
• Obecność kontroli organizacji nad miejscem pracy.

Z tego możemy wyciągnąć pierwsze wnioski dotyczące sytuacji, w których nie pojawia się odrębny podział w znaczeniu nadanym temu terminowi przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja pierwsza

Osoby, z którymi organizacja (umowa, usługi) nie tworzą odrębnej jednostki, nawet jeśli pracują w innym regionie, a umowa zawierana jest na długi okres. Powodem jest brak stosunków pracy, aw konsekwencji brak pracy.

Sytuacja druga

Obecność majątku spółki w innym miejscu niż miejsce rejestracji nie stanowi sama w sobie odrębnego podziału. Dlatego na przykład nie będzie osobnego wydziału dla firmy, która kupiła nieruchomość w innym regionie i ją wydzierżawiła (Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 07.07.14 nr A81-4077/2013).

Sytuacja trzecia

Osoba pracująca w domu nie tworzy osobnego pododdziału, ponieważ w tym przypadku nie jest spełniony warunek, że miejsce pracy jest pod kontrolą pracodawcy. Z tego samego powodu nie będzie oddzielnej jednostki przy wysyłaniu pracownika w podróż służbową. Organizacja nie ma przecież możliwości kontrolowania miejsca pracy oddelegowanego pracownika. Ponadto osoba oddelegowana podlega wewnętrznym przepisom pracy obowiązującym w miejscu wyjazdu służbowego (decyzja Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej z dnia 20.06.02 nr GKPI 2002-663, wyrok Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 27.08.02 nr KAS 02-441).

Uważa się, że osobny pododdział został utworzony, nawet jeśli pracownicy odwiedzają jego terytorium tylko podczas podróży służbowych

Organizacja jest zobowiązana do rejestracji podatkowej w lokalizacji wydzielonego pododdziału, niezależnie od tego, jak długo pracownicy przebywają na stanowiskach pracy wyposażonych w ten pododdział. Na przykład oddzielną jednostkę można uznać za jednostkę, w której pracownicy pracują na zasadzie rotacji lub są w podróży służbowej. Do takiego wniosku doszli specjaliści Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie z dnia 13 listopada 2015 r. nr 03-02-07/1/65879.

Stacjonarny czy nie?

Kolejnym punktem, który należy wziąć pod uwagę przy podejmowaniu decyzji o wyodrębnieniu podziału, jest stacjonarność miejsca pracy. Tutaj sytuacja jest bardziej skomplikowana.

Z jednej strony Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej wydaje się podawać definicję „stacjonarności”: jest to miejsce pracy tworzone na okres dłuższy niż miesiąc. Ale z drugiej strony w niektórych przypadkach sądy stosują dodatkowe oznaki stacjonarności. W związku z tym Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Centralnego w uchwale nr A64-5102/2013 z dnia 03.06.14 wskazała, że ​​organizacja nie posiada oddzielnego pododdziału, ponieważ wyposażenie techniczne miejsca pracy jest mobilne, a powierzchnia biurowa nie jest wynajmowana . (W nawiasach zwracamy uwagę, że sprawa dotyczyła Roboty budowlane w uzasadnieniu sąd powołał się na Kodeks Przepisów „Bezpieczeństwo Pracy w Budownictwie. Regulamin dotyczący procedury atestacji miejsc pracy dla warunków pracy w budownictwie, mieszkalnictwie i usługach komunalnych, przyjęty dekretem Gosstroy Rosji z dnia 31 marca 2000 r. Nr 26, zgodnie z którym takie miejsca pracy nie są uznawane za stacjonarne. Dlatego w normalnych sytuacjach nadal lepiej skupić się na terminie tworzenia pracy i nie skłaniać sprawy do sporu o inne przejawy „stacjonarności”.

Gdzie kończy się terytorium oddzielnego podziału?

Kolejnym kryterium, które pozwala określić, czy organizacja ma osobny poddział, jest terytorialny. Jak stwierdzono w, jednostka musi być geograficznie odizolowana od organizacji. Jednocześnie terytorium jest zwykle rozumiane jako gmina, w której znajduje się organizacja. W związku z tym, jeśli miejsce pracy pojawi się w innej gminie, to z zastrzeżeniem innych warunków, możemy mówić o istnieniu odrębnego pododdziału.

Słowo o odpowiedzialności

A co się stanie, jeśli nie ogłosisz utworzenia osobnego oddziału? Według Ministerstwa Finansów odpowiedzialność za niezgłoszenie się do kontroli w wyznaczonym terminie informacji o utworzeniu odrębnego pododdziału określa ust. 1, zgodnie z którym kara wynosi 200 rubli. za każdy niezłożony dokument.

Uwaga: pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2013 r. Nr 03-02-07 / 1/12946.

Praktyka pokazuje jednak, że w niektórych przypadkach inspektorzy próbują ustalić poważniejszą odpowiedzialność, stosując przepis ust. 2, który przewiduje karę pieniężną w wysokości 10% dochodu uzyskanego podczas wykonywania czynności bez rejestracji. Od takich działań inspektorów można i należy się odwołać, ponieważ wymieniony ustęp art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje grzywnę za prowadzenie działalności bez rejestracji w organie podatkowym, ponieważ pozbawia to inspektorów możliwości otrzymywania informacji o płatniku i przeprowadzania środków kontrolnych. Odpowiedzialność za prowadzenie działalności bez rejestracji tylko z jednej z przyczyn podanych w niniejszej normie nie jest ustalana.

Uwaga: Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 29 kwietnia 04 nr A66-6713-03).

W takim przypadku nie będzie możliwe odzyskanie od podatnika kary pieniężnej przewidzianej w ust. 1 za naruszenie terminów na złożenie wniosku o rejestrację. Wynika to z faktu, że w tym przypadku inspektorzy są zobowiązani do zarejestrowania organizacji w lokalizacji jej wydzielonego oddziału na podstawie odpowiedniego raportu, który organizacja składa na podstawie ust. 2. I w tym przypadku nie ma w ogóle stwierdzenia o produkcji jako takiej.

Nie jest konieczne zgłaszanie funduszy o utworzeniu odrębnego pododdziału

Od 1 stycznia 2015 r. zniesiony został obowiązek zgłaszania utworzenia odrębnego pododdziału do organów Funduszu Emerytalnego i Funduszu. ubezpieczenie społeczne w lokalizacji organizacji (Ustawa federalna z dnia 28 czerwca 2014 r. Nr 188-FZ).

Jak stworzyć osobny dział: sporządzić decyzję, przygotować transakcje gotówkowe, powiadomić Federalną Służbę Podatkową i fundusze

Jakie podatki i sprawozdawczość osobnych wydziałów

Przedstawiono zasadę płatności i raportowania podstawowych podatków i składek ubezpieczeniowych organizacji z wyodrębnionymi poddziałami. Co do zasady obowiązek zapłaty podatku i składania sprawozdań zależy od lokalizacji jednostek i niezależnego bilansu. I tylko VAT we wszystkich przypadkach jest płacony przez organizację macierzystą.

Czy osobny oddział płaci podatek VAT?

Zgodnie z prawem organizacje i przedsiębiorcy indywidualni () są uznawani za podatników VAT. Organizacja jest osobą prawną, ale jednostka, którą tworzy, nie jest. W związku z tym odrębny oddział nie jest płatnikiem VAT, ponieważ nie jest uznawany za osobę prawną.

Pododdziały znajdują się oddzielnie od organizacji, aby spełnić wymagania prawa, muszą wystawiać faktury przy sprzedaży towarów (robót, usług) z VAT. Faktury mogą być podpisywane przez osoby wyznaczone na polecenie szefa organizacji macierzystej. Oddzielne faktury jednostkowe muszą być wystawione w imieniu organizacji nadrzędnej (wiersz 2 faktury). W wierszu 2b musisz podać NIP organizacji, a punkt kontrolny - odpowiedni oddzielny dział. Wiersz 3 „Nadawca i jego adres” zawiera nazwę i adres pocztowy oddzielnego poddziału.

Jest mały niuans związany z numeracją faktur. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137 (klauzula 1 sekcji II załącznika nr 1) stanowi, że oddzielne oddziały numerują faktury przy użyciu indeksu cyfrowego przypisanego do oddziału. Indeks jest umieszczany przez ogranicznik "/" (linia oddzielająca). Konieczne jest również przestrzeganie chronologicznego porządku numeracji.

Podatek dochodowy i odrębny podział

Organizacje z odrębnymi pododdziałami obliczają i płacą podatki i zaliczki w budżet federalny w swojej lokalizacji bez podziału wskazanych kwot na oddzielne podpodziały ().

Podatek, który jest przekazywany do budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej. Wypłata zaliczek na podatek dochodowy jest dokonywana zarówno w lokalizacji organizacji, jak i w lokalizacji każdego z jej odrębnych oddziałów w oparciu o udział zysku przypadający na te oddzielne oddziały. Procedura podziału zysków (określenie udziału) jest określona w ust. 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zeznanie podatkowe należy złożyć dla każdego oddzielnego działu. Jeśli oddziały znajdują się w tym samym regionie, organizacja może składać deklaracje tylko do jednego z nich. Aby skorzystać z tego prawa, konieczne jest powiadomienie wszystkich inspektoratów podatkowych, w których znajdują się odrębne wydziały. Należy to zrobić przed rozpoczęciem nowego okresu podatkowego.

podatek dochodowy od osób fizycznych i odrębne działy

Organizacje - agenci podatkowi są zobowiązani do przekazywania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu zarówno w ich lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z ich oddzielnych pododdziałów (). Podatek dochodowy od osób fizycznych dla wyodrębnionego działu ustala się na podstawie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu naliczonego i wypłaconego pracownikom tego działu.

Jeżeli oddzielny podpodział nie jest przypisany do oddzielnego bilansu, główna organizacja w miejscu rejestracji podpodziału musi przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych do budżetu (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 marca 2010 r. Nr. 03-04-06/54).

Zgłoszenie podatku dochodowego od osób fizycznych dla pracowników wydzielonego oddziału należy składać w jego lokalizacji (pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 08.07.2012 nr 03-04-06/3-222, z dnia 16.12. 2011 nr 03-04-06/3-348). Informacje o naliczonych i wstrzymanych kwotach należy składać nie później niż do 1 kwietnia ().

Składki ubezpieczeniowe na Fundusz Emerytalny i FSS Federacji Rosyjskiej

Wydzielone pododdziały samodzielnie opłacają składki ubezpieczeniowe i przekazują obliczenia składki ubezpieczeniowej do FSS i PFR, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

• pododdziały znajdują się na terytorium Federacji Rosyjskiej; oddziały mają oddzielny bilans;
• departamenty posiadają własne rachunki bieżące; podziały naliczają płatności i inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych.

Jeżeli co najmniej jeden warunek nie jest spełniony, obowiązek opłacania składek i składania raportów przechodzi do organizacji macierzystej (pisma FSS Federacji Rosyjskiej z dnia 05.05.2010 nr 02-03-09 / 08-894p, Ministerstwo Zdrowie i rozwój społeczny Rosji z 03.09.2010 nr 492-19).

Konieczne jest również zarejestrowanie oddzielnego podziału w funduszach tylko wtedy, gdy spełnione są cztery wymienione warunki (klauzula 12 uchwały Rady Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. Nr 296P, ust. 1 uchwały FSS Federacji Rosyjskiej z dnia 23 marca 2004 r. Nr 27).

Podatek od majątku wydzielonych podpodziałów

Zapisana jest procedura płacenia podatku od nieruchomości przez odrębne wydziały. Oddzielne działy rozliczają ruchomości i płacą odpowiedni podatek, jeśli mają oddzielny bilans.

Jeżeli jednostka nie jest przypisana do niezależnego bilansu, organizacja macierzysta płaci podatek od majątku ruchomego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20.01.2012 nr 03-01-11 / 1-19).

Podstawę opodatkowania nieruchomości określa miejsce jej faktycznej lokalizacji (). W związku z tym odrębny oddział musi płacić podatek od nieruchomości, jeśli nieruchomość znajduje się na jego terytorium (niezależnie od oddzielnego bilansu).

Deklaracja podatku od nieruchomości oraz kalkulacja zaliczki składane są do Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej w miejscu zapłaty podatku (

W.E. Poliakowa doradca prawny
DI. Paramonowa Prawnik ICA
AA Susarowa prawnik
„Prawo FBK”
Artykuł z magazynu „Doradztwo finansowo-księgowe”, nr 6 (46), 2013

Często firmy stają przed koniecznością stworzenia osobnego oddziału. A w tym przypadku kluczowym pytaniem jest wybór forma prawna, w których może działać odpowiednia jednostka: oddział, przedstawicielstwo, inne. Rozważmy tę sytuację na konkretnym przykładzie.

Firma jest zarejestrowana w regionie moskiewskim i planuje stworzyć osobny oddział w Moskwie. Zakłada się, że pion będzie odpowiedzialny za marketing produktów i zarządzanie społeczeństwem, tj. w rzeczywistości będzie pełnić niektóre funkcje, które wykonuje samo społeczeństwo. W osobnym dziale zostaną zatrudnieni dyrektor finansowy, dyrektor sprzedaży, dyrektor produkcji, specjaliści ds. sprzedaży (menedżerowie, przełożeni, key account managerowie i inni), specjalista ds. certyfikacji produktów, księgowi.

W związku z tym prawnicy zostali zapytani, jaka forma prawna jest najbardziej odpowiednia do zorganizowania działalności odrębnego oddziału firmy w Moskwie.

Status prawny odrębnego oddziału

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej wyróżnia dwa rodzaje oddzielnych działów organizacji - oddział i przedstawicielstwo.

Zgodnie z ust. 1 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej przedstawicielstwo jest odrębnym oddziałem osoby prawnej znajdującej się poza jej siedzibą, która reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je.

Oddział jest odrębnym oddziałem osoby prawnej znajdującej się poza jej lokalizacją i wykonującą wszystkie lub część swoich funkcji, w tym funkcje przedstawicielstwa (klauzula 2, art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W ten sposób przedstawicielstwu można powierzyć funkcje negocjacyjne; zawieranie transakcji; trzymać kampanie reklamowe działalność organizacji macierzystej; trzymać badania marketingowe mające na celu zbadanie rynku odpowiednich towarów (robót, usług) w regionie jego lokalizacji; ochrona praw i uzasadnionych interesów organizacji w sądownictwie.

Oddział, oprócz określonych funkcji przedstawicielstwa, jest bezpośrednio zaangażowany w produkcję i inną działalność gospodarczą osoby prawnej, którą prowadzi zgodnie z prawem i jego dokumentami założycielskimi.

Zakłada się, że pracownicy wydzielonej jednostki strukturalnej będą pełnić nie tylko funkcje reprezentowania firmy w Moskwie, ale także zarządzać bieżącą działalnością (dyrektor), zajmować się sprawami finansowymi (jednostka finansowa) i sprawami certyfikacji produktów (specjalista ds. certyfikacji produktów). , organizować rachunkowość księgową (księgowość). W ten sposób odrębna jednostka strukturalna będzie pełnić część funkcji osoby prawnej. W związku z tym, naszym zdaniem, najbardziej akceptowalną formą prawną funkcjonowania odrębnej jednostki strukturalnej jest branża.

Jednocześnie zauważamy, że ustawodawstwo cywilne nie zawiera ani bezpośredniego zakazu tworzenia odrębnych oddziałów organizacji innych niż przedstawicielstwa i oddziały, ani imperatywnej normy zawierającej zamkniętą listę rodzajów wyodrębnionych oddziałów. Z tego możemy wywnioskować, że organizacja ma prawo do tworzenia innych, odmiennych od przedstawicielstw i oddziałów, odrębnych wydziałów organizacji, na przykład oddziałów, biur, urzędów, punktów doradczych i informacyjnych. Ten wniosek jest potwierdzony praktyka arbitrażowa.

Jednocześnie ustawodawstwo nie zawiera ograniczeń co do tego, jakie funkcje mogą pełnić inne odrębne wydziały, które nie mają osobowości prawnej.

Nie należy zatem wykluczać możliwości utworzenia w Moskwie odrębnego oddziału spółki, która nie posiada statusu prawnego oddziału lub przedstawicielstwa.

Nie istnieją żadne obowiązkowe warunki, pod którymi dozwolone jest utworzenie odrębnego podziału w jednej formie prawnej, a utworzenie podziału w innej formie prawnej jest wykluczone. Tymczasem istnieją drobne różnice w status prawny oddzielne podpodziały, które pozwalają uznać tę lub inną formę za najkorzystniejszą.

Dokumenty wymagane do utworzenia oddzielnego oddziału

Dokumenty wymagane do utworzenia oddziału

1. Decyzja o utworzeniu oddziału. Zgodnie z ust. 1 art. 5 ustawy o LLC oddział tworzy się decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki, podjętą większością co najmniej 2/3 ogólnej liczby głosów uczestników spółki. W tej decyzji musisz określić lokalizację tworzonego oddziału. Jednocześnie może być wskazana nazwą miasta/miejscowości, w której znajduje się oddział, bez podawania dokładnego adresu.
2. Zmiany w statucie firmy. Na mocy ust. 3 art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej oddziały należy wskazać w dokumentach założycielskich osoby prawnej, która je utworzyła. Zatem przy tworzeniu jednostki strukturalnej o statusie oddziału wymagane jest dokonanie zmian w dokumentach założycielskich spółki. Zmiany w dokumentach założycielskich podlegają rejestracji państwowej zgodnie z przepisami art. 17 ustawy o rejestracji państwowej.
3. Przepisy branżowe. Z ust. 1 ust. 3 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​oddział spółki działa na podstawie odpowiedniego przepisu. Zatwierdzenie takiego zapisu na oddziale, który jest dokumentem wewnętrznym firmy, pod. 8 s. 2 art. 33 ustawy o LLC odnosi się również do kompetencji walnego zgromadzenia uczestników spółki (jedynego uczestnika spółki).
   Decyzje te: o utworzeniu oddziału, zmianach statutu spółki oraz o zatwierdzeniu regulaminu oddziału zaleca się wydanie w jednej decyzji walnego zgromadzenia uczestników (decyzji jedynego uczestnika) firmy.
4. Pełnomocnictwo dla kierownika oddziału. Kierownik oddziału jest powoływany przez spółkę i działa w jej imieniu na podstawie pełnomocnictwa (klauzula 4, art. 5 ustawy LLC). Decyzja o powołaniu kierownika oddziału musi zostać sformalizowana na polecenie dyrektora generalnego firmy (art. 68 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).
5. Rejestracja podatkowa. Tworząc oddział, firma musi zarejestrować się do celów podatkowych w lokalizacji odrębnego oddziału.
   Rejestracja w organie podatkowym w lokalizacji oddziału odbywa się na podstawie informacji wpisanych do Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych w przypadku zmiany dokumentów założycielskich spółki. Nie jest wymagane dostarczanie dodatkowych dokumentów do rejestracji podatkowej firmy w lokalizacji oddziału.
6. Powiadomienie o państwowych funduszach pozabudżetowych. Należy zauważyć, że firma podlega rejestracji w lokalizacji oddziału tylko wtedy, gdy posiada odrębny rachunek, saldo i naliczanie wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych (klauzula 11, art. 15 ustawy o składkach ubezpieczeniowych) . Obecność oddzielnego konta i niezależnego bilansu nie jest obowiązkowa dla oddziału. Decyzja o wydzieleniu oddziału do odrębnego bilansu i otwarciu odrębnego rachunku jest podejmowana w zależności od stopnia samodzielności oddziału, który jest określany przez centralę przy tworzeniu oddziału. Podejmując odpowiednią decyzję, z reguły brane są pod uwagę następujące czynniki: liczba pracowników pracujących w oddzielnej jednostce; oddalenie wydzielonych oddziałów od siedziby głównej; funkcje pełnione przez osobny dział.
   Rejestracja w funduszach pozabudżetowych odbywa się poprzez przesłanie odpowiednich powiadomień do Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
   Rejestracja w Funduszu Obowiązkowych Ubezpieczeń Zdrowotnych dokonywana jest za pośrednictwem organów terytorialnych PFR (klauzula 4, art. 17 ustawy o obowiązkowym ubezpieczeniu zdrowotnym). W związku z tym dostarczanie dodatkowych dokumentów przy rejestracji firmy w lokalizacji oddziału w MHIF nie jest wymagane.

Dokumenty wymagane do utworzenia kolejnego oddzielnego podziału

1. Decyzja o utworzeniu osobnego oddziału. Procedura tworzenia pododdziałów strukturalnych niebędących oddziałami i przedstawicielstwami nie jest regulowana przez prawo cywilne. Zgodnie z sub. 8 s. 2 art. 33 ustawy LLC, zatwierdzenie (przyjęcie) dokumentów regulujących wewnętrzną działalność spółki (dokumenty wewnętrzne spółki) należy do kompetencji walnego zgromadzenia uczestników.
   Naszym zdaniem zlecenie (instrukcja, decyzja) o utworzeniu jednostki strukturalnej, o której informacje nie są zawarte w statucie, jest dokumentem wewnętrznym firmy. W związku z tym, aby utworzyć odrębny pododdział, walne zgromadzenie uczestników spółki powinno podjąć odpowiednią decyzję.
2. Przepisy o odrębnym podziale. Ustawa nie przewiduje trybu zatwierdzania przepisu o odrębnym podrozdziale. Nie jest jednak wykluczona również możliwość zatwierdzenia takiego przepisu. W związku z tym zgromadzenie wspólników spółki lub dyrektor generalny spółki może zatwierdzić regulamin w odrębnym podziale.
3. Pełnomocnictwo dla pracowników wydzielonego oddziału. Jeżeli pełnomocnictwo może być wymagane do wykonywania obowiązków pracowniczych przez pracowników spółki, musi być im wydane przez jedyny organ wykonawczy spółki.
4. Wiadomość o utworzeniu osobnej dywizji. Przy tworzeniu odrębnego oddziału, który nie jest oddziałem ani przedstawicielstwem, Spółka musi to zgłosić organowi podatkowemu w miejscu siedziby Spółki (klauzula 3 Procedury Rejestrowej). Formularz wiadomości został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 09.06.2011 N ММВ-7-6 / [e-mail chroniony](Załącznik 3).
   Po otrzymaniu informacji o utworzeniu odrębnego wydziału organ podatkowy w miejscu siedziby spółki jest obowiązany, nie później niż następnego dnia roboczego po dniu otrzymania takiej informacji, przesłać je do organu podatkowego w miejscu wydzielonego pododdziału organizacji w celu jej rejestracji. Wysłanie dodatkowej wiadomości do organu podatkowego w miejscu wydzielenia wydzielonego oddziału nie jest wymagane.

Z powyższego opisu dokumentów wymaganych do utworzenia odrębnego pododdziału wynika, że ​​utworzenie oddziału wiąże się z wykonaniem większej liczby dokumentów niż jest to wymagane przy tworzeniu kolejnego odrębnego pododdziału. Tymczasem przy tworzeniu oddziału w jednym dokumencie można sporządzić kilka decyzji (o utworzeniu oddziału, zmianach w dokumentach założycielskich, powołaniu kierownika). Nie ma konieczności ponownego składania wniosku do organu podatkowego w celu zarejestrowania spółki w lokalizacji oddziału (czynności te zostaną wykonane przy rejestracji zmian w dokumentach założycielskich spółki). W związku z tym liczba dokumentów wydanych przy tworzeniu oddziału oraz koszty pracy związane z ich przygotowaniem nieznacznie przekroczą liczbę dokumentów wydanych przy tworzeniu kolejnego oddzielnego pododdziału oraz odpowiadające im koszty pracy.

Jeżeli oddział jest przypisany do oddzielnego bilansu, otwierane jest oddzielne konto i naliczane są płatności na rzecz osób fizycznych, wymagana jest rejestracja firmy w organach terytorialnych państwowych funduszy pozabudżetowych (PFR, FSS Rosji).

Oddzielne konto podziału

Spółka ma prawo do otwierania rachunków bankowych w celu wykonywania czynności bankowych przez oddział (punkt 4.3 Instrukcji otwierania rachunków bankowych).

Inny odrębny podział nie jest uważany za podział osoby prawnej, za pośrednictwem którego można dokonywać rozliczeń. Jednak prawo osoby prawnej do otwierania rachunków bankowych w innych podmiotach wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej nie jest ograniczone prawem. W związku z tym nie wyklucza się możliwości otwarcia konta firmowego w moskiewskim banku. W takim przypadku zostanie uznane, że rozliczenia są prowadzone przez samą spółkę, a nie przez jej odrębny pododdział.

Tym samym zastosowanie określonej formy prawnej odrębnego podziału nie wpływa na fundamentalną możliwość dysponowania rachunkiem bankowym. Jednak otwarcie oddzielnego rachunku wydzielonego oddziału pozwala na oddzielne rozliczenie środków wydatkowanych na cele związane z działalnością wydzielonego oddziału. Z tego powodu w praktyce w przypadku stwierdzenia konieczności otwarcia rachunku bankowego w miejscu działalności wydzielonego pododdziału, co do zasady tworzony jest oddział (lub przedstawicielstwo) i otwierany jest rachunek do realizacji przez oddział. operacje bankowe.

Konieczność przypisania oddzielnego działu do osobnego bilansu

Zgodnie z par. 20 s. 2 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oddzielnym pododdziałem organizacji jest każdy pododdział, który jest od niej terytorialnie odizolowany, w miejscu, w którym wyposażone są stacjonarne miejsca pracy. Za taki uznaje się odrębny poddział organizacji, niezależnie od tego, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich lub innych dokumentach organizacyjnych i administracyjnych organizacji, a także od uprawnień przysługujących temu określonemu poddziałowi. Jednocześnie miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeśli jest tworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Zatem oznakami odrębnego podziału organizacji dla celów podatkowych są:

• izolacja terytorialna od organizacji macierzystej;
• dostępność wyposażonych stanowisk stacjonarnych.

Z powyższego wynika, że ​​pod względem rachunkowość podatkowa Odrębne pododdziały obejmują oddziały, przedstawicielstwa i inne pododdziały, w tym te, których utworzenie nie znajduje odzwierciedlenia w dokumentach założycielskich, z zastrzeżeniem kryteriów art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Tym samym, dla uznania, że ​​organizacja posiada odrębny pododdział organizacji dla celów podatkowych, stan cywilnoprawny takiego podziału nie ma znaczenia.

Jednocześnie Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej nie oddziela uznawania jednego lub drugiego działu organizacji w zależności od tego, czy ta ostatnia ma oddzielny bilans i rachunek bieżący (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.08.2010 nr 03-03-06/1/513 i z dnia 07.07.2006 nr 03-01-10/3-149).

Zgodnie z klauzulą ​​33 RAS i klauzulą ​​8 RAS 4/99, sprawozdania finansowe organizacji muszą zawierać wskaźniki wydajności dla oddziałów, przedstawicielstw i innych działów strukturalnych, w tym tych przypisanych do oddzielnych bilansów.

Jak wskazało Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 29 marca 2004 r. nr 04-05-06/27, odrębny bilans należy rozumieć jako listę wskaźników ustalonych przez organizację dla jej oddziałów przydzielonych do odrębnego bilans.

Tak więc decyzję o potrzebie wydzielenia odrębnego podziału do odrębnego bilansu, a także określenie wskaźników, które zostaną dla niego ustalone, musi podjąć sama spółka, w przepisach nie ma wymogu obowiązkowe przypisanie odrębnych podziałów do odrębnego bilansu.

Należy zauważyć, że samo istnienie odrębnego pododdziału podatnika prowadzi do konieczności płacenia określonych podatków w miejscu takiego odrębnego pododdziału. Jednocześnie istnienie oddzielnego bilansu dla odrębnego podpodziału będzie wiązało się z koniecznością uiszczenia dodatkowych podatków i opłat w miejscu wydzielenia odrębnego podpodziału.

Procedura opodatkowania wydzielonego oddziału

Rejestracja odrębnego wydziału z organami podatkowymi. Zgodnie z ust. 1 art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje, które obejmują odrębne pododdziały znajdujące się na terytorium Federacji Rosyjskiej, podlegają rejestracji w organach podatkowych w lokalizacji każdego z ich odrębnych pododdziałów.

W ten sposób firma zostanie zarejestrowana podatkowo w Moskwie w urzędzie podatkowym odpowiedzialnym za obszar, na którym organizowane będą miejsca pracy dla pracowników firmy.

Podatek od wartości dodanej (VAT). Obecne przepisy rozdziału 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewidują zapłaty podatku VAT i składania deklaracji VAT w miejscu oddzielnych poddziałów.

Jak wskazano w piśmie Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 4 listopada 2002 r. nr VG-6-03 / [e-mail chroniony], cała kwota podatku VAT jest płacona przez organizację, która ma odrębne podrozdziały, centralnie w miejscu rejestracji organizacji macierzystej, bez podziału podatku na odrębne podrozdziały.

W związku z tym, niezależnie od tego, czy spółka posiada odrębne podrozdziały, czy są one przypisane do odrębnego bilansu czy też nie, składanie deklaracji VAT i zapłata podatku są dokonywane przez spółkę w jej lokalizacji bez podziału na odrębne podrozdziały.

Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT). Jak wiadomo, organizacje działają jako agenci podatkowi w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od dochodów pracowników (klauzula 1, art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pełnienie funkcji pełnomocnika podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przez organizację, w której wyodrębniono działy w stosunku do pracowników tych działów, ma jednak szereg cech.

Zgodnie z ust. 7 art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja rosyjska, która obejmuje odrębne pododdziały, jest zobowiązana do przekazywania naliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z jej odrębnych pododdziałów.

Kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych należną do budżetu w miejscu wyodrębnienia wydziału ustala się na podstawie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu naliczonego i wypłaconego pracownikom tego wydziału.

Z powyższych norm prawnych wynika, że ​​otwierając biuro w Moskwie, które jest odrębnym pododdziałem, spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w miejscu jego wydzielonego pododdziału w Moskwie w stosunku do dochodów uzyskiwanych przez pracowników tego pododdziału .

Należy pamiętać, że firma będzie musiała wypełnić ten obowiązek, niezależnie od obecności lub braku rachunku bieżącego i oddzielnego bilansu dla oddzielnej jednostki, ponieważ nie ma wyjątków od ust. 7 art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera w tym zakresie.

Podatek dochodowy od osób prawnych. Zgodnie z ust. 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, płatności zaliczek, a także kwot podatków, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, dokonują podatnicy na lokalizacja organizacji, a także lokalizacja każdego z jej odrębnych oddziałów na podstawie udziału w zysku przypadającym na te oddzielne oddziały .

Kwoty zaliczek, a także kwoty podatków, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, obliczane są według stawek podatkowych obowiązujących na terytoriach, na których organizacji i jej wydzielonych pododdziałów.

Zgodnie z par. 1 pkt 1 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnicy, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku i (lub) zaliczek na podatek, specyfiki obliczania i płacenia podatku, muszą na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego, przedłożyć organom podatkowym w ich lokalizacji i lokalizacji każdego oddzielnego pododdziału, o ile niniejszy ustęp nie stanowi inaczej, odpowiednie deklaracje podatkowe w sposób określony przez prawo.

W związku z tym, ponieważ spółka będzie zawierać osobny oddział, na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego spółka musi składać deklaracje do organów podatkowych, zarówno w swojej lokalizacji, jak i w lokalizacji oddziału w Moskwie. Jednocześnie deklaracje spółka składa samodzielnie (chyba że spółka udzieliła pełnomocnictwa kierownikowi (pracownikowi) wydzielonego oddziału do reprezentowania go przed organami podatkowymi).

Określona procedura składania zeznań podatkowych zaczyna działać od okresu sprawozdawczego, do którego odnosi się data rejestracji podatkowej organizacji w lokalizacji wydzielonego oddziału (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 marca 2007 r. Nr 03- 03-06/2/43).

Ustęp 5 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że organizacja, która obejmuje odrębne działy, na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego składa organom podatkowym w swojej lokalizacji deklarację podatkową dla całej organizacji z podziałem na odrębne działy.

Jeżeli udział w zysku dla odrębnego podziału nie jest ustalany ze względu na fakt, że wartość wskaźników do jego obliczenia wynosi zero, to podstawa opodatkowania i podatek dochodowy, a także zaliczki do takiego podziału nie są rozdzielane (pismo z Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 6 maja 2008 r. Nr 14-14/043984).

Podatek transportowy. Jeśli firma planuje zakup samochodów (lub innych pojazdów), które będą obsługiwane przez pracowników oddziału w Moskwie podczas wykonywania swoich obowiązków służbowych, należy zwrócić uwagę na następujące kwestie.

Zgodnie z par. 1 ul. 357 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, płatnicy podatku transportowego są uznawani za osoby, na których zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej zarejestrowane są pojazdy uznane za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 358 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Na mocy ust. 1 art. 358 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pojazdy zarejestrowane zgodnie z prawem są uznawane za przedmiot opodatkowania podatkiem transportowym.

Ustęp 1 art. 3631 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia obowiązek podatników będących organizacjami do złożenia organowi podatkowemu w miejscu po upływie okresu rozliczeniowego Pojazd zwrot podatku za podatek. Lokalizacja pojazdów (z wyjątkiem pojazdów morskich, rzecznych i powietrznych) jest miejscem ich rejestracji państwowej, a w przypadku jej braku lokalizacją właściciela (klauzula 5, art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Zgodnie z pkt 24.3 Regulaminu rejestracji pojazdów silnikowych i przyczep dla nich w Państwowa Inspekcja Ministerstwo Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego MSW Federacja Rosyjska rejestracja pojazdów dla osób prawnych odbywa się w lokalizacji osób prawnych, określonej przez miejsce ich rejestracji państwowej lub w miejscu ich oddzielnych oddziałów.

W związku z tym firma ma prawo wyboru miejsca rejestracji samochodów i (lub) innych pojazdów - w lokalizacji firmy lub w wydzielonym oddziale.

Tak więc, jeśli firma nabywa i rejestruje samochody (lub inne pojazdy) w Moskwie, będzie musiała złożyć w Moskwie deklarację podatku transportowego. Podatek płaci na tej samej zasadzie samo społeczeństwo.

Podatek od nieruchomości od osób prawnych. Zgodnie z ust. 1 art. 373 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy są organizacjami, które mają majątek uznany za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Z kolei ust. 1 i 4 art. 374 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przedmiotem opodatkowania dla organizacji rosyjskich są mienie ruchome i nieruchome (w tym mienie przekazane do czasowego posiadania, użytkowania, zbycia, zarządzania powierniczego, zawarte wspólne działania lub otrzymane na podstawie umowy koncesji), zaksięgowane w bilansie jako środki trwałe, z wyłączeniem ruchomości przyjętych do księgowania od 1 stycznia 2013 r.

W związku z tym od 1 stycznia 2013 roku przedmiotem opodatkowania są wyłącznie nieruchomości stanowiące środki trwałe.

Jednocześnie kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje specjalną procedurę obliczania i opłacania podatku od nieruchomości oraz deklarowania go organizacjom, które mają odrębne działy.

Na mocy art. 384 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, organizacja, która obejmuje oddzielne poddziały z oddzielnym bilansem, wpłaca podatek (zaliczki na podatek) do budżetu w miejscu każdego z odrębnych poddziałów w odniesieniu do nieruchomości uznanej za przedmiot podatków, znajdujących się w osobnym bilansie każdego z nich.

Zgodnie z par. 1 pkt 1 art. 386 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnicy są zobowiązani, po upływie każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego, złożyć organom podatkowym w swojej lokalizacji, w lokalizacji każdego z ich odrębnych pododdziałów, które mają oddzielny bilans, kalkulacje podatkowe dla zaliczek na podatek oraz deklarację podatkową na podatek.

W związku z tym, jeśli oddzielny oddział spółki w Moskwie nie zostanie przypisany do oddzielnego bilansu, wówczas nieruchomości (środki trwałe) nabyte dla tego oddzielnego oddziału zostaną uwzględnione w bilansie samej firmy.

Jednocześnie zgodnie z art. 385 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, organizacja, która uwzględnia w bilansie nieruchomości znajdujące się poza lokalizacją organizacji lub jej odrębnym pododdziałem, który ma oddzielny bilans, płaci podatek (zaliczki na podatek) na rzecz budżet w lokalizacji każdego z tych obiektów nieruchomości w wysokości określonej jako iloczyn podatku stawki obowiązującej na terytorium odpowiedniego podmiotu Federacji Rosyjskiej, w którym te obiekty nieruchomości się znajdują, oraz podstawy opodatkowania (1 /4 średniej wartości nieruchomości) ustalonej dla okresu podatkowego (sprawozdawczego) zgodnie z art. 376 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w odniesieniu do każdego obiektu nieruchomości.

Oznacza to, że spółka będzie miała obowiązek obliczania, opłacania i deklarowania podatku od nieruchomości w miejscu lokalizacji nieruchomości, tj. w Moskwie, niezależnie od tego, czy osobny pion będzie miał osobny bilans, który będzie uwzględniał środki trwałe w postaci nieruchomości użytkowanych przez taki osobny pion.

Jednocześnie spółka nie będzie zobowiązana do obliczania, opłacania i deklarowania podatku od nieruchomości w miejscu wydzielonego oddziału, który nie posiada odrębnego bilansu w odniesieniu do środków trwałych w postaci ruchomości nabytych przed 1 stycznia, 2013. Jeżeli oddzielny pododdział ma oddzielny bilans, który będzie uwzględniał określone środki trwałe wykorzystywane przez taki odrębny pododdział, wówczas podatek od nieruchomości zostanie zapłacony przez firmę w Moskwie.

Składki na państwowe fundusze pozabudżetowe. Na mocy ust. 11 art. 15 ustawy o składkach ubezpieczeniowych wydzielone wydziały, które posiadają odrębny bilans, rachunek bieżący i płatności naliczone oraz inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych, wypełniają zobowiązania organizacji do opłacania składek ubezpieczeniowych (miesięczne opłaty obowiązkowe), a także obowiązek składania kalkulacji składek ubezpieczeniowych w ich lokalizacji.

Tak więc, jeśli osobny oddział firmy w Moskwie nie spełnia wymagań określonych w powyższej normie (nie zostanie przypisany do oddzielnego bilansu i (lub) nie będzie miał rachunku bieżącego), nie zostanie powierzony z realizacją zobowiązań spółki do opłacania składek ubezpieczeniowych (obowiązkowych miesięcznych opłat), a także z obowiązkiem składania kalkulacji składek ubezpieczeniowych w miejscu ich lokalizacji.

Jeżeli osobny oddział firmy w Moskwie spełnia wymagania ustanowione przez powyższą normę (zostanie przypisany do oddzielnego bilansu i będzie miał rachunek bieżący), zostanie mu powierzone wypełnienie zobowiązań firmy opłacać składki ubezpieczeniowe (obowiązkowe miesięczne opłaty), a także obowiązek rozliczania składek ubezpieczeniowych w miejscu ich lokalizacji.

Rozpatrywanie sporów z udziałem firmy

W odniesieniu do odrębnych pododdziałów mających status oddziału przewidziano szczególne zasady jurysdykcji. Roszczenie przeciwko osobie prawnej wynikające z działalności jej oddziału zlokalizowanego poza siedzibą osoby prawnej może być wniesione do sądu polubownego właściwego dla siedziby osoby prawnej lub jej oddziału (klauzula 5, art. 36 Kodeksu Postępowania Arbitrażowego z Federacja Rosyjska).

Roszczenia wynikające z działalności innego odrębnego oddziału osoby prawnej są składane w lokalizacji firmy (art. 35 kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej). Rozpatrywanie sporów w miejscu lokalizacji oddziału pozwala w najbardziej efektywny sposób zapewnić dostarczenie dowodów przez spółkę.

Literatura

Zob. na przykład uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 18 listopada 2008 r. w sprawie nr A42-1739/2008 z dnia 28 listopada 2005 r. nr A56-45775/2004, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północnokaukaskiego z dnia 16 września 2009 r. w sprawie nr A53 -22572/2008, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr КА-А40/3057-09, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Centralnego z dnia 6 maja 2003 nr А09-585/03-30.

Ustawa federalna nr 14-FZ z dnia 8 lutego 1998 r. „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”.

Zob. dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołgi z dnia 04.09.2010 r. w sprawie nr A65-28861/2009 (w tym przypadku sytuacja z reprezentacją spółka akcyjna, ale ta praktyka dotyczy również oddziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

Ustawa federalna nr 129-FZ z 08.08.2001 „O państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych”.

Procedura rejestracji, wyrejestrowania z organami podatkowymi organizacji rosyjskiej w miejscu ich odrębnych oddziałów, nieruchomości i (lub) należących do nich pojazdów, osób fizycznych - obywateli Federacji Rosyjskiej, a także indywidualnych przedsiębiorców stosujących uproszczone opodatkowanie system oparty na patencie ( zatwierdzony pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.09.2010 nr MN-37-6 / 10623 „W sprawie organizacji rachunkowości z organami podatkowymi organizacji i osób fizycznych w związku z wejściem w życie od 2 września 2010 prawo federalne nr 229-FZ z dnia 27 lipca 2010 r. (zwana dalej Procedurą Rejestracyjną)). Wraz z wejściem w życie ustawy nr 229-FZ zmieniono procedurę rejestracji podatkowej w lokalizacji oddzielnego oddziału. Tymczasem nie został jeszcze zatwierdzony nowe zamówienie rejestracja. Przed zatwierdzeniem odpowiedniej procedury przez organ podatkowy zaleca się stosowanie procedury rejestracyjnej zatwierdzonej pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.09.2010 nr MN-37-6 / 10623.

Należy pamiętać, że rejestracja z funduszami jest wymagana tylko wtedy, gdy spełnione są wszystkie trzy z poniższych warunków: oddzielne konto, bilans, naliczanie przez oddział wynagrodzenie(list FSS Rosji z dnia 05.05.2010 nr 02-03-09 / 08-894p).

Ustawa federalna nr 212-FZ z dnia 24 lipca 2009 r. „O składkach na ubezpieczenie na Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej oraz Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego”.

Procedura rejestracji i wyrejestrowania w organach terytorialnych Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej ubezpieczycieli dokonujących płatności na rzecz osób fizycznych (zatwierdzona Uchwałą Rady PFR z dnia 13 października 2008 r. Nr 296p).

Przepisy administracyjne Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej w sprawie świadczenia służba publiczna w sprawie rejestracji i wyrejestrowania ubezpieczycieli - osób prawnych w lokalizacji odrębnych oddziałów (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 20 września 2011 r. Nr 1052n).

Ustawa federalna nr 326-FZ z dnia 29 listopada 2010 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu zdrowotnym w Federacji Rosyjskiej”.

Instrukcja Banku Rosji nr 28-I z dnia 14 września 2006 r. „O otwieraniu i zamykaniu rachunków bankowych, rachunków depozytowych” (zwana dalej „Instrukcją otwierania rachunków bankowych”).

Rozporządzenie w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n.

Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” RAS 4/99 zostało zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. Nr 43n.

Pojęcie „odrębnego podziału” jest używane zarówno w Kodeksie cywilnym, jak i Ordynacji podatkowej.

Aby uniknąć błędów przy stosowaniu tego pojęcia do celów podatkowych (w szczególności przy obliczaniu podatku dochodowego), wskazane jest zidentyfikowanie różnic między pojęciem „oddzielnego podziału podmiotu prawnego” stosowanym w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej i pojęcie „oddzielnego podziału organizacji” stosowane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

prawo cywilne

Zgodnie z ust. 1 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej reprezentacja jest odrębnym oddziałem osoby prawnej, znajdującym się poza jej siedzibą, który reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je. Oddział jest odrębnym oddziałem osoby prawnej znajdującej się poza jej siedzibą i wykonującą wszystkie lub część swoich funkcji, w tym funkcje przedstawicielstwa (klauzula 2, art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tak więc przedstawicielstwa i oddziały to dwa różne rodzaje (odmiany) odrębnych pododdziałów osoby prawnej zlokalizowane poza jej siedzibą i albo reprezentujące interesy osoby prawnej i chroniące je, albo pełniące całość lub część jej funkcji, w tym funkcje przedstawicielstwo. Inne rodzaje oddzielnych pododdziałów osoby prawnej nie są zdefiniowane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej, to znaczy ich lista jest zamknięta.

Notatka!

Pojęcia „podział” i „oddzielny podział”podział” nie są zdefiniowane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.

Biorąc pod uwagę postanowienia ust. 1 i 2 art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej można wyróżnić dwa znaki reprezentacji:

1. lokalizacja poza lokalizacją osoby prawnej;
2. realizacja funkcji organizacji.

Różnica między przedstawicielstwem a oddziałem polega na tym, że: wykonywać różne funkcjeorganizacje. Oddział może przeprowadzić wszystko jego funkcje i tylko reprezentacja niektóre(reprezentuje interesy organizacji i chroni je). Oznacza to, że przedstawicielstwo jest zasadniczo rodzajem oddziału.

Cechą wspólną obu odmian odrębnych działów osoby prawnej jest ich izolacja. Oczywiście izolacja oddziału osoby prawnej oznacza jej lokalizację poza lokalizacją tej osoby prawnej. Z ust. 1 i 2 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej możemy stwierdzić, że główne

znakiem odrębnego podziału organizacji jest jej lokalizacja poza lokalizacją samej organizacji.

Jaki jest status tych oddzielnych działów? Zgodnie z ust. 3 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej przedstawicielstwa i oddziały nie są osobami prawnymi. Są one nadane majątkiem przez osobę prawną, która je utworzyła i działają na podstawie zatwierdzonych przez nią przepisów. Kierownicy przedstawicielstw i oddziałów są powoływani przez kierownictwo osoby prawnej i działają na podstawie jej pełnomocnictwa. Przedstawicielstwa i oddziały muszą być wskazane w dokumentach założycielskich osoby prawnej, która je utworzyła.

Tak więc z tego paragrafu możemy wywnioskować, że niezbędne atrybuty każdego oddzielnego podziału obejmują:

— obecność własności;

— przepisy dotyczące podziału;

-kierownik;

- wskazanie obecności podziału w dokumentach założycielskich organizacji.

A więc, który z jej działów strukturalnych organizacja powinna zaliczyć do odrębnych działów i wskazać w dokumentach założycielskich? Odpowiadając na to pytanie, pamiętaj o następujących kwestiach.

pojęcie „lokalizacja poza lokalizacją” niezdefiniowane w Kodeksie Cywilnym Federacji Rosyjskiej. W tym przypadku oczywiście mówimy o tym, że lokalizacja odrębnego oddziału osoby prawnej nie pokrywa się z lokalizacją samej osoby prawnej. Zgodnie z ust. 2 art. 54 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej lokalizację osoby prawnej określa miejsce jej rejestracji państwowej. Tak więc lokalizacja osoby prawnej pokrywa się z lokalizacją jej stałego organu wykonawczego, a w przypadku braku stałego organu wykonawczego innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. W takim przypadku, tylko w przypadku braku stałego organu wykonawczego, lokalizacja osoby prawnej pokrywa się z lokalizacją innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. Określając miejsce rejestracji państwowej osoby prawnej, należy kierować się ustawą z 08.08.2001 nr 129-FZ „O państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych”.

Punkty „c” i „n” ust. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ stanowi, że Jednolity Państwowy Rejestr Osób Prawnych zawiera w szczególności następujące informacje o osobie prawnej:

- adres (lokalizacja) stałego organu wykonawczego osoby prawnej (w przypadku braku stałego organu wykonawczego osoby prawnej - inny organ lub osoba uprawniona do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa), poprzez która komunikacja z podmiotem prawnym jest prowadzona (podpunkt „in”);

— informacje o oddziałach i przedstawicielstwach osoby prawnej (podpis „n”).

Jednocześnie lokalizacja oddzielnego oddziału osoby prawnej nie powinna pokrywać się z lokalizacją samej osoby prawnej.

Tak więc ustawa określa lokalizację organizacji (podpunkt „c” ust. 1 art. 5), ale lokalizacja oddzielnego oddziału organizacji nie jest określona.

Można założyć, biorąc pod uwagę postanowienia ust. 3 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, że lokalizacja oddzielnego oddziału osoby prawnej jest rozumiana jako lokalizacja mienia określonego oddziału lub jego kierownika. Oczywiste jest, że koncepcja „miejsce jestzaprzeczenie" pokrywa się z koncepcją "adres zamieszkania", mianowicie adres pocztowy.

Jeżeli na przykład adres stałego organu wykonawczego osoby prawnej (fabryki) to Iwanowski, ul. Iwanowa, budynek 1, budynek 1; adres sklepu nr 1 zakładu to Ivanovsk, ul. Ivanova, budynek 1, budynek 2; adres warsztatu nr 2 zakładu to Iwanowsk, ul. Iwanowa, budynek 1, budynek 3, wówczas warsztaty te można uznać za oddzielne działy określonej organizacji (zakładu). Ale czy należy je bezwzględnie uważać za takie, a zatem wymieniać je w dokumentach założycielskich?

Z art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej można stwierdzić, że klasyfikacja jej jednostki strukturalnej jako odrębnych jednostek jest prawem tej organizacji. Niemniej jednak w przypadku, gdy jednostka strukturalna, która znajduje się poza jej lokalizacją (konieczny znak oddzielnego podpodziału) jest klasyfikowana przez organizację jako oddzielne podpodziały, musi być bezwzględnie wymieniona w dokumentach założycielskich.

Jak określić, co to jest "stałyorgany wykonawcze osoby prawnej"?Jakie inne organy i osoby mają prawo działać w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa?

W pierwszej części Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pojęcie "organy wykonawcze"jesteśmy osobą prawną" jest używany w artykułach poświęconych zarządzaniu organizacjami tylko trzech określonych typów - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC), spółka akcyjna (JSC), spółdzielnia produkcyjna.

W LLC tworzy się organ wykonawczy (kolegialny i (lub) jednoosobowy), który prowadzi bieżące zarządzanie działalnością firmy i odpowiada przed walnym zgromadzeniem jej uczestników. Jedyny organ zarządzający może być wybrany nie spośród uczestników spółki (klauzula 1, art. 91 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Kompetencje organów zarządzających spółki oraz tryb podejmowania decyzji i wypowiadania się w imieniu spółki określa Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, Ustawa o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Statut spółka (klauzula 2, art. 91 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W ten sposób w jednej firmie mogą funkcjonować jednocześnie dwa organy wykonawcze (kolegialny i jednoosobowy).

Informacje o organach wykonawczych 000 zawarte są w jego dokumentach założycielskich. Dokumenty założycielskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością muszą zawierać (oprócz informacji określonych w art. 52 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

1) warunki dotyczące wysokości kapitału docelowego spółki; udziały każdego z uczestników;

2) o wysokości, składzie, warunkach i trybie wnoszenia wkładów przez uczestników;

3) o odpowiedzialności uczestników za naruszenie obowiązków wniesienia składek;

4) o składzie i kompetencjach organów zarządzających spółki oraz trybie podejmowania przez nie decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednomyślnie lub kwalifikowaną większością głosów);

5) inne informacje przewidziane w ustawie o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (klauzula 2, art. 89 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Organ wykonawczy spółki akcyjnej może być kolegialny (zarząd, dyrekcja) i (lub) jedyny (dyrektor, CEO). Prowadzi bieżące zarządzanie działalnością spółki i odpowiada przed radą dyrektorów (radą nadzorczą) oraz walnym zgromadzeniem akcjonariuszy. Decyzją walnego zgromadzenia akcjonariuszy uprawnienia organu wykonawczego spółki mogą zostać przekazane na podstawie umowy innej organizacji handlowej lub indywidualnemu przedsiębiorcy (kierownikowi) (klauzula 3, art. 103 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Kompetencje organów spółki akcyjnej oraz tryb podejmowania decyzji i wypowiadania się w imieniu spółki określa Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, Ustawa o spółkach akcyjnych oraz statut spółki (klauzula 4, art. 103 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym jako organ wykonawczy spółki akcyjnej mogą pełnić:

— kolegialny organ wykonawczy (zarząd, dyrekcja) i (lub) jedyny organ wykonawczy (dyrektor, dyrektor generalny);

- organizacja handlowa lub indywidualny przedsiębiorca (menedżer), któremu na mocy umowy przekazano uprawnienia organu wykonawczego.

Dzięki temu w jednej spółce akcyjnej mogą jednocześnie funkcjonować dwa organy wykonawcze (kolegialny i jednoosobowy). Informacje o składzie i kompetencjach organów zarządzających spółki akcyjnej zawarte są w statucie tej spółki.

Statut spółki akcyjnej, oprócz informacji określonych w ust. 2 art. 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej musi zawierać warunki:

— od wielkości kapitału zakładowego spółki;

—o prawach akcjonariuszy;

- w sprawie składu i kompetencji organów zarządzających spółki oraz trybu podejmowania przez nie decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednogłośnie lub kwalifikowaną większością głosów) (klauzula 3 art. 98 kodeksu cywilnego rosyjskiego Federacja).

organy wykonawcze szef produkcjiperative są rada i (lub) jej przewodniczący. Wykonują bieżące kierowanie działalnością spółdzielni i odpowiadają przed radą nadzorczą i walnym zgromadzeniem członków spółdzielni. Członkami rady nadzorczej i zarządu spółdzielni oraz przewodniczącym spółdzielni mogą być wyłącznie członkowie spółdzielni (art. 110 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Kompetencje organów spółdzielni i tryb podejmowania przez nie decyzji określa ustawodawstwo i statut spółdzielni (klauzula 2, art. 110 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym zarząd i (lub) jego przewodniczący mogą pełnić funkcję organów wykonawczych spółdzielni produkcyjnej. W konsekwencji w jednej spółdzielni produkcyjnej mogą funkcjonować jednocześnie dwa organy wykonawcze (zarząd i (lub) jego prezes). Informacje o organach wykonawczych spółdzielni produkcyjnej zawarte są w jej statucie.

Statut spółdzielni musi zawierać (oprócz informacji określonych w paragrafie 2 artykułu 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

1) warunki dotyczące wysokości wkładów udziałowych członków spółdzielni;

2) o składzie i trybie wnoszenia przez członków spółdzielni wkładów udziałowych oraz ich odpowiedzialności za naruszenie obowiązku wniesienia wkładów udziałowych;

3) o charakterze i trybie uczestnictwa jej członków w działalności spółdzielni oraz ich odpowiedzialności za naruszenie obowiązku osobistego udziału pracy;

4) o trybie podziału zysków i strat spółdzielni;

5) o wysokości i warunkach odpowiedzialności subsydiarnej jej członków za długi spółdzielni;

6) o składzie i kompetencjach organów zarządzających spółdzielni oraz trybie podejmowania przez nie decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednomyślnie lub kwalifikowaną większością głosów) (klauzula 2 art. 108 kc) Federacji Rosyjskiej).

Notatka!

Pojęcie „stały wykonawca”organ osoby prawnej” nie jest zdefiniowany w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej (wpierwsza część kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, pojęcie to jest używane tylko wust. 2 art. 54 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Ta koncepcja jest również nieobecna w ustawie z dnia 8 lutego 1998 r. Nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”stu", Ustawa z dnia 26 grudnia 1995 nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych” oraz ustawa z 08.05.95 nr 41-FZ „O produkcjispółdzielnie prywatne”. Jednocześnie, jak wspomniano powyżej, w tych organizacjach dozwolone jest funkcjonowanie kilku organów wykonawczych osoby prawnej. W związku z tym pojawia się problem przydzielenia stałego organu wykonawczego osoby prawnej.

Zgodnie z ust. 1 art. 53 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej osoba prawna nabywa prawa obywatelskie i przyjmuje zobowiązania cywilne za pośrednictwem swoich organów działających w

zgodnie z prawem, innymi aktami prawnymi i dokumentami założycielskimi. Tryb powoływania lub wybierania organów osoby prawnej określa ustawa i dokumenty założycielskie.

Może to oznaczać, że jeśli procedura skierowania organu wykonawczego osoby prawnej do „stałych organów wykonawczych” nie jest ustanowiona przez prawo, wówczas sama organizacja ma prawo do ustanowienia tej procedury i musi to znaleźć odzwierciedlenie w jej dokumentach założycielskich.

Jeżeli tryb powoływania lub wyboru stałego organu wykonawczego (może to być tylko jeden) nie jest określony ani ustawą, ani dokumentami założycielskimi, to na podstawie ust. „c” ust. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ lokalizację organizacji należy rozumieć jako adres (lokalizację) innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa, pod którym komunikacja z osobą prawną jest przeprowadzany. Czym są te inne organy i osoby? Ich krąg jest nakreślony w art. 53 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Postanowienia ustępu 1 tego artykułu podano powyżej. Ale oprócz tych przepisów ważne jest, aby wziąć pod uwagę następujące kwestie. W przypadkach przewidzianych przez prawo osoba prawna może nabywać prawa obywatelskie i zaciągać zobowiązania cywilne za pośrednictwem swoich uczestników (klauzula 2, art. 53 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Osoba, która z mocy prawa lub dokumentów założycielskich osoby prawnej działa w jej imieniu, musi działać w interesie osoby prawnej, którą reprezentuje, w dobrej wierze i rozsądnie. Jest zobowiązany, na żądanie założycieli (uczestników) osoby prawnej, o ile ustawa lub umowa nie stanowi inaczej, zrekompensować osobie prawnej wyrządzone przez nią straty (klauzula 3, art. 53 kodeksu cywilnego Federacja Rosyjska).

Stosując zasady określone w ust. „n” ust. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ, ze względu na fakt, że ustawa nie ustanawia wykazu informacji zawartych w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych o oddziałach i przedstawicielstwach osoby prawnej, pojawia się pytanie: czy informacje o ich lokalizacja odnoszą się do podanych informacji? Z ustawy nie wynika, że ​​informacje te są obowiązkowe. W związku z tym mogą wystąpić przypadki, w których Jednolity Państwowy Rejestr Osób Prawnych nie zawiera informacji o lokalizacji oddziałów i przedstawicielstw osoby prawnej.

Zgodnie z ust. 2 art. 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dokumenty założycielskie osoby prawnej muszą zawierać:

-nazwa osoby prawnej,

- jego lokalizacja,

— procedura zarządzania działalnością osoby prawnej,

— inne informacje przewidziane w ustawie dla osób prawnych odpowiedniego rodzaju.

Jednocześnie ust. 3 tego artykułu stanowi, że zmiany w dokumentach założycielskich stają się skuteczne dla osób trzecich od momentu ich rejestracji państwowej, a w przypadkach określonych w ustawie od momentu powiadomienia organu odpowiedzialnego za rejestrację państwową takie zmiany. Jednakże osoby prawne i ich założyciele (uczestnicy) nie są uprawnieni do powoływania się na brak rejestracji takich zmian w stosunkach z podmiotami trzecimi działającymi na podstawie tych zmian.

Tak więc, jeśli w przypadku osób prawnych odpowiedniego typu ustawa nie przewiduje, że dokumenty założycielskie osoby prawnej muszą zawierać informacje o lokalizacji jej oddziałów i przedstawicielstw, organizacja ma prawo nie podawać tych informacji w swoich dokumentach założycielskich . W związku z tym w niektórych przypadkach nawet w dokumentach założycielskich organizacji nie można znaleźć adresów poszczególnych oddziałów organizacji.

Po drodze pojawia się kolejne istotne pytanie: jakie dokumenty osoby prawnej są dokumentami założycielskimi? Ustęp 1 art. 52 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że osoba prawna działa na podstawie Karty albo umowy założycielskiej i Karty, albo tylko umowy założycielskiej. W przypadkach przewidzianych w ustawie osoba prawna niebędąca organizacją handlową może działać na podstawie: stanowisko ogólne o organizacjach tego typu. Zawarta zostaje umowa założycielska osoby prawnej, a Statut zatwierdzają jej założyciele (uczestnicy). Osoba prawna utworzona zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej przez jednego założyciela działa na podstawie Karty zatwierdzonej przez tego założyciela. W związku z tym w powyższych dokumentach mogą znajdować się informacje o lokalizacji poszczególnych pododdziałów.

Prawo podatkowe

Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów Kodeksu Podatkowego, w szczególności stosuje się następujące pojęcie: odrębny pododdział organizacji— jakiekolwiek frottepododdział tocznie oddzielony od niego, lokalnielokalizacja, w której wyposażone są roboty stacjonarneczyje miejsca. Wyodrębniony podpodział organizacji jest uznawany za taki bez względu na to, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich lub innych dokumentach organizacyjnych i administracyjnych organizacji oraz na uprawnieniach nadanych temu pododdziałowi. Jednocześnie miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeśli jest tworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Ponadto ten paragraf definiuje pojęcie „lokalizacja oddzielnego pododdziału organizacji rosyjskiej”(miejsce, w którym ta organizacja działa poprzez odrębny pododdział).

Przez wyodrębniony pododdział organizacji rozumie się każdy pododdział, który jest od niej oddzielony terytorialnie, w miejscu którego wyposażone są miejsca pracy utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc. Jednocześnie lokalizacja odrębnego pododdziału organizacji rosyjskiej jest rozumiana nie jako miejsce, w którym są wyposażone stacjonarne miejsca pracy, ale jako miejsce, w którym ta organizacja prowadzi swoją działalność.

Tak więc pojęcie „oddzielnego podziału organizacji” ujawnia się za pomocą następujących pojęć:

- izolacja terytorialna,

-Miejsce pracy,

- Wyposażone miejsce pracy.

pojęcie „podsekcja izolacji terytorialnej”lenija» oraz w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej jest nieobecny. Przede wszystkim konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „podział terytorialny”lenistwo." Słownik wyjaśniający języka rosyjskiego 1 definiuje odpowiednie słowa, w szczególności w następujący sposób i podaje przykłady użycia tych słów:

terytorium— ograniczona przestrzeń lądowa (terytorium fabryki);

wolnostojący- stać osobno, osobno (zajmować osobną pozycję).

W którym "przestrzeń" zdefiniowane w szczególności jako:

1) długość, miejsce nie ograniczone widocznymi granicami (przestrzenie stepowe);

2) szczelina między czymś, miejsce, w którym coś pasuje (wolna przestrzeń między oknem a drzwiami).

W ten sposób, "przestrzeń" można zdefiniować jako miejsce ograniczone widocznymi granicami, ponieważ kiedy definiujemy terytorium, mówimy o ograniczonej przestrzeni.

W związku z tym kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej oznacza, że ​​organizacja i jej odrębny oddział znajdują się na różnych terytoriach (ograniczone powierzchnie lądowe), to znaczy na różnych (nie sąsiadujących) działkach.

Przykładowo, jeśli na jednej działce znajduje się nie tylko stały organ wykonawczy organizacji, jaką jest zakład (zarządzanie zakładem), ale także wiele budynków fabrycznych (warsztatów), to tych sklepów nie można uznać za odrębne działy organizacja. Jeżeli jednak inna część warsztatów zakładu znajduje się na innej (niesąsiadującej) działce (pomiędzy tymi działkami znajduje się np. osiedle), to cała ta pozostała część warsztatów jest uznawana za odrębny podział organizacji.

Notatka!

W rozdziale 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, oprócz:pojęcie „terytorium” pojęcie „aquatoria".

Tak więc, zgodnie z ust. 3 art. 261 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej procedura przewidziana w określonym ustępie dotyczy wydatków na rozwój zasobów naturalnych dotyczących części terytorium (obszaru wodnego) przewidzianego odpowiednią koncesją. Jednocześnie podatnik musi prowadzić odrębną ewidencję takich wydatków dla odpowiedniej części terytorium (obszaru wodnego).

Akapit 1 ust. 2 art. 308 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kontynuacja lub wznowienie po przerwie w pracy na placu budowy po podpisaniu aktu określonego w klauzuli 3 wymienionego artykułu prowadzi do dodania okresu trwającej lub wznowionej pracy a przerwa między pracami do całkowitego okresu eksploatacji placu budowy tylko wtedy, gdy terytorium (obszar wodny) wznowionej pracy jest terytorium (obszarem wodnym) wcześniej przerwanej pracy lub jest z nim blisko przylegający.

Wydatki na rozwój zasobów naturalnych, o których mowa w ust. 1 art. 261 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje odzwierciedlenie w analitycznych rejestrach księgowych podatkowych osobno dla każdej działki gruntowej (pola) lub działki (obszaru wodnego) odzwierciedlonego w umowie licencyjnej dla podatnika (licencja na prawo do użytkowania podłoża) ( art. 325 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Notatka!

Zgodnie z powyższym słownikiem objaśniającymwatoryjny— powierzchnia akwenuema; obszar wodny (teren portu, Miocean morski).

Tak więc rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy zarówno obszarów lądowych, jak i wodnych, a w konsekwencji izolacji terytorialnej i równikowej. Oznacza to w szczególności, że wydobycie ropy prowadzone przez organizację w różnych częściach akwenu jest realizowane przez jego różne odrębne podrejony.

Pozostaje zdefiniować pojęcia "Miejsce pracy" oraz "wyposażone miejsce pracy" zawarte w definicji odrębnego działu organizacji. Pojęcia te nie są zdefiniowane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Co rozumie się przez „miejsce pracy”, używając pojęcia „odrębny podział” dla celów podatkowych? Zgodnie z ust. 1 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej instytucje, pojęcia i terminy cywilne, rodzinne i inne gałęzie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej stosowane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej są stosowane w takim sensie, w jakim są używane w te gałęzie ustawodawstwa, chyba że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

pojęcie "Miejsce pracy" odnosi się do stosunków pracy i powinny być używane w takim sensie, w jakim są używane w prawo pracy. Artykuł 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że miejscem pracy jest miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku ze swoją pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy. Pojęcie to nie wiąże się zatem z obecnością jakiejkolwiek nieruchomości (w tym nieruchomości podlegającej amortyzacji), która jest niezbędna w szczególności do wykonywania pracy. Jednocześnie zwracamy uwagę, że Kodeks Pracy Federacji Rosyjskiej nie precyzuje, co należy rozumieć przez kontrolę pracodawcy.

Co jest rozumiane przez "wyposażone stanowiska pracymi"! Odpowiedź na to pytanie jest ważna w szczególności przy ustalaniu daty powstania miejsca pracy (np. jeśli organizacja wynajmuje zakład produkcyjny). Zgodnie z art. 22 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej pracodawca jest zobowiązany w szczególności zapewnić pracownikom sprzęt, narzędzia, dokumentacja techniczna oraz inne środki niezbędne do wykonywania ich obowiązków pracowniczych. Ponadto art. 163 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że pracodawca jest zobowiązany do zapewnienia normalne warunki aby pracownicy spełniali normy produkcyjne. Do takich warunków należy w szczególności dobry stan pomieszczeń, konstrukcji, maszyn, urządzeń i urządzeń technologicznych.

W tym zakresie przez wyposażenie miejsca pracy należy rozumieć zapewnienie (przez pracodawcę) pracownikom pomieszczeń, konstrukcji, maszyn, urządzeń technologicznych, sprzętu, narzędzi, dokumentacji technicznej i innych środków niezbędnych do wykonywania ich obowiązków pracowniczych.

pojęcie stosowane w kilku artykułach rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności, zgodnie z pierwszą częścią art. 275,1 podatnicy, do których wyodrębniono pododdziały wykonujące czynności związane z korzystaniem z obiektów usługowych i gospodarstw rolnych, ustalają podstawę opodatkowania dla tej działalności odrębnie od podstawy opodatkowania dla pozostałych rodzajów działalności.

Jednocześnie zwracamy uwagę na: ust. 25 art. 1 ustawy z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ „Wł poprawki do WTOrui Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i niektórery innych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiejo podatkach i opłatach"(dalej – Ustawa) w art. 275.1 Kodeksu w części jedno słowo "odosobniony" wykluczone. Wskazany paragraf wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2006 r. (klauzula 1, art. 8 tej ustawy).

Cechy płatności podatku przez podatników z wyodrębnionymi podziałami określa art. 288 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 3 art. 287 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Płatności zaliczek, a także kwot podatku, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, dokonują podatnicy - organizacje rosyjskie w lokalizacji organizacji, a także w lokalizacji każdego z jej oddzielnych oddziałów na podstawie udziału w zysku przypadającym na te oddzielne oddziały. Ustęp 1 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że podatnicy, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku i (lub) zaliczek na podatek, cechy obliczania i płacenia podatku, są zobowiązani po każdym zgłoszeniu i opodatkowaniu okres, do składania organom podatkowym w ich miejscu i lokalizacji każdego oddzielnego pododdziału odpowiednich deklaracji podatkowych w sposób określony w niniejszym artykule.

Pamiętać!

W ramach stałego zakładu zagranicznegoorganizacja w Federacji Rosyjskiej jest rozumiana jako oddział, przedstawicielstvo, departament, biuro, biuro, agencja, dowolna innaodrębny podział lub inne miejsce działalnościtej organizacji, za pośrednictwem której organizacja regularnie prowadzi działalność przedsiębiorczą na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Stosując koncepcję „oddzielna podsekcjaorganizacja" Dla celów podatku dochodowego pojawiają się w szczególności następujące kwestie.

Czy jakikolwiek pododdział terytorialnie od niego oddzielony, w miejscu którego wyposażone jest jedno stacjonarne stanowisko pracy, może być odrębnym pododdziałem organizacji?

Czy tworzony jest odrębny pododdział organizacji, jeżeli w miejscu wydzielonego terytorialnie pododdziału stacjonarne stanowiska pracy są wyposażone, ale nie są zajmowane przez pracowników? Oznacza to, że odpowiednie stosunki pracy między pracownikiem tej jednostki a pracodawcą powstały później niż pracodawca wyposażył odpowiednie stacjonarne miejsca pracy (na przykład w wyniku budowy obiektów przemysłowych lub w przypadku ich dzierżawy).

W definicji odrębnego działu organizacji rzeczownik "poddział" używany w liczbie pojedynczej, "miejsce"- w liczbie mnogiej (nie chodzi o miejsce pracy, ale o miejsca pracy). Można zatem stwierdzić, że w przypadku utworzenia odrębnego terytorialnie pododdziału, w lokalizacji, w której wyposażony jest tylko jeden stacjonarny zakład pracy (np. poczta), nie można mówić o utworzeniu odrębnego pododdziału organizacji. Jest to jednak formalne podejście do doprecyzowania tej definicji, dlatego należy być przygotowanym na to, że organ podatkowy nie podzieli tego stanowiska.

W każdym razie jest oczywiste, że jeśli np. organizacja zbudowała (wynajęła) warsztat, ale jeszcze nie zatrudniła pracowników do tego warsztatu, to nie można uznać warsztatu za osobny poddział, ponieważ miejsca pracy nie jeszcze w nim stworzeni (pracownicy, którzy powinni zająć te miejsca). Inną rzeczą jest to, że pracownicy są już zatrudnieni i powinni przybyć do sklepu do pracy, ale jeszcze nie przybyli. W takim przypadku warsztat można uznać za osobny dział organizacji.

Jakie są główne różnice między koncepcją? "Zarównopowiązany podział osoby prawnej (organizacja)nia)", stosowane w Kodeksie Cywilnym Federacji Rosyjskiej i to samo pojęcie stosowane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej?

1. Osoby prawne mają prawo do tworzenia oddziałów i otwierania przedstawicielstw na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą. Oddział i przedstawicielstwo to pododdziały osoby prawnej, jej części składowe. Te podpodziały muszą być organizacyjnie wyodrębnione w ramach podmiotu prawnego i zlokalizowane poza jego lokalizacją.

2. Różnica między obydwoma działami od siebie polega na zakresie wykonywanych zadań. Oddział wykonuje funkcje osoby prawnej, przez które należy rozumieć rodzaje produkcji i inne działania osoby prawnej, do których ma prawo prowadzić zgodnie z prawem i dokumentami założycielskimi osoby prawnej. Zadania reprezentacji są ograniczone. Polegają one na reprezentowaniu i ochronie interesów osoby prawnej, czyli wykonywaniu funkcji w ramach instytucji reprezentacji na mocy umocowania na podstawie pełnomocnictwa.

3. Do wykonywania swoich funkcji oddział i przedstawicielstwo są wyposażane przez osobę prawną, która je utworzyła, w niezbędny majątek. Ta nieruchomość jest przypisana do odpowiedniego oddziału lub przedstawicielstwa, ale jest własnością osoby prawnej lub należy do osoby prawnej na innej podstawie prawnej. W rachunkowości określona właściwość jest odzwierciedlona jednocześnie w oddzielnym bilansie oddziału lub przedstawicielstwa oraz w bilansie osoby prawnej. Natomiast oddział organizacji, który jest oddzielnym oddziałem zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, nie może mieć oddzielnego bilansu.

4. Zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym oddziały i przedstawicielstwa nie są samodzielnymi płatnikami podatków i (lub) opłat. Jednocześnie, w sposób określony w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, wypełniają obowiązki organizacji, która je utworzyła, do płacenia podatków i opłat w ich lokalizacji (art. 19 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

5. Zgodnie z wymogami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej kierownika oddziału i kierownika przedstawicielstwa powołuje organ osoby prawnej upoważniony do tego zgodnie z dokumentami założycielskimi ustawy podmiot. Nie ma określonego wymogu dla oddzielnych podziałów zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

6. Wszystkie oddzielne pododdziały osoby prawnej, które spełniają kryteria przewidziane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej, niezależnie od ich nazwy (oddział, agencja, biuro korespondencyjne itp.), podlegają reżimowi prawnemu przedstawiciela biuro lub oddział. Dla celów podatkowych nie ma różnicy w reżimie prawnym przedstawicielstwa i oddziału.

7. Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej informacje o utworzonych oddziałach i otwartych przedstawicielstwach muszą być wskazane w dokumentach założycielskich osoby prawnej (lokalizacja i inne niezbędne informacje). Przepis ten umożliwia kontrolę państwa nad działalnością osoby prawnej poza jej siedzibą w celu opodatkowania i ochrony interesów wierzycieli, a także w innych celach przewidzianych prawem.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że wszystkie jednostki wyodrębnione zgodnie z prawem cywilnym są traktowane jako odrębne dla celów podatkowych. Jednak nie każdy oddział uznany za odrębny zgodnie z przepisami podatkowymi jest taki zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej.

Odpowiedzialność za naruszenie wymogu Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczącego wskazania w dokumentach założycielskich osoby prawnej informacji o utworzonych oddziałach i otwartych przedstawicielstwach określa rozdział 8 ustawy nr 129-FZ.

Za niedostarczenie lub nieterminowe dostarczenie informacji niezbędnych do umieszczenia w rejestrach państwowych, a także za podanie fałszywych informacji, wnioskodawcy, osoby prawne i (lub) indywidualni przedsiębiorcy ponoszą odpowiedzialność ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej (klauzula 1 , art. 25 ustawy nr 129-FZ).

Organ rejestrujący ma prawo wystąpić do sądu z wnioskiem o likwidację osoby prawnej w przypadku: rażące naruszenia prawa lub innych aktów prawnych, jeżeli te naruszenia są nieodwracalne, a także w przypadku powtarzających się lub rażących naruszeń przepisów lub innych regulacyjnych aktów prawnych rejestracji państwowej osób prawnych (klauzula 2, art. 25 ustawy nr 129- F Z).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obowiązkowego odzwierciedlenia w dokumentach założycielskich podatnika informacji dotyczących oddziałów organizacji uznanych za odrębne do celów podatkowych.

Niemniej jednak istnieje szczególna forma kontroli podatkowej działalności organizacji prowadzonej za pośrednictwem jej wydzielonych wydziałów. Organizacja składająca się z odrębnych pododdziałów znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej jest zobowiązana do zarejestrowania się w urzędzie podatkowym w miejscu, w którym znajduje się każdy z jej odrębnych pododdziałów (klauzula 1, art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wniosek o rejestrację organizacji w lokalizacji oddzielnego oddziału składa się w ciągu miesiąca po jej utworzeniu (klauzula 4, art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rozdział 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność zarówno za naruszenie terminu rejestracji w organie podatkowym (art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), jak i za uchylanie się od rejestracji (art. 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Federacja). Należy jednak zauważyć, że przepisy art. 117 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się również do działalności organizacji za pośrednictwem jej odrębnych oddziałów.

Nie przewiduje się złożenia przez podatnika organom podatkowym wykazu jego odrębnych działów kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak ustalić pełną listę oddziałów sklasyfikowanych jako odrębne działy zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i uwzględnionych do celów opodatkowania zysków w okresie podatkowym?

Ustęp 1 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że podatnicy, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku i (lub) zaliczek na podatek, cechy obliczania i płacenia podatku, są zobowiązani po każdym zgłoszeniu i opodatkowaniu okres, do składania organom podatkowym w ich lokalizacji i lokalizacji każdego oddzielnego oddziału odpowiednich deklaracji podatkowych. Organizacja, która obejmuje oddzielne działy, na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego składa organom podatkowym w swojej lokalizacji deklarację podatkową dla całej organizacji z podziałem na oddzielne działy (klauzula 5, art. 289 kodeksu podatkowego rosyjskiego Federacja).

Organizacje składają deklarację do organu podatkowego w miejscu wyodrębnienia oddziałów, a także obliczenie kwoty podatku należnego w miejscu tego wyodrębnionego oddziału. Liczba obliczeń zależy od liczby oddzielnych działów. Załączniki nr 5a składane są dla wszystkich odrębnych pododdziałów, w tym zlikwidowanych w bieżącym okresie rozliczeniowym. W związku z tym suma danych w wierszu 010 załącznika nr 5a jest listą działów strukturalnych organizacji uznanych za odrębne działy zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Czy istnieją sankcje podatkowe za niezłożenie Deklaracji w miejscu odrębnych pododdziałów, a co za tym idzie wskazanych danych? Jeżeli Deklaracja nie jest złożona w całości w miejscu oddzielnego poddziału (na przykład zawiera Stronę tytułową (Arkusz 01), podsekcję 1.1 w sekcji 1 i (lub) podsekcję 1.2 w sekcji 1, ale nie zawiera załącznika nr 5a do Arkusza 02) nie przewiduje się odpowiedniej odpowiedzialności za określone naruszenie. Naruszenie to kwalifikuje się jako naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego.

Do czasu wejścia w życie odpowiedniej normy ustawy z dnia 9 lipca 1999 r. nr 154-FZ „O poprawki i uzupełnienianiya w pierwszej części Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiejkrótkofalówka" Sztuka. 121 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego przez podatnika, czyli brak odzwierciedlenia lub niepełnego odzwierciedlenia, a także błędy prowadzące do niedoszacowania kwoty podatków płatne, pociągają za sobą grzywnę w wysokości pięciu tysięcy rubli.

Zwracamy również uwagę, że w przypadku niezłożenia Deklaracji w miejscu wydzielonego wydziału i tym samym braku zapłaty podatku w miejscu wydzielenia wydzielonego oddziału, art. 122 „Niezapłata lub niepełna zapłata kwoty podatku” NK RF. Ustęp 1 art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że brak zapłaty lub niepełna płatność kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego nieprawidłowego obliczenia podatku lub innych nielegalnych działań (bezczynności) pociąga za sobą grzywnę w wysokości 20 procent niezapłaconych kwot podatku. Czyny przewidziane w klauzuli 1 tego artykułu, popełnione umyślnie, pociągają za sobą grzywnę w wysokości 40% niezapłaconej kwoty podatku (klauzula 3, art. 122 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tak więc art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy nie tylko przypadków niepłacenia lub niepełnej zapłaty kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innych nieprawidłowych obliczeń podatku, ale także przypadków braku płatności lub niepełna zapłata kwoty podatku w wyniku innych nielegalnych działań (bezczynności), które mogą obejmować niezłożenie Deklaracji w lokalizacji wyodrębnionych oddziałów organizacji (ponieważ złożenie Deklaracji w lokalizacji wyodrębnionych oddziałów organizacji jest obowiązkowe zgodnie z art. 289 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a także związane z tym niepłacenie podatku w lokalizacji oddzielnych oddziałów organizacji (ponieważ określona płatność jest obowiązkowa zgodnie z ust. 2 art. 288 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pamiętać!

Stosując ust. 1 art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są brane pod uwagę zgodnie zpostanowień ust. 2 Orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego RosFederacji Rosyjskiej z dnia 04.07.2002 nr 202-O.

Zgodnie z tą Definicją, kwestia konstytucyjności przepisów prawa podatkowego, które przewidują możliwość zastosowania przez organy państwowe sankcji karnych w przypadku braku winy dłużnika, wraz ze ściąganiem kar, była wielokrotnie powtarzana. przedmiotem rozpatrzenia przez Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej.

W uchwale z 17.12.96 w sprawie kontroli konstytucyjności klauzul 2 i 3 pierwszej części art. 11 ustawy Federacji Rosyjskiej „On federalne organy podatkowepolisy" Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wskazał, że w rozumieniu art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej obowiązek podatkowy polega na zobowiązaniu podatnika do zapłaty określonego ustawowo podatku. Brak zapłaty podatku w terminie powinien być zrekompensowany przez spłatę zadłużenia z tytułu zobowiązania podatkowego, pełne zadośćuczynienie za szkodę poniesioną przez państwo w wyniku nieterminowej zapłaty podatku. W związku z tym ustawodawca ma prawo doliczyć do kwoty podatku niezapłaconego w terminie dopłatę – karę jako rekompensatę za straty skarbu państwa w wyniku niedoborów kwot podatków w terminie.

Inne rodzaje środków, a mianowicie ściąganie grzywien, ze swej natury wykraczają poza zakres obowiązku podatkowego. Nie mają one charakteru naprawczego, lecz mają charakter represyjny i stanowią karę za przestępstwo skarbowe, czyli za czyn bezprawny przewidziany prawem, popełniony umyślnie lub w wyniku niedbalstwa. W postępowaniu w sprawie o wykroczenie skarbowe dowodowi podlega zarówno sam fakt popełnienia takiego przestępstwa, jak i wina podatnika.

Jak wynika z Konstytucji Federacji Rosyjskiej (art. 54 ust. 2) przestępstwo jest niezbędną podstawą wszelkiego rodzaju odpowiedzialności prawnej. Jednocześnie treść poszczególnych elementów przestępstw w sferze publicznej powinna być zgodna z zasadami rządów prawa w jego stosunkach z osobami fizycznymi i prawnymi jako podmiotami odpowiedzialności prawnej. Takie stanowisko prawne sformułował Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w uchwale z dnia 27 kwietnia 2001 r. w sprawie weryfikacji szeregu przepisów Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej. Wyrażając ogólną zasadę prawną, ma ona zastosowanie również do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe.

Zgodnie z art. 106 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, winny nielegalny (z naruszeniem przepisów o podatkach i opłatach) czyn (działanie lub zaniechanie) podatnika, agenta podatkowego i innych osób, za które odpowiedzialność określa Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej jest uznawane za przestępstwo skarbowe. Brak winy osoby w popełnieniu przestępstwa skarbowego art. 109 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się do okoliczności wyłączających pociągnięcie go do odpowiedzialności. W związku z tym konieczność ustalenia winy podatnika w celu pociągnięcia go do odpowiedzialności jest bezpośrednio określona w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

W uchwale Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 stycznia 2001 r. w sprawie kontroli konstytucyjności klauzuli 2 art. 1070 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wyrażono stanowisko prawne, zgodnie z którym brak winy w przypadku naruszenia obowiązków w sferze publicznoprawnej jest jedną z okoliczności uniemożliwiających zastosowanie sankcji, ponieważ wskazuje na brak samego corpus delicti.

Odmienna interpretacja składu przestępstwa, w tym podatkowego, jako podstawy odpowiedzialności byłaby sprzeczna z charakterem wymiaru sprawiedliwości. Sąd w związku z pociągnięciem podatników do odpowiedzialności za naruszenie obowiązków podatkowych w oparciu o zasady konkurencyjności i równości stron, nie może poprzestać na formalnym stwierdzeniu jedynie faktu naruszenia tych obowiązków, bez ujawnienia innych okoliczności z tym związanych , w tym obecność lub brak winy odpowiednich podmiotów, bez względu na to, jak się wydaje.

Wszystkie te orzeczenia Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej pozostają w mocy. Zawarte w nich stanowiska prawne dotyczące winy i konieczności jej ustalenia (udowodnienia) oraz możliwości i warunków ściągania kar i grzywien podlegają stosowaniu do innych ustaw zawierających przepisy o zapłacie podatków i są wiążące dla sądów, innych organów i urzędników przy ich stosowaniu przepisy ustaw federalnych przewidujące odpowiedzialność (sankcje) za popełnienie przestępstw. Dlatego zawarte w ust. 1 art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przepisy, zgodnie z którymi niezapłacenie lub niepełna zapłata kwoty podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego nieprawidłowego obliczenia podatku lub innych nielegalnych działań (bezczynności) pociąga za sobą grzywnę w wysokości 20% niezapłaconych kwot podatku, należy stosować zgodnie z konstytucyjnym i prawnym znaczeniem podobnych przepisów, wskazanymi w pozostających w mocy orzeczeniach Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej oraz w niniejszej Definicji.

Ponadto należy pamiętać, że zgodnie z Orzeczeniem Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z 18 stycznia 2001 r. Nr 6-0, postanowienia ust. 1 i 3 art. 120 i ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, które definiują elementy przestępstw skarbowych, które nie są dostatecznie od siebie oddzielone, nie mogą być jednocześnie podstawą do pociągnięcia do odpowiedzialności za te same czyny niezgodne z prawem.

Jakże więc zasadny w związku z powyższym wnioskiem o konieczności zastosowania art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i jednocześnie art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w przypadku niezłożenia deklaracji w lokalizacji odrębnych oddziałów i związanego z tym braku zapłaty podatku w ich lokalizacji?

Sytuacja

Organizacja i cała jej odrębnośćoddziały znajdują się na terytorium jednego podProjekt RF. W 2005 r. organizacja wpłaty podatku do budżetupodmiot Federacji Rosyjskiej w miejscu jej lokalizacji, z uwzględnieniemprzypisane do tych wytworzonych działóww odpowiednim czasie. Czy w tym przypadku za brak płatności?ten podatek w lokalizacji oddzielnych pododdziałówpodziały stosuje się art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i jednocześnienaliczone kary zgodnie z art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej?

Ustawa federalna nr 95-FZ z dnia 29 lipca 2004 r. „On pozazmiany części pierwszej i drugiej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz unieważnienie niektórych aktów ustawodawczych (przepisów aktów ustawodawczych) Federacji Rosyjskiej dotyczących podatkówgaz i opłaty” dokonano zmian w ust. 1 art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym od 1 stycznia 2005 r. kwota podatku jest zaliczana tylko do budżetu federalnego i budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. Dlatego biorąc pod uwagę postanowienia ust. 1 i 2 art. 288 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organizacja posiadająca w swoim składzie odrębne wydziały wpłaca zaliczki oraz kwoty podatku dochodowego od osób prawnych do budżetu federalnego, w jego lokalizacji oraz do budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. Federacja - w swojej lokalizacji oraz w lokalizacji każdej z jej odrębnych dywizji.

Oddzielne pododdziały organizacji mogą znajdować się na terytorium jednego podmiotu Federacji Rosyjskiej. Czy od kwot podatku (w tym w formie zaliczek wypłaconych w okresie sprawozdawczym (podatkowym)), które nie są wpłacane do budżetu podmiotu w miejscu wyodrębnienia wydzielonych pododdziałów, naliczana jest kara pieniężna?

Ustęp 1 art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że kary są uznawane za kwotę pieniędzy ustaloną w wymienionym artykule, którą podatnik, płatnik opłat lub agent podatkowy musi zapłacić w przypadku zapłaty należnych kwot podatków lub opłaty, w tym podatki uiszczane w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, później w porównaniu z warunkami określonymi w przepisach o podatkach i opłatach.

Tym samym kary naliczane są tylko w przypadku zwłoki w zapłacie należnych kwot podatku. Oczywiście przez kwotę należnego podatku rozumie się kwotę podatku wpłaconą w całości do odpowiedniego budżetu (na przykład do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ustanawia obowiązkowego miejsca do płacenia podatku (na przykład w lokalizacji organizacji lub w lokalizacji jej odrębnych oddziałów). W takim przypadku miejsce zapłaty podatku nie ma znaczenia. Dlatego w przypadku terminowej zapłaty podatku do odpowiedniego budżetu nie jest naliczana kara.

Artykuł 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że sam podatnik musi zapłacić podatek. Która osoba jest uważana za podatnika? Artykuł 19 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że podatnicy i płatnicy opłat to organizacje i osoby fizyczne, które zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej są zobowiązane do płacenia odpowiednio podatków i (lub) opłat. W sposób przewidziany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oddziały i inne odrębne pododdziały organizacji rosyjskich wypełniają obowiązki tych organizacji w zakresie uiszczania podatków i opłat w lokalizacji takich oddziałów i innych odrębnych pododdziałów.

Oznacza to, że chociaż odrębne pododdziały organizacji rosyjskich mogą wypełniać obowiązki tych organizacji w zakresie płacenia podatków dochodowych w miejscu tych odrębnych pododdziałów, to nie odrębne pododdziały organizacji są uznawane za podatników, ale sama organizacja.

Tak więc w przypadku, gdy w lokalizacji wydzielonego oddziału organizacji podatek płacony jest nie przez organizację, ale przez sam oddział, organizacja ta nadal pełni funkcję podatnika. Dlatego sama organizacja jest odpowiedzialna za opóźnienia w zapłacie podatku przez oddzielny pododdział organizacji - to ona jest obciążana karami.

Warunki i tryb zapłaty podatku dochodowego oraz podatku w formie zaliczek określa art. 287 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obliczenia podatnika z budżetu od 1 lipca 2005 r. są przeprowadzane zgodnie z Zaleceniami dotyczącymi procedury prowadzenia bazy danych w organach podatkowych "Obliczenia z budżetustrumień"(zatwierdzone rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 maja 2005 r. Nr ШС-3-10/201). Wcześniej obliczenia te były przeprowadzane zgodnie z Zaleceniami w sprawie procedury prowadzenia kart rachunków osobistych podatników, płatników opłat i agentów podatkowych w organach podatkowych (zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 05.06.2002 nr. BG-3-10/411).

W związku z tym, przed 1 stycznia 2005 r., jeżeli organizacja i jej wydzielony pododdział znajdują się na terenie różnych gmin, zwłoka w zapłacie podatku w miejscu wydzielonego pododdziału do budżetu gminy oznacza zwłokę w zapłacie podatku do tego budżetu, ponieważ, zgodnie z powyższymi zaleceniami, wpłacanie w lokalizacji organizacji odpowiedniej kwoty podatku do budżetu gminy, na terenie której znajduje się odrębny oddział organizacji, nie jest możliwe.

Wręcz przeciwnie, od 1 stycznia 2005 r. określoną kwotę podatku można uiścić w siedzibie organizacji, ponieważ od tego dnia podatek dochodowy nie jest zaliczany do budżetów gmin.

W związku z powyższym, jeżeli organizacja wpłaciła podatek dochodowy do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej w swoim miejscu, z uwzględnieniem kwot przypadających na poszczególne oddziały zlokalizowane na terytorium określonego podmiotu wchodzącego w skład podmiotu, terminowo , to od kwot podatku, które nie zostały otrzymane w lokalizacji tych oddziałów, kara nie jest naliczana, jeżeli spełniony jest następujący warunek: organizacja składa organom podatkowym w lokalizacji określonych odrębnych oddziałów dokumenty potwierdzające fakt zapłata podatku dochodowego w całości w jego lokalizacji, potwierdzona przez organ podatkowy w lokalizacji organizacji.

Należy pamiętać, że w przypadku niespełnienia tego warunku karę od powyższych kwot podatku powinien naliczyć organ podatkowy w lokalizacji poszczególnych oddziałów organizacji.

Tak więc nawet po 1 stycznia 2005 r. koncepcja „odrębny oddział organizacji” szeroko stosowany do celów podatku dochodowego od osób prawnych. Dotyczy to zarówno procedury obliczania i opłacania podatku, jak i procedury składania deklaracji. Pojęcie to jest stosowane nawet w przypadkach stosowania sankcji karnych (art. 119 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) i finansowych (art. 75 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W związku z tym poprawność klasyfikacji pododdziału strukturalnego organizacji jako jego odrębnych pododdziałów ma ogromne znaczenie przy stosowaniu przepisów rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ogólny wniosek jest taki, że każdy pododdział organizacji, który jest klasyfikowany jako oddzielne pododdziały zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej, jest uznawany za odrębny pododdział zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie, ponieważ pojęcie odrębnego podziału w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej jest szersze niż w Kodeksie cywilnym, nie każdy odrębny podział rozliczany do celów podatkowych może być uznany za odrębny podział z punktu widzenia prawo cywilne. Ponadto dla celów opodatkowania zysków uwzględnia się nie tylko istniejące, ale również wyodrębnione działy likwidowane w okresie podatkowym.

W związku z tym, w celu uproszczenia procedury obliczania udziału w zysku przypadającym na każdy odrębny dział (oraz na organizację bez wyodrębnionych w nim pionów), celowe wydaje się nie uwzględnianie tych zlikwidowanych pionów. Ponadto. Konieczność rozliczenia oddzielnych działów organizacji zlikwidowanej w okresie rozliczeniowym nie wynika bezpośrednio z kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (w szczególności z przepisów art. 288 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pojęcie „zlikwidowanego oddzielnego podziału organizacji” nie jest w ogóle stosowane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Z ust. 2 art. 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej można stwierdzić, że zysk organizacji jest rozdzielany tylko między samą organizację bez jej oddzielnych poddziałów i każdy istniejący (i nie zlikwidowany) oddzielny poddział. Można zatem uznać, że rozliczanie zlikwidowanych pionów dla celów podatku od zysków jest nieuzasadnione. Przynajmniej możemy mówić o niejednoznaczności zapisów tego paragrafu.

Oczywiście w tym przypadku podatnik może zakwestionować konieczność prowadzenia takiej ewidencji zlikwidowanych jednostek, kierując się postanowieniami ust. 7 art. 3 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat). Jednocześnie bezsporne jest, że obecnie organy podatkowe przepisów ust. 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są interpretowane na korzyść płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ podatnikowi łatwiej jest brać pod uwagę tylko istniejące odrębne działy.

1 Ozhegov S. I. i Shvedova N. Yu Słownik wyjaśniający języka rosyjskiego: 72 500 słów i 7500 wyrażeń frazeologicznych (Rosyjska Akademia Nauk. Instytut Języka Rosyjskiego: Rosyjski Fundusz Kultury). - M.: Az, 1993. 960 s).

Obecność odległego terytorialnie podziału organizacji rodzi szereg pytań. Czy jest to oddział, przedstawicielstwo czy osobny oddział? Jak i gdzie płacić podatki? Czy jedno zdalne miejsce pracy jest uważane za odrębny poddział? Na te i inne pytania zawarte w tym artykule odpowiada AA. Kulikow, zastępca naczelnika Wydziału Kontroli Dokumentów Dyrekcji ds. Przestępstw Podatkowych Głównej Dyrekcji Spraw Wewnętrznych Sankt Petersburga i Obwodu Leningradzkiego.

Oddzielny podział w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odrębnym poddziałem organizacji jest

W oparciu o definicję podaną w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę wymagania art. 83 ust. 4 Kodeksu, można wyróżnić zasadnicze cechy oddzielnego podziału:

• terytorialna izolacja własności należącej do organizacji na mocy prawa własności od samej organizacji, niezależnie od faktu udokumentowania utworzenia odpowiedniej jednostki;
• dostępność miejsc pracy (ponadto ustawodawca wskazuje na mnogość tych ostatnich) utworzonych na okres co najmniej jednego miesiąca (zgodnie z postanowieniami art. 6 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za miesiąc uważa się miesiąc kalendarzowy);
• prowadzenie działań przez organizację za pośrednictwem odpowiedniej jednostki.

W pierwszej kolejności przy podejmowaniu decyzji o utworzeniu odrębnego pododdziału konieczne jest ustalenie prawdziwego znaczenia izolacji i jej zasadniczych cech.

Lokalizacja organizacji i jej oddział

Zgodnie z przepisami kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koncepcja lokalizacji organizacji nie została ujawniona, w wyniku czego, biorąc pod uwagę normy art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, może być w pełni zaangażowany aparat pojęciowy ustawodawstwa cywilnego. Zgodnie z art. 54 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej lokalizację osoby prawnej określa miejsce jej rejestracji państwowej. Rejestracja państwowa osoby prawnej odbywa się w miejscu jej stałego organu wykonawczego, aw przypadku braku takiego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. Ponieważ odpowiednie normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, a także Uchwała Plenum Sił Zbrojnych Rosji i Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Rosji z dnia 1 lipca 1996 r. Nr 6/8 „O niektórych Kwestie związane ze stosowaniem części pierwszej Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej” użyć normy odniesienia do przepisów aktu ustawodawczego regulującego kwestie państwowej rejestracji osób prawnych, przejdźmy do tekstu tego ostatniego. Na podstawie znaczenia punktu „c” ust. 1 artykułu 5 ustawy federalnej z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ „O państwowej rejestracji osób prawnych i indywidualnych przedsiębiorców” miejscem stałego organu wykonawczego osoby prawnej jest jej adres. Dodatkowe informacje dotyczące pojęcia „adres” jest zawarty w punkcie "e" ustępu 2 tego samego artykułu, w którym adres jest rozumiany jako zbiór danych określających położenie obiektu w przestrzeni:

• nazwa podmiotu Federacji Rosyjskiej;
• nazwa dzielnicy, miasta, innej osady;
• Nazwa ulicy;
• numer domu i mieszkania.

Zatem utworzenie odrębnego pododdziału jako faktu prawnego można stwierdzić, gdy ten ostatni (tj. miejsca pracy stacjonarne) jest utworzony pod innym adresem niż adres rejestracja państwowa(i stąd lokalizacja) organizacji.

Osobny oddział, oddział czy przedstawicielstwo?

Pojęcie odrębnego wydziału należy wyraźnie odróżnić od pojęć cywilnoprawnych podobnych w treści do „oddziału” i „przedstawicielstwa”. Te ostatnie, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, obejmują odrębny wydział osoby prawnej znajdującej się poza jej lokalizacją, który reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je (reprezentacja) lub wykonuje całość lub część jego funkcje, w tym funkcje przedstawicielstwa (oddziału) . Na mocy bezpośredniego wskazania Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przedstawicielstwa i oddziały muszą być wskazane w dokumentach założycielskich osoby prawnej, która je utworzyła. W przypadku braku takiego wskazania nie można uznać przedstawicielstwa lub oddziału za ustanowione.

Problem ten w szczególności przejawiał się w stosowaniu przepisów rozdziału 26.2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Uproszczony system opodatkowania”. Zgodnie z art. 346,12 ust. 3 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje posiadające oddziały i (lub) przedstawicielstwa nie są uprawnione do stosowania systemu uproszczonego. To właśnie takie sformułowanie w niektórych przypadkach stało się przyczyną utrudniania podatnikom stosowania uproszczonego systemu podatkowego.

Utworzenie oddzielnego oddziału

Utworzenie odrębnego podziału rodzi szereg konsekwencji dla podatnika, które są bezpośrednio przewidziane przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej - rejestracja w organach podatkowych, a także obliczanie i opłacanie podatków i opłat nie tylko na lokalizacja organizacji, ale także lokalizacja odrębnych oddziałów (art. 19 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Obowiązek powiadomienia organu podatkowego o utworzeniu oddzielnego oddziału jest przewidziany w art. 23 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, natomiast obowiązek zarejestrowania podatnika w organach podatkowych w lokalizacji oddzielnego oddziału jest przewidziany w art. 83 ust. 1 i 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku nieprzestrzegania powyższych wymagań art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i 15 ust. 3 kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej przewidują odpowiedzialność podatkową i administracyjną (odpowiednio do 10 000 rubli i do 30 płac minimalnych ). Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że jeżeli podatnik jest już zarejestrowany w organie podatkowym, to nie ma obowiązku rejestracji w tym samym organie podatkowym, ale na innej podstawie (m.in. w przypadku utworzenia odrębnego poddział) (paragraf 39 uchwały Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Rosji z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5 „W niektórych kwestiach stosowania części pierwszej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej”).

Terminy na złożenie wniosku o rejestrację podatkową w miejscu oddzielnego wydziału podano zarówno w art. 23, jak i art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

• zgodnie z art. 23 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - w ciągu jednego miesiąca od daty ich utworzenia, reorganizacji lub likwidacji;
• zgodnie z art. 83 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - w ciągu miesiąca po utworzeniu oddzielnego podziału (należy zauważyć, że ta norma kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej łączy obowiązek wysłania wniosku o rejestrację podatkową w lokalizacji oddzielnego oddziału z faktem, że organizacja prowadzi działalność przez określony oddzielny oddział).

Zgodnie z art. 9 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy stosowaniu przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przez organy podatkowe rozumie się Ministerstwo Podatków i Opłat Federacji Rosyjskiej oraz jego wydziały w języku rosyjskim Federacja. Skoro ustawodawca decydując się na kwestię rejestracji podatkowej podatnika przy tworzeniu odrębnego pododdziału, skupia się na miejscu powstania takiego pododdziału, można stwierdzić, że podatnik musi złożyć do organu podatkowego stosowny wniosek zgodnie z właściwości terytorialnej, bez uwzględnienia specyfiki rozliczania określonych grup podatników w wyspecjalizowanych organach podatkowych (organy podatkowe o ukierunkowaniu branżowym lub przedmiotowym – budownictwo, transport samochodowy, bankowość itp.). Potwierdzeniem tego wniosku jest również fakt, że konieczność rejestracji w organach podatkowych w miejscu utworzenia wydzielonych oddziałów wynika z przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, które przewidują obowiązek podziału zobowiązań podatkowych podatnika, w tym w lokalizacji tych odrębnych pododdziałów. Ponieważ część zobowiązań podatkowych podatnika podlega dystrybucji do budżetów innych terytoriów, logiczne jest założenie mechanizmu, w którym zapłata podatków należnych na tych terytoriach byłaby kontrolowana przez władze terytorialne w lokalizacji odrębnego wydziału. Jednocześnie nie sposób nie uznać zasadności argumentów, że odrębny podział w ramach podatkowych stosunków prawnych należy rozumieć jako taki podział, który prowadzi do obowiązku podatnika wpłacania podatków do różnych budżetów podmiotów wchodzących w jego skład Federacji Rosyjskiej lub gmin. W przeciwnym razie wyizolowanie takiego podziału prowadzi jedynie do izolacji terytorialnej, nie wpływając w żaden sposób na wielkość zobowiązań podatkowych podatnika. Taka argumentacja, mimo całej swojej logiki, nie została jednak oceniona przez sądy.

Stacjonarne miejsca pracy

Niezbędnym znakiem utworzenia odrębnego pododdziału jest obecność stanowisk stacjonarnych, czyli tworzonych na okres co najmniej jednego miesiąca. Zgodnie z art. 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej miejscem pracy jest miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy. Zarówno umowy o pracę, jak i umowy cywilnoprawne mogą być zawierane pomiędzy organizacją a osobą fizyczną, co znacząco wpływa na ustalenie faktu dostępności miejsc pracy. Ponieważ pojęcie miejsca pracy jest elementem systemu stosunków pracy (uregulowanego przez Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej), należy uznać, że praca co do zasady może powstać tylko wtedy, gdy umowa o pracę jest zawarta z osobą fizyczną. Zawarcie jakichkolwiek innych umów, w tym o wykonanie pracy lub świadczenie usług, nie może prowadzić do powstania miejsc pracy, a w konsekwencji do powstania odrębnego działu. Podejście to zostało w pełni poparte przez Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Dalekiego Wschodu w decyzji nr Ф03-А59/01-2/96 z dnia 14 lutego 2001 r. W odniesieniu do kwestii liczby etatów stacjonarnych należy zwrócić uwagę podatników na poszczególne sprawy arbitrażowe, których rozstrzygnięcie nie odbyło się na korzyść tych ostatnich – sąd stwierdził możliwość utworzenia odrębnego pododdziału nawet jeśli istnieje jedno miejsce pracy stacjonarnej (Rozporządzenie FAS MO z dnia 23.01.2003 nr KA-A41/9052-02, uchwała FAS VSO z dnia 09.01.2001 nr A33-8564 /00-C3-F02-2926/ 00-C1).

Można zatem stwierdzić, że obowiązki podatnika wynikające z faktu utworzenia odrębnego podpodziału powstają z chwilą wyposażenia stacjonarnych zakładów pracy kontrolowanych przez pracodawcę, pod warunkiem wykonywania czynności przez określony odrębny poddział.

Stanowisko to zostało potwierdzone w wielu aktach prawnych.

Obowiązki płacenia podatków

Powstanie odrębnego wydziału dla podatnika, na podstawie art. 19 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz przepisów szczególnych drugiej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, rodzi dodatkowe obowiązki związane z ustaleniem właściwe miejsce do płacenia odpowiednich podatków.

Podatek dochodowy od osób fizycznych (klauzula 7, art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Agenci podatkowi - organizacje rosyjskie określone w art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które mają oddzielne podpodziały, są zobowiązane do przekazywania obliczonych i potrąconych kwot podatku zarówno w ich lokalizacji, jak i w lokalizacji każdego z ich odrębnych poddziałów .

Kwotę podatku należnego do budżetu w lokalizacji wydzielonego wydziału ustala się na podstawie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu naliczonego i wypłaconego pracownikom tego wydzielonego wydziału.

Ujednolicony podatek socjalny (klauzula 8, art. 243 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Odrębne pododdziały, które mają oddzielny bilans, rachunek bieżący i naliczane płatności oraz inne wynagrodzenia na rzecz osób fizycznych, wypełniają obowiązki organizacji w zakresie płacenia podatku (zaliczki na podatek), a także obowiązek składania obliczeń podatkowych i deklaracji podatkowych na ich lokalizacja.

Kwotę podatku (zaliczki na podatek) należnego w miejscu wydzielenia wydzielonego wydziału ustala się na podstawie wartości podstawy opodatkowania odnoszącej się do wydzielonego wydzielenia.

Kwotę podatku do zapłaty w lokalizacji organizacji, która obejmuje odrębne podpodziały, określa się jako różnicę między całkowitą kwotą podatku do zapłaty przez organizację jako całość a łączną kwotą podatku do zapłacenia w lokalizacji odrębnych podpodziałów organizacja.

Składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 8, art. 24 ustawy federalnej z dnia 15 grudnia 2001 r. Nr 167-FZ).

Ubezpieczyciele - organizacje, które obejmują odrębne pododdziały, opłacają składki ubezpieczeniowe w swojej lokalizacji, a także w lokalizacji każdego z odrębnych pododdziałów, przez które ci ubezpieczyciele wypłacają wynagrodzenie osobom fizycznym.

Podatek od majątku organizacji (art. 384 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja, która obejmuje odrębne podpodziały z oddzielnym bilansem, wpłaca podatek (zaliczki na podatek) do budżetu w miejscu, w którym znajduje się każdy z odrębnych poddziałów, w odniesieniu do majątku uznanego za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, która znajduje się w oddzielnym bilansie każdego z nich, w kwocie określonej jako iloczyn stawki podatkowej obowiązującej na terytorium odpowiedniego podmiotu Federacji Rosyjskiej, w którym znajdują się te odrębne jednostki, oraz podstawa opodatkowania (średnia wartość nieruchomości) ustalona dla okresu podatkowego (sprawozdawczego) zgodnie z art. 376 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dla każdego oddzielnego działu.

Podatek dochodowy od osób prawnych (art. 288 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podatnicy - organizacje rosyjskie z odrębnymi pododdziałami, obliczają i wpłacają kwoty zaliczek do budżetu federalnego, a także kwoty podatku obliczone na koniec okresu rozliczeniowego, w swojej lokalizacji, bez podziału tych kwot na odrębne poddziały. Płatności zaliczek, a także kwot podatków, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, dokonują podatnicy - organizacje rosyjskie w lokalizacji organizacji według lokalizacji każdego z jej odrębnych oddziałów na podstawie udziału w zysku przypadającym na te oddzielne oddziały.

Ten udział w zysku jest zdefiniowany jako średnia arytmetyczna udziału średnie zatrudnienie pracowników (koszty pracy) i udział wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji tego odrębnego podziału, odpowiednio, w średniej liczbie pracowników (koszty pracy) i wartości końcowej majątku podlegającego amortyzacji, ustalone zgodnie z art. 257 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ogólnie dla podatnika.

Udział średniej liczby pracowników i środek ciężkości wartość rezydualna majątku podlegającego amortyzacji ustalana jest na podstawie rzeczywistych wskaźników średniej liczby pracowników (kosztów pracy) oraz wartości rezydualnej środków trwałych tych organizacji i ich wydzielonych działów na koniec okresu sprawozdawczego.

Kwoty zaliczek, a także kwoty podatków, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, obliczane są według stawek podatkowych obowiązujących na terytoriach, na których organizacji i jej wydzielonych pododdziałów. Obliczanie kwot zaliczek na podatek, jak również kwot podatku należnych do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz budżetów gmin, w których znajdują się odrębne jednostki, jest dokonywane przez podatnika samodzielnie.

Informację o kwotach zaliczek na podatek, a także o kwotach podatku obliczonych na koniec okresu rozliczeniowego, podatnik zawiadamia swoje wydzielone wydziały, a także organy podatkowe w miejscu wydzielenia wydziałów nie później niż w terminie ustalonym przez ten artykuł do składania deklaracji podatkowych za odpowiedni okres sprawozdawczy lub podatkowy.

Organy podatkowe starają się wpisać pod pojęcie „oddzielnego podziału” każdą działalność spółki. Przyjrzyjmy się bliżej, co jest osobną jednostką, a co nie. A także, kiedy trzeba się zarejestrować i jaka kara za naruszenia grozi.

Co to jest osobny podział

pojęcie „oddzielny podział” organizacja jest podana w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tak więc za oddzielny pododdział organizacji uważa się każdy pododdział, który jest od niego odizolowany terytorialnie, w miejscu, w którym wyposażone są stacjonarne miejsca pracy. Miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeżeli zostało utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Z tej definicji możemy wywnioskować, że integralną część organizacji uznaje się za jej odrębny poddział, jeżeli występują następujące cechy:

• lokalizacja terytorialna poza lokalizacją organizacji. Oznacza to, że adres jednostki strukturalnej musi być inny niż adres organizacji określony w dokumentach założycielskich;
• sprzęt w miejscu wydzielonego podwydziału miejsc pracy na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

W prawie podatkowym nie ma pojęcia miejsca pracy. Dlatego należy stosować definicję podaną w innych gałęziach prawa. Jest to określone w art. 11 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pojęcie miejsca pracy zawarte jest w art. 209 Kodeks pracy. Jest to miejsce, w którym pracownik musi być lub do którego musi przybyć w związku ze swoją pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy.

W praktyce czasem pojawia się pytanie, czy można mówić o odrębnym pododdziale, jeśli organizacja wyposażyła miejsca pracy dla „zagranicznych” pracowników. Na przykład organizacja wybudowała budynek i wyposażyła go w powierzchnię biurową do wynajęcia.

Z powyższej definicji wynika, że ​​miejsce pracy jest bezpośrednio związane z pracownikiem, który zawarł umowę o pracę z pracodawcą, który to miejsce pracy utworzył.

Artykuły 15 i 16 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowią, że pracownik i pracodawca to osoby, które na podstawie zawartej między nimi umowy o pracę nawiązały stosunek pracy. Innymi słowy, pracodawcą może być tylko organizacja, z którą pracownik zawarł umowę o pracę.

Stąd wniosek następujący: miejsca pracy stacjonarne, o których mowa w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to miejsca pracy utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc, wyposażone w organizację ich pracownicy. Oznacza to, że w miejscu oddzielnego pododdziału pracownicy organizacji muszą wykonywać swoje obowiązki pracownicze. Wyposażanie miejsc pracy dla pracowników innej organizacji nie prowadzi do powstania odrębnego pododdziału.

Wyciągnięty wniosek potwierdza również definicja lokalizacji podana w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. oddzielny podział. Jest to miejsce, w którym organizacja prowadzi działalność poprzez swój odrębny pododdział.

Prowadzenie działań przez organizację przez odrębny pododdział w przypadku nieobecności pracowników organizacji w jej lokalizacji jest niemożliwe.

Przykład 1

LLC „Condor” jest zarejestrowana w Twerze. Firma nabyła biuro w Moskwie i wydzierżawiła je. W biurze pracują wyłącznie pracownicy najemcy.

W tym przypadku Condor nie ma osobnego oddziału w Moskwie.

Rozważmy przypadek, gdy organizacja wynajmuje miejsca pracy utworzone przez inną organizację dla swoich pracowników poza swoją lokalizacją. W takiej sytuacji istnieje podstawa do przypisania tych stanowisk do integralnej części organizacji najemcy. W związku z tym organizacja będzie musiała uznać pojawienie się oddzielnej jednostki.

Ale co, jeśli osoby pracują poza siedzibą organizacji, z którą organizacja zawarła umowy nie o pracę, ale umowy cywilnoprawne (na przykład umowa o pracę lub umowa o świadczenie usług)? W tym przypadku dla celów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie można mówić o utworzeniu odrębnego pododdziału. Nie ma stosunków pracy z jednostkami, co oznacza, że ​​nie można ich nazywać pracownikami.

Należy jednak uważać: umowy cywilnoprawne często ukrywają zwykłe stosunki pracy. Dlatego takie kontrakty są przedmiotem szczególnej uwagi podczas kontroli przeprowadzanych przez inspekcję pracy.

Jeżeli zostanie udowodnione, że umowa cywilnoprawna została zawarta wyłącznie w celu „maskowania” stosunków pracy, nie można uniknąć kary. Organy podatkowe mogą również zgłaszać roszczenia związane z rejestracją podatkową, opłacaniem podatków oraz sprawozdawczością w miejscu takiego wydzielonego oddziału.

Często pada pytanie: co, jeśli powstało tylko jedno miejsce pracy? Dosłowna interpretacja definicji podanej w art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej może prowadzić do wniosku, że w celu uznania odrębnego podziału konieczne jest posiadanie co najmniej dwóch miejsc pracy. W końcu definicja mówi, że w miejscu oddzielnego pododdziału konieczne jest posiadanie prace stacjonarne.

Nie oznacza to jednak, że powyższe postanowienie Kodeksu wymaga obecności dwóch lub więcej miejsc pracy. Warunek tworzenia stacjonarnych miejsc pracy, przewidziany w art. 11 Kodeksu, będzie spełniony nawet wtedy, gdy tylko jedno stanowisko będzie wyposażone.

W rezultacie, jeśli w izolacji terytorialnej jednostka strukturalna tworzone jest tylko jedno miejsce pracy, taką jednostkę uważa się za utworzoną dla celów podatkowych. Na przykład w lokalizacji kantorów walutowych z reguły tworzone jest jedno miejsce pracy. Jednocześnie banki uznają te kantory za odrębne jednostki.

Przykład 2

Atlant LLC jest zarejestrowana w Omsku. Firma przejęta w obwodzie tomskim pomieszczenia przemysłowe bezużyteczne i wymagające remontu. Do ochrony obiektu podczas remontu został zatrudniony przez umowa o pracę strażnik.

W tym przypadku, mimo że powstało tylko jedno stacjonarne miejsce pracy, Atlant ma osobny oddział w obwodzie tomskim.

Tworząc osobny oddział, firma wystawia takie zamówienie.

Oddziały, przedstawicielstwa i wydzielone oddziały: jaki jest związek?

Jeśli uważnie przeczytasz definicję pojęcia podaną w ust. 2 art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „oddzielne dywizje”, możesz zobaczyć jeden interesujący szczegół. Definiuje się ją poprzez pojęcie „terytorialnie odizolowanej od organizacji jednostki”. To ostatnie należy interpretować w takim sensie, w jakim jest używane w innych gałęziach prawa (klauzula 1, art. 11 kk).

Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej oddzielne pododdziały osoby prawnej znajdujące się poza jej lokalizacją (tj. Oddzielne terytorialnie pododdziały) mogą istnieć w dwóch formach - oddziałów lub przedstawicielstw.

Oddziały i przedstawicielstwa działają na podstawie zatwierdzonych przepisów i muszą być wskazane w dokumentach założycielskich organizacji (klauzula 3, art. 55 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie, wyróżniając tylko dwa rodzaje odrębnych poddziałów osoby prawnej, kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie ogranicza osoby prawnej w tworzeniu odrębnych poddziałów innych rodzajów. Tak więc Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie nakłada na osobę prawną, która utworzyła odrębne pododdziały w innych formach niż oddział i przedstawicielstwo, obowiązku wskazania informacji o nich w dokumentach założycielskich.

Ordynacja podatkowa ustanawia dodatkowe kryterium – tworzenie stacjonarnych miejsc pracy. Jeżeli kryterium jest spełnione, oddział lub przedstawicielstwo uznawane jest za odrębny pododdział pod względem przepisów podatkowych.

Tworzenie oddziałów i przedstawicielstw prawie zawsze wiąże się z wyposażeniem stacjonarnych stanowisk pracy. Tym samym w zdecydowanej większości przypadków oddziały i przedstawicielstwa są dla celów podatkowych odrębnymi pododdziałami. Ale nie jest odwrotnie: wydzielone działy to nie tylko oddziały i przedstawicielstwa.

Uważa się, że osobny podział jest tworzony niezależnie od wdrożenia procedury rejestracyjnej przewidzianej w art. 55 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dla oddziałów i przedstawicielstw. Jest to określone w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności, aby mógł zostać uznany za utworzony, odrębny podpodział nie musi być wskazany w dokumentach założycielskich.

Tak więc odrębny dział, aby mógł być uznany za taki z punktu widzenia przepisów podatkowych, musi mieć cechy określone w art. 11 ust. 2 Kodeksu. Może być utworzony zarówno w formie przedstawicielstwa lub oddziału, jak i w innej formie, która nie jest sprzeczna z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Przykład 3

Wykorzystajmy warunki z przykładu 1. Załóżmy, że Condor LLC otworzył przedstawicielstwo w lokalizacji przejętego biura. Zatrudnia pracowników społecznych.

W tym przypadku Condor ma osobny oddział w Moskwie.

Powstał osobny podział: co dalej?

Utworzenie odrębnej jednostki wymaga od organizacji wykonania pewne obowiązki. W szczególności musi być zarejestrowany w urzędzie podatkowym w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału. Wymóg ten jest zapisany w art. 83 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek o rejestrację składa się w ciągu miesiąca po utworzeniu odrębnego pododdziału.

Kiedy jednostka jest uważana za utworzoną? Gdy są w nią wyposażone stanowiska stacjonarne. Taką datą może być np. dzień, w którym pracownik rozpoczął wykonywanie obowiązków pracowniczych w lokalizacji jednostki.

Jak wiadomo, oprócz rejestracji w lokalizacji oddzielnych oddziałów organizacja musi zarejestrować się w inspektoratach podatkowych w lokalizacji swojej nieruchomości i pojazdów podlegających opodatkowaniu. W związku z tym, jeśli organizacja jest już zarejestrowana w urzędzie skarbowym w miejscu wydzielonego oddziału, nie jest konieczna ponowna rejestracja.

Oprócz rejestracji w miejscu wydzielenia pododdziału organizacja jest również zobowiązana do zgłoszenia jej utworzenia w miejscu jej rejestracji. Przeznaczono na to miesiąc od dnia utworzenia jednostki (klauzula 2, art. 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jak zgłaszać składki ubezpieczeniowe, jeśli są rozdzielenia, zobacz artykuł „Składki ubezpieczeniowe 2017: wydzielone działy”.

Likwidację jednostek należy zgłosić w ten sam sposób. Organizacja może być zarejestrowana w kilku inspektoratach podatkowych. W takim przypadku musi poinformować wszystkie inspektoraty podatkowe, w których jest zarejestrowana, o utworzeniu oddzielnego pododdziału.

Przykład 4

CJSC Topol jest zarejestrowany w Moskwie i jest zarejestrowany tylko w Moskiewskim Inspektoracie Podatkowym. W 2013 roku nabyła sklep w Petersburgu i wydzierżawiła go. Od momentu nabycia nieruchomości firma prowadziła ewidencję podatkową w Petersburgu. W dniu 1 stycznia 2014 roku CJSC rozwiązał umowę najmu i podjął decyzję o realizacji działalność handlowa na własną rękę. W tym celu do sklepu rekrutowano pracowników.

W takim przypadku uważa się, że odrębny podpodział został utworzony od 1 stycznia 2014 r. Organizacja nie jest jednak zobowiązana do ponownej rejestracji dla celów podatkowych w Petersburgu. Powinna jedynie poinformować inspekcje podatkowe w Moskwie i Sankt Petersburgu o utworzeniu oddzielnego oddziału.

Sankcje za naruszenia

Jeśli organizacja złoży wniosek o rejestrację podatkową w lokalizacji odrębnego pododdziału z naruszeniem wyznaczonego na to miesięcznego okresu, zostanie ukarana grzywną. Jeśli organizacja spóźni się ze złożeniem wniosku, grozi jej grzywna w wysokości 10 000 rubli. Jest to określone w art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli organizacja nie tylko opóźni złożenie wniosku, ale także zacznie działać w lokalizacji oddzielnego oddziału, powstanie odpowiedzialność zgodnie z art. 116 ust. 2 Kodeksu. Kara liczona będzie jako udział w przychodach uzyskanych w wyniku prowadzenia takiej działalności (10%). Minimalna grzywna to 40 000 rubli.

Sankcje zagrażają nie tylko organizacji, ale także jej urzędnicy który dopuścił się powyższych naruszeń. Za opóźnienie w złożeniu wniosku naliczana jest grzywna w wysokości od 500 do 1000 rubli, a jeśli w tym czasie działał oddzielny oddział, od 2000 do 3000 rubli. Jest to określone w art. 15.3 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Na koniec nie zapominaj, że w lokalizacji oddzielnych pododdziałów musisz płacić podatki i składać raporty. Organizacja, która narusza te obowiązki, może napotkać poważne problemy:

• Po pierwsze, może zostać pociągnięta do odpowiedzialności na podstawie art. 119 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za niezłożenie zeznania podatkowego.
• Po drugie, zgodnie z art. 122 Kodeksu za brak zapłaty lub niepełną zapłatę podatku.
• Po trzecie, w miejscu wydzielonego pododdziału powstają zaległości, od których będą naliczane kary.

Przegląd najnowszych zmian w podatkach, składkach i wynagrodzeniach

Musisz zrestrukturyzować swoją pracę z powodu licznych zmian w Ordynacji podatkowej. Dotyczyły one wszystkich głównych podatków, w tym podatku dochodowego, VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych.